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我國(guó)出口退稅機(jī)制
我國(guó)出口退稅機(jī)制【1】
提要出口退稅產(chǎn)生于國(guó)際貿(mào)易，是指對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。
我國(guó)自1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，先后多次進(jìn)行退稅機(jī)制改革，頻繁調(diào)整退稅率，使出口企業(yè)無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行長(zhǎng)期、科學(xué)的規(guī)劃，同時(shí)制度本身還存在一定的局限性。
本文在介紹出口退稅理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析現(xiàn)行制度的主要內(nèi)容及存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探討我國(guó)出口退稅機(jī)制改革思路。
一、出口退稅涵義
出口貨物退稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。
出口退稅與零稅率、出口免稅三者之間既有聯(lián)系，也有區(qū)別。
三者的聯(lián)系在于，它們都是對(duì)出口貨物而言的，都是為了提高本國(guó)出口貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以促進(jìn)出口。
就增值稅而言，三者的區(qū)別表現(xiàn)為：出口退稅一般通過(guò)“先征后退”或“免、抵、退”等方式，退稅額通過(guò)退稅率來(lái)計(jì)算，而退稅率不一定就是征收率，所以貨物未必真能實(shí)現(xiàn)不含稅出口;出口免稅只是貨物在出口環(huán)節(jié)免除應(yīng)納增值稅，它只能保證在最后一個(gè)環(huán)節(jié)不含稅，但對(duì)于以前環(huán)節(jié)征收的稅不予退還，所以它也達(dá)不到真正的不含稅出口;而出口零稅率除運(yùn)用“免、抵、退、結(jié)轉(zhuǎn)”等多種方式結(jié)合外，還可通過(guò)免稅購(gòu)進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)貨物的不含稅出口。
“免、抵、退、結(jié)轉(zhuǎn)”即對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款在內(nèi)銷貨物稅款里進(jìn)行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫(kù)。
免稅購(gòu)進(jìn)，是指出口商憑有關(guān)證件可以從生產(chǎn)商手中免稅購(gòu)進(jìn)商品。
在這種情況下，出口商對(duì)其購(gòu)買(mǎi)的出口貨物只付貨款，不付稅款;而生產(chǎn)商在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)，其銷售給出口商的出口貨物要按零稅率計(jì)算。
這種方法，使出口貨物在生產(chǎn)商手中是零稅率，到了出口商手中仍然是零稅率，貨物出口后自然也是零稅率。
免稅購(gòu)進(jìn)實(shí)際上是將出口貨物零稅率向前推進(jìn)了一個(gè)環(huán)節(jié)。
二、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度存在的主要問(wèn)題
出口退稅問(wèn)題是把“雙刃劍”，完善的出口退稅制度可以帶來(lái)政府和企業(yè)利益的雙贏，反之則會(huì)對(duì)國(guó)家利益和企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)面影響。
(一)我國(guó)出口退稅政策極不穩(wěn)定、搖擺性大。
我國(guó)自1985年起推行出口退稅政策，1994年確定零稅率原則，之間變動(dòng)較小。
1995年以來(lái)出口退稅政策做了以下調(diào)整：一是1995年連續(xù)兩次決定大幅度下調(diào)出口退稅率，使退稅率平均降低8.34個(gè)百分點(diǎn)。
這兩次下調(diào)主要是考慮到當(dāng)時(shí)稅收征管不力、管理手段滯后以及國(guó)家為保證新老稅制平穩(wěn)過(guò)渡而對(duì)部分企業(yè)和貨物陸續(xù)實(shí)行了稅收減免政策，導(dǎo)致出口退稅規(guī)模的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于出口規(guī)模的增長(zhǎng)，征退稅在宏觀上存在嚴(yán)重的“少征多退”問(wèn)題。
二是1997年至2001年，多次分批提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率。
加上許多具體規(guī)定、管理規(guī)則的更改，1997年免抵退制度的試行，政策的不穩(wěn)定性產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，使得企業(yè)無(wú)所適從。
這也充分說(shuō)明了我國(guó)還沒(méi)有尋找到出口退稅機(jī)制的內(nèi)在規(guī)律性。
(二)出口退稅制度本身尚存在不完善之處
1、退稅率的不合理性。
我國(guó)對(duì)出口商品確定“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但此項(xiàng)原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。
在1994年新稅制改革時(shí)，曾經(jīng)實(shí)行17%的退稅率，但后來(lái)由于騙稅猖獗及國(guó)家財(cái)力有限而將退稅率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)，盡管政府在1998年為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，減緩亞洲金融危機(jī)的影響又對(duì)退稅率上調(diào)，出口平均退稅率從1999年的6%調(diào)整到15%，紡織、機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率達(dá)到17%，實(shí)現(xiàn)了出口的零稅率。
