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信息技術(shù)環(huán)境下會計舞弊的原因及措施
目前，會計舞弊的現(xiàn)象越來越多，會計舞弊是什么原因?qū)е碌模摬扇∈裁创胧┠兀旅孀屛覀円黄饋砜纯催@篇論文吧。
論文摘要：隨著信息時代的到來，信息技術(shù)正在改變著人類社會傳統(tǒng)的工作方式、管理方式、生產(chǎn)方式、消費結(jié)構(gòu)，甚至整個社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。它極大地加速了社會、經(jīng)濟、科技、文化等領(lǐng)域內(nèi)深層次的制度變革與創(chuàng)新，會計領(lǐng)域也不例外。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，會計的手段與方式也正悄悄發(fā)生變化。在信息時代，由于電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，伴隨著電子商務(wù)和網(wǎng)上實體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟交易、資本決策可在瞬間完成，電子計算機在會計信息處理中顯示了強大的威力，它加快了會計信息的處理速度，提高了會計信息的質(zhì)量，減輕了會計人員處理大量數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)。不僅如此，電子計算機還為加強會計內(nèi)部控制提供了有利條件。但是，任何事物有利必有弊，電子計算機亦是如此。網(wǎng)絡(luò)的最大優(yōu)點開放性與共享性恰恰是對安全性要求較高的會計工作的最致命的弱點，會計舞弊也顯得更加頻繁和隱蔽，給審計工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 本文就會計舞弊原因及預(yù)防等方面進行簡單分析。
論文關(guān)鍵詞：信息技術(shù),會計,舞弊,原因,措施
一、信息技術(shù)環(huán)境下會計舞弊的原因
1.責(zé)任主體多元化。信息技術(shù)環(huán)境下會計部門的組成人員除包括傳統(tǒng)的財務(wù)、會計專業(yè)人員，還包括計算機專業(yè)人員、計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相關(guān)管理人員，使原有的會計內(nèi)控主體范圍擴大，責(zé)任延伸。
2.企業(yè)控制要點復(fù)雜化。傳統(tǒng)的賬證核對、賬賬核對、賬表核對、銀行對賬等工作均由計算機按程序即時完成。這些程序化控制的有效性取決于應(yīng)用程序的完善與正確，如果應(yīng)用程序發(fā)生差錯，計算機尚不具備對不符合邏輯事項的判斷和處理能力，出了問題難以發(fā)現(xiàn)。
3.需要控制的范圍擴大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和企業(yè)信息化進程的加快，目前財務(wù)軟件的功能已經(jīng)包括：遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報稅等。因此，在信息技術(shù)環(huán)境下不僅需要控制會計信息，還要控制整個企業(yè)的物流、資金流、信息流等，會計控制范圍擴大。
4.控制載體的數(shù)字化。信息技術(shù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理與存儲都呈現(xiàn)出高度集中的特點和趨勢，儲存在計算機磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)容易被篡改，甚至可以不留痕跡。計算機犯罪具有較大的隱蔽性和危害性，由此增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。
二、信息技術(shù)環(huán)境下會計舞弊的主要手段
信息技術(shù)環(huán)境下會計的舞弊手段是隨著計算機技術(shù)的進步而不斷變化的，就目前情況而言，主要包括以下幾大類：
1.輸入篡改。輸入篡改主要是指虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等行為。這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù);修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務(wù)憑證。通過對數(shù)據(jù)作非法改動，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計算機但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。
可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結(jié)果等。
2.文件篡改。文件篡改主要指作案人員通過維護程序來修改或者直接通過終端來修改文件中的數(shù)據(jù)。例如，作案人員進行銷售開票時，故意調(diào)用錯誤的價格數(shù)據(jù)、抬高或者壓低銷售金額，從中獲取個人私利。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。
可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫文件。
3.程序篡改。主要指對程序非法的改動，以便達(dá)到不法目的。例如，薪資業(yè)務(wù)處理人員可能將部分職員的個人調(diào)節(jié)稅免稅額度調(diào)整到其個人名下，以便增加其免稅金額，同時有不影響企業(yè)整體有免稅合計數(shù)。
4.非法操作。非法操作主要指操作人員或其他人員不按照操作規(guī)程或不經(jīng)允許，接觸未經(jīng)授權(quán)的設(shè)備或者程序，改變程序執(zhí)行內(nèi)容。例如，操作人員未經(jīng)授權(quán)啟動支票簽發(fā)程序，生成現(xiàn)金支票而挪作他用。
5.輸出篡改。輸出篡改主要指作案人員通過非法修改、銷毀輸出報表、將報表送給企業(yè)競爭對手、利用終端竊取機密信息等行為，從而達(dá)到作案目的。例如，作案人員修改或者銷毀輸出報表以掩蓋其他舞弊行為。
三、信息技術(shù)環(huán)境下防范會計舞弊的措施
1.選擇好的財務(wù)軟件，從源頭上進行控制。企業(yè)在實行會計電算化時，必須結(jié)合自身的特點和國家的有關(guān)規(guī)定選擇合適的財務(wù)軟件。另外還必須注意系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素。
2.實施組織控制。組織控制包括職責(zé)分工和人事管理控制，這是一切控制的根本，因為無論在人工環(huán)境下還是在IT環(huán)境下，人都是最主觀能動的因素。會計電算化系統(tǒng)的組織控制主要應(yīng)明確以下兩個分離：一是電算部門與用戶部門的職責(zé)分離;二是電子數(shù)據(jù)管理部門內(nèi)部的職責(zé)分離。
3.實施系統(tǒng)安全控制。影響系統(tǒng)安全的因素很多，包括自然災(zāi)害、工作失誤、計算機舞弊等。主要的控制措施包括：制定內(nèi)部操作制度、設(shè)置操作權(quán)限、操作人員身份的密碼控制、數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離、設(shè)置接觸與操作的日志控制。
4.加強安全保密控制。內(nèi)容主要包括：無關(guān)人員不能隨便進入機房操作;各種錄入的數(shù)據(jù)均須經(jīng)過嚴(yán)格的審批并以完整、真實的原始憑證為基礎(chǔ);數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問的，應(yīng)及時進行核對，不能擅自修改;機房工作人員不能擅自向任何人提供資料和數(shù)據(jù);不能把外來的軟盤帶進機房;發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正;做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要做好周備份、月備份。
5.實施檔案控制。管理制度一般包括：存檔的手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章;各種安全保證辦法，如備份軟盤應(yīng)貼上保護標(biāo)簽。應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方;采用磁性介質(zhì)保存的會計檔案要定期進行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。
6.加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計直接以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的，內(nèi)部審計人員有責(zé)任對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度進行審計并提出改進意見。在對內(nèi)部控制進行評價的過程中，審計人員必須特別考慮篡改輸入、篡改文件、篡改程序以及非法操作的可能性。對已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，應(yīng)報告被審計單位主管人員，以引起其注意，并提出相應(yīng)的建議。審計人員還應(yīng)對自己提出的建議實施后續(xù)審計，檢查建議是否采納和如何實施，督促被審計單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
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