資源消耗會(huì)計(jì)論文
資源消耗會(huì)計(jì)論文1
提要 資源消耗會(huì)計(jì)是作業(yè)成本法與德國(guó)彈性邊際成本法結(jié)合的一種嘗試。
它吸收了兩種成本方法的優(yōu)點(diǎn)，是一種先進(jìn)的成本方法。
本文重點(diǎn)介紹了資源消耗會(huì)計(jì)的基本概念及其原理，期望能對(duì)我國(guó)的成本管理方法改進(jìn)有所裨益。
關(guān)鍵詞：資源消耗會(huì)計(jì);作業(yè)成本法;德國(guó)成本會(huì)計(jì)
一、引言
進(jìn)入21世紀(jì)以后，一些學(xué)者發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的推行不容樂(lè)觀。
根據(jù)Bain咨詢公司近來(lái)所做的調(diào)查表明，在美國(guó)實(shí)行過(guò)作業(yè)成本法的企業(yè)曾多達(dá)60%，但堅(jiān)持下來(lái)的只有20%。
這意味著實(shí)施作業(yè)成本法的大部分企業(yè)放棄了這個(gè)先進(jìn)的成本方法。
IMA的另一項(xiàng)調(diào)查也表明，在145位答卷者中，只有30位說(shuō)他們還在使用作業(yè)成本法。
1999年起，美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)現(xiàn)德國(guó)的成本核算方法已經(jīng)沿用了40多年，其在德語(yǔ)企業(yè)中應(yīng)用很廣。
美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)主席懷特也在國(guó)內(nèi)大力推廣德國(guó)的成本方法。
同時(shí)，有些學(xué)者將德國(guó)成本與作業(yè)成本結(jié)合形成了一種新的成本方法――資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)。
資源消耗會(huì)計(jì)是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，引入德國(guó)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本中心的理念，對(duì)資源成本性質(zhì)進(jìn)行劃分，將資源分配到各作業(yè)和資源結(jié)集點(diǎn)中并最終歸入產(chǎn)品的分配方法。
它是將德國(guó)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法相結(jié)合的一種嘗試。
二、資源消耗會(huì)計(jì)的基本概念
RCA涉及的概念有：資源與資源消耗、計(jì)量基礎(chǔ)與資源結(jié)集點(diǎn)、成本性態(tài)。
1、資源與資源消耗。
在RCA下，資源是一個(gè)廣義概念，資源消耗是指部門(mén)之間成本(價(jià)值)的轉(zhuǎn)移。
例如，用貨幣購(gòu)入的勞動(dòng)力(工人工資、職員薪酬、福利待遇)，員工接受報(bào)酬提供相應(yīng)的勞動(dòng)：購(gòu)入的勞動(dòng)對(duì)象(庫(kù)存材料)、勞動(dòng)手段(固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)按期攤?cè)氤杀镜膬r(jià)值(折舊)和轉(zhuǎn)入成本的材料費(fèi)用;企業(yè)的維修車間所發(fā)生的一切工、料、費(fèi)用等都是資源。
可見(jiàn)，RCA根據(jù)因果關(guān)系并以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行成本歸屬，即依據(jù)資源向成本對(duì)象分配成本，它與ABC有明顯的不同。
ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，RCA則是用ABC的方法把德國(guó)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來(lái)，解決資源消耗，即價(jià)值從一個(gè)部門(mén)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門(mén)，故稱“資源消耗會(huì)計(jì)”。
在RCA的認(rèn)識(shí)上，某種資源是因?yàn)閷?duì)其他資源提供效用而存在的。
此時(shí)，基于RCA的資源結(jié)集點(diǎn)包含所有的資源，據(jù)此的相關(guān)成本需要面向資源進(jìn)行歸屬計(jì)算，全面反映基于成本分配的操作成本，努力體現(xiàn)因果關(guān)系。
RCA作為從資源角度分析并管理ABC的一種新的描述方法，在明確資源消費(fèi)是成本發(fā)生的根源這一事實(shí)的基礎(chǔ)上，需要兼顧ABC的收益。
RCA要求在資源與作業(yè)之間進(jìn)行分配，協(xié)調(diào)和整合分配機(jī)制，通過(guò)相關(guān)技術(shù)與方法的共用，提高資源與資源消耗之間以及資源與作業(yè)之間的相互關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而增強(qiáng)ABC的功能。
2、資源結(jié)集點(diǎn)。
資源消耗會(huì)計(jì)引進(jìn)了德國(guó)成本會(huì)計(jì)中成本中心的理念，資源結(jié)集點(diǎn)就相當(dāng)于美國(guó)管理會(huì)計(jì)中稱為“成本中心”的一個(gè)單位。
這個(gè)單位發(fā)生的所有資源的耗費(fèi)都在此結(jié)集。
結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。
與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)和作業(yè)成本法不同，資源結(jié)集點(diǎn)可以是、也可以不是一個(gè)行政單位，通常這個(gè)單位會(huì)小于一個(gè)行政單位。