2003年出口退稅機(jī)制改革，基本原則是“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”，對(duì)不同行業(yè)的出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，平均降幅3個(gè)百分點(diǎn)，建立了中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制。
總之，征退稅率的不一致，將使我國(guó)出口貨物含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)際慣例不一致。
在難以提高價(jià)格的情況下來(lái)消化含稅，其結(jié)果將是降低我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
2、出口退稅政策不統(tǒng)一。
我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策對(duì)不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式采取不同的退稅待遇，造成實(shí)際稅負(fù)不公。
我國(guó)現(xiàn)行出口退稅主要有三種辦法：對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“免、抵、退”的辦法;對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“先征后退”的辦法;對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。
由于不同方法計(jì)算出口退稅的依據(jù)不同，致使計(jì)算的退稅額不同，即企業(yè)之間承擔(dān)的稅負(fù)不同。
此外，不同貿(mào)易方式下，來(lái)料加工與進(jìn)料加工稅負(fù)不同。
進(jìn)料加工采取減稅方式購(gòu)進(jìn)原材料，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料、加工費(fèi)按出口貨物退稅率退稅，而來(lái)料加工只對(duì)加工費(fèi)進(jìn)行免稅，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料不能辦理出口退稅。
這顯然對(duì)使用國(guó)產(chǎn)原材料形成歧視，不利于用國(guó)產(chǎn)原材料進(jìn)行加工貿(mào)易。
三、完善我國(guó)出口退稅機(jī)制
(一)改革原則。
縱觀我國(guó)歷史上的出口退稅制度的改革，筆者認(rèn)為改革還未真正找到出口退稅的規(guī)律，頻繁地改變出口退稅率使出口企業(yè)無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行長(zhǎng)期、科學(xué)的規(guī)劃。
要想從根本上進(jìn)行有效的機(jī)制改革，應(yīng)遵循的主要原則有：(1)要有利于促進(jìn)出口。
出口退稅的主要目的就是增加一個(gè)國(guó)家出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，如果出口退稅改革不能增加反而削弱出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，則不利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
因此，有利于出口應(yīng)該是出口退稅改革堅(jiān)持的首要原則。
(2)要有利于完善增值稅。
增值稅是一種良稅，其零稅率更有其他間接稅所不具備的優(yōu)點(diǎn)。
實(shí)行增值稅的國(guó)家，除了在增值稅類型選擇和實(shí)施范圍上有所區(qū)別外，在具體操作上各國(guó)都趨于一致。
特別是在零稅率上，實(shí)行增值稅的國(guó)家基本都將它納入增值稅日常管理。
除我國(guó)外，沒(méi)有其他國(guó)家在增值稅法規(guī)外還單獨(dú)制定其他零稅率辦法(或退免稅辦法)。
因此，出口退稅的改革不能給增值稅的日常管理增加障礙，而應(yīng)按照增值稅的常規(guī)管理要求，向?qū)嵭幸惶字贫取⒁惶灼弊C、一支隊(duì)伍的方向發(fā)展。
(二)改革方向。
我國(guó)出口退稅機(jī)制的改革最終要實(shí)現(xiàn)零稅率，即貨物不含稅出口。
零稅率改變了從國(guó)庫(kù)直接退稅的這種方式，把出口退稅納入增值稅常規(guī)管理，建立起一種約束機(jī)制，使中央與地方之間形成利益共同體，從而有利于提高稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任感和地方政府加強(qiáng)管理的積極性，也有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和使用。
要實(shí)行出口零稅率，必須具備以下條件：
1、必須有一個(gè)較為完善的增值稅制度。
首先，要堅(jiān)持增值稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一基本點(diǎn);其次，在征管上，要嚴(yán)格規(guī)范化，只按照增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，沒(méi)有增值稅專用發(fā)票堅(jiān)決不予抵扣;再次，要實(shí)行征退一體化，改變退稅機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)的分離狀態(tài);最后，要逐步擴(kuò)大增值稅的稅基。
2、必須進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。
計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)是完善增值稅的重要手段，它有利于對(duì)增值稅進(jìn)行邏輯分析，判斷增值稅發(fā)票的真?zhèn)危羌訌?qiáng)增值稅管理不可缺少的條件。
此思路有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，征退結(jié)合，可在很大程度上避免征少退多的情況，減少出口騙稅。
