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最新關(guān)于中央對(duì)地方增值稅定額返還深度解讀
導(dǎo)語(yǔ)：中國(guó)政府網(wǎng)15日消息，國(guó)務(wù)院近日印發(fā)《關(guān)于實(shí)行中央對(duì)地方增值稅定額返還的通知》，明確將以2015年為基數(shù)實(shí)行中央對(duì)地方的增值稅定額返還。下面是小編為大家整理的，中央對(duì)地方增值稅定額返還.希望對(duì)大家有所幫,歡迎閱讀，僅供參考，更多相關(guān)的知識(shí)，請(qǐng)關(guān)注文書(shū)幫!
中央對(duì)地方增值稅定額返還 將以2015年為基數(shù)
《通知》稱(chēng)，為進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政體制，落實(shí)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案，國(guó)務(wù)院決定，從2016年起，調(diào)整中央對(duì)地方原體制增值稅返還辦法，由1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革時(shí)確定的增值稅返還，改為以2015年為基數(shù)實(shí)行定額返還，對(duì)增值稅增長(zhǎng)或下降地區(qū)不再實(shí)行增量返還或扣減。返還基數(shù)的具體數(shù)額，由財(cái)政部核定。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，營(yíng)改增改革推進(jìn)過(guò)程本身應(yīng)伴隨財(cái)政體制的變化，但在當(dāng)前整個(gè)政府職能特別是中央和地方政府職能沒(méi)有大的調(diào)整的`情況下，可能會(huì)對(duì)地方政府履行職能的財(cái)力帶來(lái)影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，地方主要財(cái)源受挫，因此在中央和地方事權(quán)格局沒(méi)有大變化的當(dāng)下，實(shí)行增值稅定額返還，能夠暫時(shí)減少營(yíng)改增對(duì)地方政府履行事權(quán)的影響。
蔣震指出，這是保證地方財(cái)力一系列措施的一個(gè)方面。增值稅的定額返還應(yīng)該是階段性過(guò)渡性的舉措。未來(lái)，隨著中央和地方事權(quán)的變化，地方財(cái)力規(guī)模也會(huì)隨之變化。隨著改革不斷深入，這種階段性的措施也會(huì)適時(shí)而變。
關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算涉及所得稅退稅的解讀
一、《公告》出臺(tái)背景根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“29號(hào)公告”)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)還沒(méi)有彌補(bǔ)的，企業(yè)可在注銷(xiāo)前提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的企業(yè)所得稅予以退稅。但是，由于多種原因，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售完成后，短期內(nèi)無(wú)法注銷(xiāo)，導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅無(wú)法申請(qǐng)退稅。結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)，稅務(wù)總局制定《公告》，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅政策進(jìn)行了完善。
二、《公告》主要內(nèi)容
(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)間《公告》將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以申請(qǐng)退稅的時(shí)間規(guī)定為所有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目清算后，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，如土地增值稅清算當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可申請(qǐng)退稅。后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，包括正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。
(二)多繳企業(yè)所得稅款計(jì)算方法《公告》延續(xù)了29號(hào)公告的做法，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額的`比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)偅⒂?jì)算各年度及累計(jì)應(yīng)退的稅款。舉例說(shuō)明如下：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2014年1月開(kāi)始開(kāi)發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目，2016年10月項(xiàng)目全部竣工并銷(xiāo)售完畢，12月進(jìn)行土地增值稅清算，整個(gè)項(xiàng)目共繳納土地增值稅1100萬(wàn)元，其中2014年—2016年預(yù)繳土地增值稅分別為240萬(wàn)元、300萬(wàn)元、60萬(wàn)元;2016年清算后補(bǔ)繳土地增值稅500萬(wàn)元。2014年—2016年實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入分別為12000萬(wàn)元、15000、3000萬(wàn)元，繳納的企業(yè)所得稅分別為45萬(wàn)元、310萬(wàn)元、0萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)納稅所得額為-400萬(wàn)元。 企業(yè)沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，擬申請(qǐng)退稅，具體計(jì)算詳見(jiàn)下表：
2014年
2015年
2016年
預(yù)繳土地增值稅
240
300
60
補(bǔ)繳土地增值稅
-
-
500
分?jǐn)偼恋卦鲋刀?/p>
440(1100×(12000÷30000))
550(1100×(15000÷30000))
110(1100×(3000÷30000))
應(yīng)納稅所得額調(diào)整
-200
(240-440)
-270
(300-550-20)
450
(60+500-110)
調(diào)整后應(yīng)納稅所得額
-
-
50
(-400+450)
應(yīng)退企業(yè)所得稅
50(200×25%)
67.5(270×25%)
-
已繳納企業(yè)所得稅
45
310
0
實(shí)退企業(yè)所得稅
45
67.5
-
虧損結(jié)轉(zhuǎn)(調(diào)整后)
-20((45-50)÷25%)
-
-
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅
-
-
12.5
(50×25%=12.5)
累計(jì)退稅額
-
-
100(45+67.5-12.5)
(三)報(bào)送資料《公告》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面材料說(shuō)明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額、項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等情況。
(四)以前年度多繳稅款處理《公告》發(fā)布執(zhí)行前已經(jīng)進(jìn)行土地增值稅清算，《公告》發(fā)布執(zhí)行后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照《公告》第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。《公告》發(fā)布執(zhí)行后，企業(yè)應(yīng)抓緊向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并按要求提供相關(guān)資料。
三、《公告》實(shí)施時(shí)間《公告》自發(fā)布之日起施行。29號(hào)公告同時(shí)廢止。
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