RCA繼承了德國(guó)成本會(huì)計(jì)的計(jì)算框架，其資源結(jié)集點(diǎn)與GPK中的成本中心定義差不多，但RCA中的資源結(jié)集點(diǎn)可分為初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)和二級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)。
初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)是直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品或提供可銷售勞務(wù)的單位，與“基本生產(chǎn)”的單位相仿。
但初級(jí)成本結(jié)集還包括直接為可銷售的產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的部門(mén)。
因此，除了生產(chǎn)部門(mén)以外，還包括銷售、發(fā)運(yùn)和顧客服務(wù)部門(mén);為基本生產(chǎn)單位或?yàn)槠渌?jí)成本結(jié)集點(diǎn)服務(wù)的單位，稱為二級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)，與“輔助生產(chǎn)”的單位相仿。
3、計(jì)量基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)。
計(jì)量基礎(chǔ)是指對(duì)成本分配采用的計(jì)量方式，它意味著RCA在各資源結(jié)集點(diǎn)采用了可計(jì)量的手段，從而使資源消耗的各關(guān)聯(lián)方通過(guò)金額單位體現(xiàn)出來(lái)，明確了資源的消耗與成本分配(消費(fèi)的價(jià)值)的因果關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了評(píng)價(jià)手段的定量化，為人們理解有關(guān)資源消耗與成本分配的關(guān)系提供了首尾一貫的觀察視角。
4、成本的性態(tài)。
RCA對(duì)成本的本質(zhì)從兩個(gè)層面上進(jìn)行了定義：(1)對(duì)于最初擁有的成本是否為固有性質(zhì)的成本，需要結(jié)合資源消耗模式進(jìn)行判斷。
成本依據(jù)戰(zhàn)略與組織的選擇，決定了其在發(fā)生時(shí)點(diǎn)是固定的還是比例的;(2)事實(shí)上，對(duì)于比例成本具有的潛在特性，從資源消耗時(shí)點(diǎn)上看可能會(huì)發(fā)生變化。
按比例供給的資源，盡管是作為固定費(fèi)用處理的，但是在相應(yīng)的形態(tài)上具有消費(fèi)的特性。
根據(jù)成本的忡質(zhì)，可以將成本分為直接成本和初級(jí)費(fèi)用。
直接成本是指本單位直接發(fā)生的成本，如材料、工資、福利費(fèi)和折舊費(fèi)。
與直接成本相對(duì)應(yīng)的是轉(zhuǎn)入成本，是由于消耗了二級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)所產(chǎn)出的資源而發(fā)生的成本。
初級(jí)費(fèi)用是反映一項(xiàng)成本費(fèi)用固有的成本性質(zhì)，與“成本費(fèi)用要素”相似，與“總賬科目’相同。
與此相對(duì)應(yīng)的是二級(jí)費(fèi)用要素，反映由于資源的消耗而改變了的性質(zhì)。
如工資、福利、折舊和維修都是總賬科目，屬于初級(jí)費(fèi)用要素。
但人力資源部門(mén)或供電部門(mén)消耗了這些初級(jí)費(fèi)用要素，其產(chǎn)出就不再是原有的資源了，產(chǎn)出的稱為二級(jí)費(fèi)用要素。
三、資源消耗會(huì)計(jì)的基本原理
在RCA框架中，主要是基于計(jì)量的成本分配。
資源消耗會(huì)計(jì)根據(jù)數(shù)量加以核算，并按每一資源單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。
因此，這些成本從資源結(jié)集點(diǎn)向成本對(duì)象(如作業(yè)、項(xiàng)目、產(chǎn)品、顧客等)進(jìn)行分配，在這種處理方式下，RCA注重成本性質(zhì)的分析，并為實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)而致力于剩余，閑置生產(chǎn)能力的管理。
資源消耗會(huì)計(jì)的基本原理主要有以下七個(gè)方面：
1、對(duì)所有資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)能進(jìn)行定量化處理。
一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)通常是由與貨幣和數(shù)量表示的各資源要素組成的，這些資源要素是與其產(chǎn)出相聯(lián)系的全部產(chǎn)能。
一個(gè)部門(mén)可能包括一個(gè)或多個(gè)以數(shù)量計(jì)量的資源結(jié)集點(diǎn)，比如生產(chǎn)部門(mén)的資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出量通常用機(jī)器小時(shí)和人工小時(shí)表示;另一種部門(mén)可能其產(chǎn)出不能用數(shù)量表示。
這些成本中心分配到其他成本中心的成本就不具有因果關(guān)系或者不能有效地分配或者兩者都有。
比如，管理部門(mén)的成本，這些成本就應(yīng)該作為公司層面的成本計(jì)入利潤(rùn)表。