無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、外貿(mào)企業(yè)代理出口，還是外貿(mào)企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)出口，出口貨物的零稅率都與出口貨物緊密結(jié)合在一起，而出口貨物所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物的生產(chǎn)、納稅情況都比較熟悉，可在很大程度上減少征少退多的情況。
同時(shí)，由于不再直接從國(guó)庫(kù)退稅，從而消除了出口退稅的動(dòng)因。
第二，取消出口退稅指標(biāo)的控制，從而消除國(guó)際社會(huì)認(rèn)為我國(guó)的出口退稅政策是財(cái)政補(bǔ)貼的嫌疑，有利于外貿(mào)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
新辦法將出口退稅納入增值稅常規(guī)管理后，沒(méi)有了出口退稅指標(biāo)的控制，出口企業(yè)不用再擔(dān)心退稅問(wèn)題，從而可以一心一意搞出口。
由于預(yù)算上不再需要單獨(dú)安排出口退稅指標(biāo)，相應(yīng)減輕了財(cái)政壓力，同時(shí)，出口退稅指標(biāo)的取消，使我國(guó)預(yù)算上再?zèng)]有出口退稅數(shù)額，國(guó)際社會(huì)也就再?zèng)]有證據(jù)認(rèn)為我國(guó)的出口退稅政策是財(cái)政補(bǔ)貼。
總之，出口退稅問(wèn)題處理得好，會(huì)增強(qiáng)我國(guó)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力，增加財(cái)政收入，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;若處理不好，不但會(huì)影響出口，也會(huì)影響國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)就業(yè)及人民生活。
因此，選擇出口退稅改革方案，必須全面權(quán)衡，謹(jǐn)慎采用。
我國(guó)出口退稅機(jī)制完善策略【2】
[摘要]出口退稅是國(guó)家支持出口的一項(xiàng)重要政策，能夠通過(guò)降低出口產(chǎn)品成本增強(qiáng)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，刺激出口的增加。
我國(guó)的出口退稅政策自實(shí)施以來(lái)經(jīng)歷了多次調(diào)整，然而其在實(shí)踐過(guò)程中仍存在著不足之處。
研究我國(guó)出口退稅政策的不足并提出針對(duì)性的政策建議對(duì)于我國(guó)出口退稅政策效果的充分實(shí)現(xiàn)具有重要的借鑒意義。
[關(guān)鍵詞]出口退稅;機(jī)制;策略
一、前言
所謂出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅按照本國(guó)相關(guān)政策規(guī)定返還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收政策。
這一政策目的是通過(guò)降低本國(guó)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提升本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
出口退稅政策作為政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要舉措，已經(jīng)成為WTO認(rèn)可的準(zhǔn)則，也成為了國(guó)際通用做法。
自實(shí)施以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，然而在實(shí)踐過(guò)程中仍存在一些不足問(wèn)題，這些問(wèn)題在很大程度上影響了政策效果的充分實(shí)現(xiàn)。
因此，如何進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制是一個(gè)影響我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要問(wèn)題。
二、我國(guó)出口退稅機(jī)制存在的問(wèn)題
(一)出口退稅政策穩(wěn)定性差。
稅制應(yīng)該是中性或者在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能夠保持基本穩(wěn)定的，然而，我國(guó)的出口退稅政策變化過(guò)于頻繁。
例如，我國(guó)1994年實(shí)行的出口退稅稅率，相繼經(jīng)歷了1995-1996年的兩次調(diào)低、1998-1999年的7次調(diào)高、2005-2007年的12次調(diào)低和2008年至今的7次調(diào)高[1]。
此外，退口退稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整則更為頻繁。
出口退稅政策的頻繁變動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成了對(duì)未來(lái)生產(chǎn)狀況的不確定性，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。
同時(shí)，由于政策的每一次調(diào)整對(duì)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的重新學(xué)習(xí)，也在一定程度上增加了稅務(wù)人員的工作量。
(二)出口退稅的管理體系不夠完善。
在我國(guó)，征稅和退稅分屬海關(guān)、外貿(mào)、外管和稅務(wù)等多個(gè)部門(mén)管轄，這些部門(mén)相互聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致征稅和退稅脫節(jié)，從而產(chǎn)生了出口退稅管理中的一些漏洞。
由于征稅和退稅工作分別由不同部門(mén)完成，并且各部門(mén)之間缺乏必要的信息溝通，會(huì)造成出口騙稅等問(wèn)題的發(fā)生。
