最新關于中央對地方增值稅定額返還深度解讀

　　導語：中國政府網15日消息，國務院近日印發《關于實行中央對地方增值稅定額返還的通知》，明確將以2015年為基數實行中央對地方的增值稅定額返還。下面是小編為大家整理的，中央對地方增值稅定額返還.希望對大家有所幫,歡迎閱讀，僅供參考，更多相關的知識，請關注文書幫!

　　中央對地方增值稅定額返還 將以2015年為基數

　　《通知》稱，為進一步完善分稅制財政體制，落實全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案，國務院決定，從2016年起，調整中央對地方原體制增值稅返還辦法，由1994年實行分稅制財政體制改革時確定的增值稅返還，改為以2015年為基數實行定額返還，對增值稅增長或下降地區不再實行增量返還或扣減。返還基數的具體數額，由財政部核定。

　　中國社科院財經戰略研究院副研究員蔣震對《經濟參考報》記者表示，營改增改革推進過程本身應伴隨財政體制的變化，但在當前整個政府職能特別是中央和地方政府職能沒有大的調整的`情況下，可能會對地方政府履行職能的財力帶來影響。因為營業稅改增值稅之后，地方主要財源受挫，因此在中央和地方事權格局沒有大變化的當下，實行增值稅定額返還，能夠暫時減少營改增對地方政府履行事權的影響。

　　蔣震指出，這是保證地方財力一系列措施的一個方面。增值稅的定額返還應該是階段性過渡性的舉措。未來，隨著中央和地方事權的變化，地方財力規模也會隨之變化。隨著改革不斷深入，這種階段性的措施也會適時而變。

　　關于房地產企業土地增值稅清算涉及所得稅退稅的解讀

　　一、《公告》出臺背景根據《國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第29號，以下簡稱“29號公告”)規定，房地產開發企業由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業注銷稅務登記時還沒有彌補的，企業可在注銷前提出申請，稅務機關將多繳的企業所得稅予以退稅。但是，由于多種原因，房地產開發企業在開發產品銷售完成后，短期內無法注銷，導致多繳的企業所得稅無法申請退稅。結合房地產開發企業和開發項目的特點，稅務總局制定《公告》，對房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅政策進行了完善。

　　二、《公告》主要內容

　　(一)房地產開發企業申請退稅時間《公告》將房地產開發企業可以申請退稅的時間規定為所有開發項目清算后，即房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，如土地增值稅清算當年匯算清繳出現虧損，且沒有后續開發項目的，可申請退稅。后續開發項目，包括正在開發以及中標的項目。

　　(二)多繳企業所得稅款計算方法《公告》延續了29號公告的做法，房地產開發企業開發項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的`比例，在項目開發各年度進行分攤，并計算各年度及累計應退的稅款。舉例說明如下：某房地產開發企業2014年1月開始開發某房地產項目，2016年10月項目全部竣工并銷售完畢，12月進行土地增值稅清算，整個項目共繳納土地增值稅1100萬元，其中2014年—2016年預繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元;2016年清算后補繳土地增值稅500萬元。2014年—2016年實現的項目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元，繳納的企業所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業2016年度匯算清繳出現虧損，應納稅所得額為-400萬元。 企業沒有后續開發項目，擬申請退稅，具體計算詳見下表：

　　2014年

　　2015年

　　2016年

　　預繳土地增值稅

　　240

　　300

　　60

　　補繳土地增值稅

　　-

　　-

　　500

　　分攤土地增值稅

　　440(1100×(12000÷30000))

　　550(1100×(15000÷30000))

　　110(1100×(3000÷30000))

　　應納稅所得額調整

　　-200

　　(240-440)

　　-270

　　(300-550-20)

　　450

　　(60+500-110)

　　調整后應納稅所得額

　　-

　　-

　　50

　　(-400+450)

　　應退企業所得稅

　　50(200×25%)

　　67.5(270×25%)

　　-

　　已繳納企業所得稅

　　45

　　310

　　0

　　實退企業所得稅

　　45

　　67.5

　　-

　　虧損結轉(調整后)

　　-20((45-50)÷25%)

　　-

　　-

　　應補企業所得稅

　　-

　　-

　　12.5

　　(50×25%=12.5)

　　累計退稅額

　　-

　　-

　　100(45+67.5-12.5)

　　(三)報送資料《公告》規定，房地產開發企業在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業所得稅款的計算過程，包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續開發項目等情況。

　　(四)以前年度多繳稅款處理《公告》發布執行前已經進行土地增值稅清算，《公告》發布執行后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照《公告》第二條規定的方法計算多繳企業所得稅稅款，并申請退稅。《公告》發布執行后，企業應抓緊向主管稅務機關提出退稅申請，并按要求提供相關資料。

　　三、《公告》實施時間《公告》自發布之日起施行。29號公告同時廢止。

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