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法律法規(guī)

最新中央對地方增值稅定額返還深度解讀

時間:2024-06-11 01:35:48 法律法規(guī) 我要投稿
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最新關(guān)于中央對地方增值稅定額返還深度解讀

  導(dǎo)語:中國政府網(wǎng)15日消息,國務(wù)院近日印發(fā)《關(guān)于實行中央對地方增值稅定額返還的通知》,明確將以2015年為基數(shù)實行中央對地方的增值稅定額返還。下面是小編為大家整理的,中央對地方增值稅定額返還.希望對大家有所幫,歡迎閱讀,僅供參考,更多相關(guān)的知識,請關(guān)注文書幫!

  中央對地方增值稅定額返還 將以2015年為基數(shù)

  《通知》稱,為進一步完善分稅制財政體制,落實全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案,國務(wù)院決定,從2016年起,調(diào)整中央對地方原體制增值稅返還辦法,由1994年實行分稅制財政體制改革時確定的增值稅返還,改為以2015年為基數(shù)實行定額返還,對增值稅增長或下降地區(qū)不再實行增量返還或扣減。返還基數(shù)的具體數(shù)額,由財政部核定。

  中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對《經(jīng)濟參考報》記者表示,營改增改革推進過程本身應(yīng)伴隨財政體制的變化,但在當(dāng)前整個政府職能特別是中央和地方政府職能沒有大的調(diào)整的`情況下,可能會對地方政府履行職能的財力帶來影響。因為營業(yè)稅改增值稅之后,地方主要財源受挫,因此在中央和地方事權(quán)格局沒有大變化的當(dāng)下,實行增值稅定額返還,能夠暫時減少營改增對地方政府履行事權(quán)的影響。

  蔣震指出,這是保證地方財力一系列措施的一個方面。增值稅的定額返還應(yīng)該是階段性過渡性的舉措。未來,隨著中央和地方事權(quán)的變化,地方財力規(guī)模也會隨之變化。隨著改革不斷深入,這種階段性的措施也會適時而變。

  關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算涉及所得稅退稅的解讀

  一、《公告》出臺背景根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號,以下簡稱“29號公告”)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于土地增值稅清算造成的虧損,在企業(yè)注銷稅務(wù)登記時還沒有彌補的,企業(yè)可在注銷前提出申請,稅務(wù)機關(guān)將多繳的企業(yè)所得稅予以退稅。但是,由于多種原因,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售完成后,短期內(nèi)無法注銷,導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅無法申請退稅。結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和開發(fā)項目的特點,稅務(wù)總局制定《公告》,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅政策進行了完善。

  二、《公告》主要內(nèi)容

  (一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申請退稅時間《公告》將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以申請退稅的時間規(guī)定為所有開發(fā)項目清算后,即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,如土地增值稅清算當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損,且沒有后續(xù)開發(fā)項目的,可申請退稅。后續(xù)開發(fā)項目,包括正在開發(fā)以及中標(biāo)的項目。

  (二)多繳企業(yè)所得稅款計算方法《公告》延續(xù)了29號公告的做法,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目繳納的土地增值稅總額,應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的`比例,在項目開發(fā)各年度進行分?jǐn)偅⒂嬎愀髂甓燃袄塾嫅?yīng)退的稅款。舉例說明如下:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年1月開始開發(fā)某房地產(chǎn)項目,2016年10月項目全部竣工并銷售完畢,12月進行土地增值稅清算,整個項目共繳納土地增值稅1100萬元,其中2014年—2016年預(yù)繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元;2016年清算后補繳土地增值稅500萬元。2014年—2016年實現(xiàn)的項目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元,繳納的企業(yè)所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業(yè)2016年度匯算清繳出現(xiàn)虧損,應(yīng)納稅所得額為-400萬元。 企業(yè)沒有后續(xù)開發(fā)項目,擬申請退稅,具體計算詳見下表:

  2014年

  2015年

  2016年

  預(yù)繳土地增值稅

  240

  300

  60

  補繳土地增值稅

  -

  -

  500

  分?jǐn)偼恋卦鲋刀?/p>

  440(1100×(12000÷30000))

  550(1100×(15000÷30000))

  110(1100×(3000÷30000))

  應(yīng)納稅所得額調(diào)整

  -200

  (240-440)

  -270

  (300-550-20)

  450

  (60+500-110)

  調(diào)整后應(yīng)納稅所得額

  -

  -

  50

  (-400+450)

  應(yīng)退企業(yè)所得稅

  50(200×25%)

  67.5(270×25%)

  -

  已繳納企業(yè)所得稅

  45

  310

  0

  實退企業(yè)所得稅

  45

  67.5

  -

  虧損結(jié)轉(zhuǎn)(調(diào)整后)

  -20((45-50)÷25%)

  -

  -

  應(yīng)補企業(yè)所得稅

  -

  -

  12.5

  (50×25%=12.5)

  累計退稅額

  -

  -

  100(45+67.5-12.5)

  (三)報送資料《公告》規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在申請退稅時,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計算過程,包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率,以及是否存在后續(xù)開發(fā)項目等情況。

  (四)以前年度多繳稅款處理《公告》發(fā)布執(zhí)行前已經(jīng)進行土地增值稅清算,《公告》發(fā)布執(zhí)行后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損,按照《公告》第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款,并申請退稅。《公告》發(fā)布執(zhí)行后,企業(yè)應(yīng)抓緊向主管稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請,并按要求提供相關(guān)資料。

  三、《公告》實施時間《公告》自發(fā)布之日起施行。29號公告同時廢止。

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