如退稅機(jī)關(guān)只能根據(jù)出口產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票了解到出口產(chǎn)品產(chǎn)生最后一環(huán)的繳稅情況，對(duì)于之間環(huán)節(jié)的繳稅情況無(wú)法了解，而征稅機(jī)關(guān)往往不愿意去過(guò)問(wèn)本機(jī)關(guān)之外的事情，為一些不法企業(yè)的弄虛作假提供了便利。
(三)出口退稅程序過(guò)于繁瑣，退稅效率低下。
申報(bào)退稅時(shí)必須具備出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票、外匯核銷單和海關(guān)報(bào)關(guān)單等，出口企業(yè)首先要收集和辦理退稅所需的各種單據(jù)，然后再向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
在退稅過(guò)程中，企業(yè)取得退稅憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證以及辦理退稅都需要很長(zhǎng)時(shí)間。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品出口到退稅完成平均要5到6個(gè)月的時(shí)間[2]。
如此漫長(zhǎng)的過(guò)程和低下的效率大幅提高了出口企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的成本，降低了出口退稅政策效果的實(shí)現(xiàn)程度。
(四)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理。
目前我國(guó)出口退稅的基數(shù)仍是按照2003年的相關(guān)指標(biāo)執(zhí)行，即中央財(cái)政負(fù)擔(dān)退稅中基數(shù)部分以及基數(shù)意外部分的92.5%，地方負(fù)責(zé)基數(shù)部分以外的7.5%。
這種機(jī)制雖然在一定程度上減輕了地方政府的壓力，但是也拉大了“東、中、西”部之間的差距，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。
同時(shí)破壞了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的合理性，強(qiáng)化了地方保護(hù)主義。
三、完善我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)策略
(一)保持政策的穩(wěn)定性。
出口退稅作為一個(gè)重要的稅務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)該在更高層次的立法中得到體現(xiàn)，做到稅率和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整都要有法可依。
改變現(xiàn)有出口退稅相關(guān)規(guī)定，保證出口退稅政策的穩(wěn)定性和透明度，減少因政策的頻繁變動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不確定性。
另外，要以實(shí)現(xiàn)出口退稅的政策目標(biāo)為依據(jù)，把出口退稅政策與國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)能力與宏觀調(diào)整政策相結(jié)合，按照產(chǎn)品性質(zhì)的不同，有梯次的制定退稅稅率，最大程度的保證政策效果的實(shí)現(xiàn)。
(二)完善管理體系和操作方法。
建立規(guī)范的退稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)退稅部門(mén)和征稅部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通。
通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)以及稅務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)政府部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，充分運(yùn)用稅務(wù)、外貿(mào)、外匯管理、銀行和工商的數(shù)據(jù)建立完整統(tǒng)一的出口退稅監(jiān)督系統(tǒng)，防范虛假報(bào)關(guān)、騙稅、騙匯等行為的發(fā)生。
此外，要改進(jìn)出口退稅的操作方法，簡(jiǎn)化退稅核查手續(xù)，較少中間環(huán)節(jié)耗費(fèi)時(shí)間，加快退稅到賬速度，提高退稅效率。
如可以根據(jù)誠(chéng)信狀況對(duì)企業(yè)進(jìn)行分級(jí)，給予誠(chéng)信企業(yè)優(yōu)先辦理的權(quán)限，對(duì)于誠(chéng)信度較低的企業(yè)則擴(kuò)大核查范圍。
還可以推行網(wǎng)上退稅業(yè)務(wù)，各相關(guān)政府部門(mén)合作辦公，減少出口企業(yè)在退稅期間在各部門(mén)之間花費(fèi)的時(shí)間。
(三)改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。
出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制應(yīng)該與消費(fèi)稅和增值稅的征收分享機(jī)制保持一致，即把稅收征收中中央和地方的分享比例作為退稅的負(fù)擔(dān)比例。
同時(shí)，還要兼顧各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)要增加退稅負(fù)擔(dān)比例，減輕中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)該更多的由中央財(cái)政支付。
這樣一方面減輕了由于退稅造成的各地區(qū)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)性，另一方面也解決了一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于財(cái)政負(fù)擔(dān)能力有限而造成的拖欠退稅問(wèn)題，于國(guó)于民都有著較為積極的意義。
參考文獻(xiàn)
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