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信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的原因及措施
目前，會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象越來(lái)越多，會(huì)計(jì)舞弊是什么原因?qū)е碌模摬扇∈裁创胧┠兀旅孀屛覀円黄饋?lái)看看這篇論文吧。
論文摘要：隨著信息時(shí)代的到來(lái)，信息技術(shù)正在改變著人類(lèi)社會(huì)傳統(tǒng)的工作方式、管理方式、生產(chǎn)方式、消費(fèi)結(jié)構(gòu)，甚至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。它極大地加速了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等領(lǐng)域內(nèi)深層次的制度變革與創(chuàng)新，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)的手段與方式也正悄悄發(fā)生變化。在信息時(shí)代，由于電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，伴隨著電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)交易、資本決策可在瞬間完成，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息處理中顯示了強(qiáng)大的威力，它加快了會(huì)計(jì)信息的處理速度，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減輕了會(huì)計(jì)人員處理大量數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)。不僅如此，電子計(jì)算機(jī)還為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了有利條件。但是，任何事物有利必有弊，電子計(jì)算機(jī)亦是如此。網(wǎng)絡(luò)的最大優(yōu)點(diǎn)開(kāi)放性與共享性恰恰是對(duì)安全性要求較高的會(huì)計(jì)工作的最致命的弱點(diǎn)，會(huì)計(jì)舞弊也顯得更加頻繁和隱蔽，給審計(jì)工作帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 本文就會(huì)計(jì)舞弊原因及預(yù)防等方面進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。
論文關(guān)鍵詞：信息技術(shù),會(huì)計(jì),舞弊,原因,措施
一、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的原因
1.責(zé)任主體多元化。信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員除包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，還包括計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相關(guān)管理人員，使原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控主體范圍擴(kuò)大，責(zé)任延伸。
2.企業(yè)控制要點(diǎn)復(fù)雜化。傳統(tǒng)的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、銀行對(duì)賬等工作均由計(jì)算機(jī)按程序即時(shí)完成。這些程序化控制的有效性取決于應(yīng)用程序的完善與正確，如果應(yīng)用程序發(fā)生差錯(cuò)，計(jì)算機(jī)尚不具備對(duì)不符合邏輯事項(xiàng)的判斷和處理能力，出了問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)。
3.需要控制的范圍擴(kuò)大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和企業(yè)信息化進(jìn)程的加快，目前財(cái)務(wù)軟件的功能已經(jīng)包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報(bào)稅等。因此，在信息技術(shù)環(huán)境下不僅需要控制會(huì)計(jì)信息，還要控制整個(gè)企業(yè)的物流、資金流、信息流等，會(huì)計(jì)控制范圍擴(kuò)大。
4.控制載體的數(shù)字化。信息技術(shù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理與存儲(chǔ)都呈現(xiàn)出高度集中的特點(diǎn)和趨勢(shì)，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)容易被篡改，甚至可以不留痕跡。計(jì)算機(jī)犯罪具有較大的隱蔽性和危害性，由此增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。
二、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要手段
信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的舞弊手段是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步而不斷變化的，就目前情況而言，主要包括以下幾大類(lèi)：
1.輸入篡改。輸入篡改主要是指虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等行為。這是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡(jiǎn)單最常用的手法。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù);修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，消除購(gòu)貨業(yè)務(wù)憑證。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)作非法改動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個(gè)人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計(jì)算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。
可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計(jì)算機(jī)可讀文件、磁盤(pán)、磁帶、異常報(bào)告、錯(cuò)誤的運(yùn)行結(jié)果等。
2.文件篡改。文件篡改主要指作案人員通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或者直接通過(guò)終端來(lái)修改文件中的數(shù)據(jù)。例如，作案人員進(jìn)行銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)，故意調(diào)用錯(cuò)誤的價(jià)格數(shù)據(jù)、抬高或者壓低銷(xiāo)售金額，從中獲取個(gè)人私利。常見(jiàn)的手法有“陷門(mén)”和“特洛伊木馬”。
可能的舞弊者絕大部分是計(jì)算機(jī)高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。
可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫(kù)文件。
3.程序篡改。主要指對(duì)程序非法的改動(dòng)，以便達(dá)到不法目的。例如，薪資業(yè)務(wù)處理人員可能將部分職員的個(gè)人調(diào)節(jié)稅免稅額度調(diào)整到其個(gè)人名下，以便增加其免稅金額，同時(shí)有不影響企業(yè)整體有免稅合計(jì)數(shù)。
4.非法操作。非法操作主要指操作人員或其他人員不按照操作規(guī)程或不經(jīng)允許，接觸未經(jīng)授權(quán)的設(shè)備或者程序，改變程序執(zhí)行內(nèi)容。例如，操作人員未經(jīng)授權(quán)啟動(dòng)支票簽發(fā)程序，生成現(xiàn)金支票而挪作他用。
5.輸出篡改。輸出篡改主要指作案人員通過(guò)非法修改、銷(xiāo)毀輸出報(bào)表、將報(bào)表送給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、利用終端竊取機(jī)密信息等行為，從而達(dá)到作案目的。例如，作案人員修改或者銷(xiāo)毀輸出報(bào)表以掩蓋其他舞弊行為。
三、信息技術(shù)環(huán)境下防范會(huì)計(jì)舞弊的措施
1.選擇好的財(cái)務(wù)軟件，從源頭上進(jìn)行控制。企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化時(shí)，必須結(jié)合自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定選擇合適的財(cái)務(wù)軟件。另外還必須注意系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素。
2.實(shí)施組織控制。組織控制包括職責(zé)分工和人事管理控制，這是一切控制的根本，因?yàn)闊o(wú)論在人工環(huán)境下還是在IT環(huán)境下，人都是最主觀能動(dòng)的因素。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的組織控制主要應(yīng)明確以下兩個(gè)分離：一是電算部門(mén)與用戶部門(mén)的職責(zé)分離;二是電子數(shù)據(jù)管理部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分離。
3.實(shí)施系統(tǒng)安全控制。影響系統(tǒng)安全的因素很多，包括自然災(zāi)害、工作失誤、計(jì)算機(jī)舞弊等。主要的控制措施包括：制定內(nèi)部操作制度、設(shè)置操作權(quán)限、操作人員身份的密碼控制、數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離、設(shè)置接觸與操作的日志控制。
4.加強(qiáng)安全保密控制。內(nèi)容主要包括：無(wú)關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作;各種錄入的數(shù)據(jù)均須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并以完整、真實(shí)的原始憑證為基礎(chǔ);數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn)的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，不能擅自修改;機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供資料和數(shù)據(jù);不能把外來(lái)的軟盤(pán)帶進(jìn)機(jī)房;發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正;做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要做好周備份、月備份。
5.實(shí)施檔案控制。管理制度一般包括：存檔的手續(xù)必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章;各種安全保證辦法，如備份軟盤(pán)應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽。應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方;采用磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。
6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)直接以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的，內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，審計(jì)人員必須特別考慮篡改輸入、篡改文件、篡改程序以及非法操作的可能性。對(duì)已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，應(yīng)報(bào)告被審計(jì)單位主管人員，以引起其注意，并提出相應(yīng)的建議。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)自己提出的建議實(shí)施后續(xù)審計(jì)，檢查建議是否采納和如何實(shí)施，督促被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
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