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最新關(guān)于中央對地方增值稅定額返還深度解讀
導(dǎo)語：中國政府網(wǎng)15日消息，國務(wù)院近日印發(fā)《關(guān)于實(shí)行中央對地方增值稅定額返還的通知》，明確將以2015年為基數(shù)實(shí)行中央對地方的增值稅定額返還。下面是小編為大家整理的，中央對地方增值稅定額返還.希望對大家有所幫,歡迎閱讀，僅供參考，更多相關(guān)的知識，請關(guān)注文書幫!
中央對地方增值稅定額返還 將以2015年為基數(shù)
《通知》稱，為進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政體制，落實(shí)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案，國務(wù)院決定，從2016年起，調(diào)整中央對地方原體制增值稅返還辦法，由1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革時(shí)確定的增值稅返還，改為以2015年為基數(shù)實(shí)行定額返還，對增值稅增長或下降地區(qū)不再實(shí)行增量返還或扣減。返還基數(shù)的具體數(shù)額，由財(cái)政部核定。
中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，營改增改革推進(jìn)過程本身應(yīng)伴隨財(cái)政體制的變化，但在當(dāng)前整個政府職能特別是中央和地方政府職能沒有大的調(diào)整的`情況下，可能會對地方政府履行職能的財(cái)力帶來影響。因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅之后，地方主要財(cái)源受挫，因此在中央和地方事權(quán)格局沒有大變化的當(dāng)下，實(shí)行增值稅定額返還，能夠暫時(shí)減少營改增對地方政府履行事權(quán)的影響。
蔣震指出，這是保證地方財(cái)力一系列措施的一個方面。增值稅的定額返還應(yīng)該是階段性過渡性的舉措。未來，隨著中央和地方事權(quán)的變化，地方財(cái)力規(guī)模也會隨之變化。隨著改革不斷深入，這種階段性的措施也會適時(shí)而變。
關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算涉及所得稅退稅的解讀
一、《公告》出臺背景根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號，以下簡稱“29號公告”)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)還沒有彌補(bǔ)的，企業(yè)可在注銷前提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的企業(yè)所得稅予以退稅。但是，由于多種原因，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售完成后，短期內(nèi)無法注銷，導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅無法申請退稅。結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)，稅務(wù)總局制定《公告》，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅政策進(jìn)行了完善。
二、《公告》主要內(nèi)容
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申請退稅時(shí)間《公告》將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以申請退稅的時(shí)間規(guī)定為所有開發(fā)項(xiàng)目清算后，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，如土地增值稅清算當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可申請退稅。后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，包括正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。
(二)多繳企業(yè)所得稅款計(jì)算方法《公告》延續(xù)了29號公告的做法，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個項(xiàng)目銷售收入總額的`比例，在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)偅⒂?jì)算各年度及累計(jì)應(yīng)退的稅款。舉例說明如下：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年1月開始開發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目，2016年10月項(xiàng)目全部竣工并銷售完畢，12月進(jìn)行土地增值稅清算，整個項(xiàng)目共繳納土地增值稅1100萬元，其中2014年—2016年預(yù)繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元;2016年清算后補(bǔ)繳土地增值稅500萬元。2014年—2016年實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元，繳納的企業(yè)所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業(yè)2016年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)納稅所得額為-400萬元。 企業(yè)沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，擬申請退稅，具體計(jì)算詳見下表：
2014年
2015年
2016年
預(yù)繳土地增值稅
240
300
60
補(bǔ)繳土地增值稅
-
-
500
分?jǐn)偼恋卦鲋刀?/p>
440(1100×(12000÷30000))
550(1100×(15000÷30000))
110(1100×(3000÷30000))
應(yīng)納稅所得額調(diào)整
-200
(240-440)
-270
(300-550-20)
450
(60+500-110)
調(diào)整后應(yīng)納稅所得額
-
-
50
(-400+450)
應(yīng)退企業(yè)所得稅
50(200×25%)
67.5(270×25%)
-
已繳納企業(yè)所得稅
45
310
0
實(shí)退企業(yè)所得稅
45
67.5
-
虧損結(jié)轉(zhuǎn)(調(diào)整后)
-20((45-50)÷25%)
-
-
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅
-
-
12.5
(50×25%=12.5)
累計(jì)退稅額
-
-
100(45+67.5-12.5)
(三)報(bào)送資料《公告》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在申請退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目等情況。
(四)以前年度多繳稅款處理《公告》發(fā)布執(zhí)行前已經(jīng)進(jìn)行土地增值稅清算，《公告》發(fā)布執(zhí)行后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照《公告》第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。《公告》發(fā)布執(zhí)行后，企業(yè)應(yīng)抓緊向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請，并按要求提供相關(guān)資料。
三、《公告》實(shí)施時(shí)間《公告》自發(fā)布之日起施行。29號公告同時(shí)廢止。
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