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2017關(guān)于福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（最新解讀）
導(dǎo)語： 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。本文是小編為大家整理的，2017關(guān)于福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，想要知更多的資訊，請多多留意文書幫!
全面掌握職工福利費財稅核算范圍
職工福利費是指企業(yè)通過舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。
職工福利包括集體福利和個人福利兩部分，以集體福利為主。
集體福利有兩個顯著特點：
一是免費或優(yōu)待(包括低廉收費)，帶有補貼性。
二是以消費的形式滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。
個人福利主要是為個別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補助等。
財務(wù)方面規(guī)定，財政部《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財企[2008]34號)明確：
(1)補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。
(2)補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)。
(3)對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的'養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。
稅收方面規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助，職工的學(xué)習(xí)費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助)等。
國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊
稅收上對職工福利費的核算有嚴(yán)格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。
國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用—職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目。
對此，建議企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的'“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。
職工福利費支出必須有合法憑據(jù)：關(guān)于職工福利費的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。
當(dāng)前企業(yè)列支的職工福利費的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：
一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;
二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認(rèn)或由他人代簽字;
三是金額較大的支出無董事會決議;
四是有關(guān)補貼項目無發(fā)放依據(jù)。
核算職工福利費的支出要準(zhǔn)確
企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，
一是把應(yīng)在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用支出直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的'專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。
二是把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，以為這樣只要職工福利費不超過工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。
三是把應(yīng)由職工個人承擔(dān)的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人消費的費用等作為職工福利費列支。
企業(yè)職工福利費稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點把握以下六個方面：
一是是否單獨設(shè)置賬冊核算;
二是支出是否符合開支范圍;
三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;
四是有沒有首先沖減以前年度結(jié)余的應(yīng)付職工福利費，結(jié)余金額是否改變用途;
五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;
六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。
(一)扣除范圍與核算問題主要包括以下幾點：
一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假[hiweb_break]路費等。筆者認(rèn)為職工回家探親途中發(fā)生的車費、住宿費、餐費等，如果企業(yè)采取按相應(yīng)發(fā)票報銷的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費列支;但如果是以現(xiàn)金形式發(fā)放的，應(yīng)按工資、薪金支出來處理;對于企業(yè)年底請員工抽獎活動發(fā)生的費用支出，屬于人人有份的福利性開支，可以在“職工福利費”列支。
四是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
(二)職工福利費計算基數(shù)的確定
職工福利費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，稅前允許扣除的最高限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會計上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時滿足以下條件才準(zhǔn)予稅前扣除，才能作為福利費稅前扣除的基數(shù)。(1)工資、薪金已實際發(fā)放;(2)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的.調(diào)整是有序進行的;(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對于國有性質(zhì)的企業(yè)，稅務(wù)上對工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據(jù)。
(三)職工福利費計稅基數(shù)確定
稅法上職工福利費計稅基數(shù)與會計賬務(wù)中職工福利費的發(fā)生額大多數(shù)情況下并不一致，新《企業(yè)所得稅法》實施后，年初職工福利費有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費并不等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執(zhí)行前，稅收的福利費計稅基數(shù)是“計算扣除”，一般稅局在執(zhí)行時要求已作會計處理的情況下扣除，包括預(yù)提應(yīng)付職工福利費計入企業(yè)成本費用部分，可以暫不實[hiweb_break]際使用，但職工福利費必須在規(guī)定的開支范圍內(nèi)使用。
在確定職工福利費計稅基數(shù)時，主要步驟如下：第一步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費累計數(shù);第二步，確定會計上職工福利費余額即賬上的余額;第三步，確定福利費當(dāng)年發(fā)生額;第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額;最后確定職工福利費計稅基數(shù)。對于超過計稅基數(shù)的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
小編認(rèn)為在年初有余額的情況下，應(yīng)分為兩種情況處理：(1)年初余額均為原稅法規(guī)定的計提數(shù)。此時應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數(shù)的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(2)年初余額除原稅法規(guī)定的計提數(shù)外，還有已做納稅調(diào)增的部分。此時也應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數(shù)的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時對原已做納稅調(diào)增的部分使用時，不再作調(diào)增處理或作為納稅調(diào)增的減項處理。在實務(wù)中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車費、汽油費、人工費用等都應(yīng)屬于非貨幣性福利。
發(fā)放員工福利，哪些需要扣稅?
我國明文規(guī)定福利發(fā)放范圍：
按照國稅總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》等規(guī)范性文件，現(xiàn)有的福利費通常指為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。這就涵蓋了國有及民營各類企業(yè)的發(fā)實物及購物卡、消費券行為。
(一)女職工領(lǐng)取的生育保險津貼沒有扣除個人所得稅，而且不需要繳納個人所得稅。
根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2008]8號)規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。也就是說，生育津貼出于對女職工勞動權(quán)益的保護，免征個人所得稅，保障女職工產(chǎn)假期間獲得生育津貼，減輕女職工因生育子女帶來的經(jīng)濟壓力。
(二)特定節(jié)假日期間個人從單位取得湯圓、米酒、粽子等實物福利所得，需要繳納個人所得稅。
根據(jù)個人所得稅法實施條例規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的.，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
因此，公司在端午節(jié)送粽子、元宵節(jié)送湯圓、中秋節(jié)送月餅等給員工，應(yīng)按稅法規(guī)定并入員工的“工資薪金所得”計算扣繳個人所得稅。
(三)企業(yè)單位員工因為著裝不符合單位要求，企業(yè)處以一定罰款(罰款從工資中扣除)，罰款不并入實際收入中繳納個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第600號)的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。這種罰款在勞動法規(guī)定的范圍，因此，個人應(yīng)按自己實際取得的收入額計征個人所得稅，罰款沒有發(fā)給個人不需要并入收入，不繳納個人所得稅。
(四)年終單位以實物、購物卡等形式發(fā)放給員工的福利，需要扣繳個人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
因此，年終單位以實物、購物卡等形式發(fā)放給員工的福利，按規(guī)定需要合并工資、薪金所得扣繳員工的個人所得稅。
事實上，福利費過渡到顯性現(xiàn)金薪酬是大勢所趨。全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算顯示，僅央企福利費支出水平不一，福利費高可占工資總額20%-30%，低則不足每年百元。福利費支付不合理，無疑擴大了收入分配差距。
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