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論審計失敗與經(jīng)濟利益的關系與對策
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摘要：近年來在眾多審計失敗的丑聞中，一些具體的因素也慢慢浮出水面，審計失敗無論對企業(yè)、社會經(jīng)濟都會帶來巨大不可逆轉的損失。無數(shù)事實表明：經(jīng)濟利益誘惑，是導致審計失敗的重要原因。只有國家調(diào)控，才有可能從根源上解決問題。
關鍵詞：會計師事務所;獨立性;國家調(diào)控;審計失敗
無論是上市公司還是有限責任公司，審計都發(fā)揮著不可比擬的作用。尤其當內(nèi)部審計淪為傀儡，外部審計則成為最后一道防線，然而外部審計還容易受多方面因素影響。當整個社會由一個無形的手牽制，國家必須出具有形的手，來規(guī)范和保證審計質(zhì)量，確保社會經(jīng)濟的正常運行。
審計失敗是指審計人員由于過失未能發(fā)現(xiàn)財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在被審計單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范的審計方法評價而出具或披露了錯誤的審計意見，使會計報表存在重大錯報、漏報，導致審計失敗。根據(jù)現(xiàn)有的社會規(guī)則，審計有三個方面：內(nèi)部審計、社會審計、國家審計。內(nèi)部審計只有在企業(yè)管理層，治理層公正情況下，才能發(fā)揮作用。而國家審計在社會上的范圍遠遠低于會計師事務所。一個奇怪的現(xiàn)象：審計局似乎是輔助的決策，亦或僅僅也只是監(jiān)督機構。而會計師事務所是一個以營利為目的的社會機構，它的正常運行卻反作用于企業(yè)審計，兩方形成相扶相依的關系。如上所看，外部審計從來沒有過真正獨立。無數(shù)案例也表明，外部審計如果不脫離企業(yè)真正存在，法律，也僅僅是紙上談兵。因為企業(yè)的根本目的是利潤，哪個企業(yè)都不可能脫離利潤而單獨存在，會計事務所也不例外。總而言之，它的生存基礎一直在別人手中。
在從前的案例中屢見不鮮，每一個鮮活的例子都是警鐘。安信達對世界通訊公司的審計失敗案例，通訊公司是安達信密西西比杰克遜分所最主要的客戶，巨額的利益誘惑使得安達信對世界通訊財務舞弊行為予以適當遷就。哪怕是曾譽為世界五大會計師事務所的安達信，再巨額的經(jīng)濟利益中也難以抵制誘惑。歸其根源，它仍然是以利潤為最高追求目標。獨立性缺失是審計失敗的萬惡之源，是確保審計質(zhì)量的關鍵所在。只要會計師事務所還需要利潤，獨立也就成了天方夜譚。曾經(jīng)震驚一時的南方保健審計失敗案例中，南方保健公司2002年一度成為美國最大的私立保健醫(yī)療，可是由于南方保健公司董事會的獨立專行和過分追求利潤，使得南方保健走上了財務舞弊的不歸路，所有盛況都成為了曇花一現(xiàn)。25億美元的虛假利潤更使其成為僅次于世界通訊的第二大會計造假大王。而一直為它審計的安永會計師事務所，有著不可脫卸的責任。一直以來的無保留審計意見，也成了最大的諷刺。安永審計失敗的原因，就是由于安永會計師事務所伯明翰辦事處的最大客戶。250萬美元的非審計費用遠遠超過了120萬美元的財務報表審計費，安永從南方保健獲取的，除報表審計費以外的其他費用占到了其費用總額的67.5%。這么龐大的數(shù)字成為了一種隱形的庇護，保護著會計事務所的經(jīng)營。這種直接的利益關系，使得安永缺乏形式上的獨立。從這種意義上講，會計師事務所無論是形式亦或?qū)嵸|(zhì)，都不可能真正獨立。想要徹底解決這個問題，只有國家出手，進行宏觀分配與調(diào)控。
國家在市場中發(fā)揮中介機構，取締會計師事務所中介機構的身份，保障會計師事務所的經(jīng)濟收入，審計獨立才會真正作用于會計師事務所，發(fā)揮重要的意義，保障審計質(zhì)量。主要有以下幾個方面進行。
一、審計與其他業(yè)務相分離
不想要會計師事務所挺身走險，避免灰色收入，必須要將審計與其他業(yè)務相分離。眾所周知，企業(yè)支付的審計費用不可以過高于一般標準，可是經(jīng)過上面的案例也可知，其他的會計業(yè)務成了企業(yè)的保護傘和牽制會計師事務所的項目。所以應該改變審計與咨詢等業(yè)務統(tǒng)一接收的局面。國家組織一個專門的會計師事務所，僅僅具有審計功能，規(guī)定到各個地區(qū)。國家嚴格控制具有審計資格的會計師事務所，其他事務所一律只承接其他項目，做到審計與咨詢相分離。具有審計資格的會計師事務所由國家統(tǒng)一控制與調(diào)控。
二、改變會計師事務所中介結構的身份
公司的審計費用應該交由國家，統(tǒng)一分配。國家應該詳細的制定審計收費標準。每個企業(yè)的審計費由企業(yè)統(tǒng)一上交。在會計審計期間，國家隨機指派只具有審計資格的會計師事務所，對各個企業(yè)進行會計審計，出具審計報告。這樣進而可以防止密切關系，對外壓力，自我評價等對審計獨立性產(chǎn)生的不利影響。避免一些企業(yè)與會計師事務所過多接觸，并且可以使會計師事務所不為經(jīng)濟而受制于企業(yè)。倉廩實而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱，只有保障會計師事務所的正常運行，不受倒閉的威脅，會計事務所才能真正做到獨立。
三、實行淘汰制度，確保嚴格的監(jiān)督手段和科學的測評方法
國家應該加強對設立的會計師事務所監(jiān)督，對于不符合規(guī)定的會計師事務所實行行政處罰手段，如警告，通報等等。并且每年都隨機抽查會計師事務所的審計質(zhì)量，對于審計質(zhì)量高的會計師事務所予以物質(zhì)獎勵。并且對于只具有審計資格的會計師事務所予以經(jīng)濟補貼。只有保證企業(yè)的會計質(zhì)量，才能維持正常的社會秩序。從整個社會來看，企業(yè)的會計資料，是國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，也是進行微觀決策的根本度量。
四、加大懲罰制度
國家保證會計事務所的經(jīng)濟收入，如果會計事務所再因經(jīng)濟利益而為企業(yè)作假，國家應該嚴厲打擊。國家只有加重懲罰制度，對違法的會計事務所進行取締，才能對整個會計師事務所行業(yè)起到震懾的作用。
經(jīng)濟獨立與審計有著密不可分的關系，經(jīng)濟的不獨立也成為審計失敗的重要因素之一。加之一個國家的社會經(jīng)濟秩序?qū)ι鐣�(wěn)定，國家發(fā)展起著不可估量的作用，國家應該加強宏觀調(diào)控，也是國家的職責所在。
參考文獻：
[1]丁瑞玲，吳溪.審計學(第四版).經(jīng)濟科學出版社.
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