2、對(duì)資源剩余閑置產(chǎn)能進(jìn)行管理。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的條件下不可能達(dá)到完全的供需平衡，企業(yè)的管理者也在思考一個(gè)問(wèn)題：公司的生產(chǎn)怎樣才能在盡量少的利用剩余資源的前提下滿足未來(lái)對(duì)產(chǎn)品的需求?而RCA就會(huì)告訴我們剩余資源到底在哪，它有多少。
因此，管理決策者可以通過(guò)改變產(chǎn)品和資源的預(yù)算選擇其產(chǎn)能。
在最后的分析中，我們也可以發(fā)現(xiàn)剩余閑置資源的管理對(duì)財(cái)務(wù)的作用。
3、資源結(jié)集點(diǎn)的相互關(guān)系。
預(yù)算時(shí)，最重要的就是對(duì)在公司內(nèi)部的次級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)中
資源的預(yù)計(jì)。
供應(yīng)部門(mén)產(chǎn)出的數(shù)量是根據(jù)接受部門(mén)消耗的數(shù)量決定的，然后再根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的單位成本計(jì)算總成本。
4、被投入資源的成本，確認(rèn)其在當(dāng)初所具有的固有性質(zhì)以及在消耗時(shí)點(diǎn)上的成本性質(zhì)的變化。
資源結(jié)集點(diǎn)分為初級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)和次級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)，次級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)主要?dú)w集其他資源結(jié)集點(diǎn)分配的固定成本和變動(dòng)成本。
也許，RCA中最讓人感興趣的就是成本的性態(tài)了。
資源成本的計(jì)量是與資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出密切相關(guān)的。
第一次成本由初級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)歸集，其直接反映了資源最初的固定和變動(dòng)的特征。
隨著消耗數(shù)量的變動(dòng)，消耗資源的成本資源結(jié)集點(diǎn)的成本性態(tài)也在發(fā)生變化。
總而言之，資源成本的固定或變動(dòng)的性態(tài)是會(huì)隨著資源結(jié)集點(diǎn)的消耗而改變的。
5、依據(jù)計(jì)量基準(zhǔn)開(kāi)展成本計(jì)算，將所有的關(guān)聯(lián)成本進(jìn)行歸集計(jì)算。
RCA的一個(gè)核心概念就是建立以數(shù)量為基礎(chǔ)的計(jì)量結(jié)構(gòu)。
資源要素是通過(guò)資源結(jié)集點(diǎn)分配到作業(yè)或直接分配到產(chǎn)品對(duì)象的，RCA就是對(duì)資源要素成本的分配進(jìn)行計(jì)量的。
圖1表示了RCA的成本模型。
這個(gè)模型表達(dá)了資源成本流動(dòng)的路線及資源之間相互的關(guān)系。
所有資源結(jié)集點(diǎn)之間的數(shù)量關(guān)系都是在預(yù)算過(guò)程中定義的。
例如，像勞力、機(jī)器這樣的次級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)中的成本需要?dú)w集到產(chǎn)品資源結(jié)集點(diǎn)中的，此時(shí)計(jì)算產(chǎn)品資源結(jié)集點(diǎn)的成本就是根據(jù)該部門(mén)預(yù)算消耗的資源產(chǎn)出量來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。
換句話說(shuō)，產(chǎn)品資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出中包括了次級(jí)資源結(jié)集點(diǎn)產(chǎn)出的數(shù)量。
這些資源之間的關(guān)系隨后會(huì)用于銷售的預(yù)算以平衡收益率，并影響到最終的預(yù)算結(jié)果。
資源管理包括資源結(jié)集點(diǎn)及其產(chǎn)出。
RCA的一個(gè)重要原則就是資源結(jié)集點(diǎn)中的成本不僅分配到成本對(duì)象而且也分配給其他的資源結(jié)集點(diǎn)。
資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出可用來(lái)預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算實(shí)際產(chǎn)品成本和用于收益率的分析。
并不是所有資源結(jié)集點(diǎn)的成本都可歸入到產(chǎn)品成本中的，有的則是直接計(jì)入利潤(rùn)表(如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)。
RCA把作業(yè)成本法與資源管理相結(jié)合，通過(guò)這種方式為預(yù)計(jì)和實(shí)際的成本對(duì)象把一些管理費(fèi)用歸集到標(biāo)準(zhǔn)成本中。
與作業(yè)有關(guān)的管理費(fèi)用是一種標(biāo)準(zhǔn)的成本，它是通過(guò)耗費(fèi)其他資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出獲得的。
接著我們便可以根據(jù)ABC的驅(qū)動(dòng)成本計(jì)算出每個(gè)作業(yè)的產(chǎn)品成本。
6、基于多元收益性目標(biāo)的層面，僅局限于集中計(jì)算和吸收固定費(fèi)，而不對(duì)產(chǎn)品/顧客的全部成本進(jìn)行集中計(jì)算和歸集。
企業(yè)中的成本有些是能通過(guò)因果關(guān)系進(jìn)入產(chǎn)品成本的，而有些則不行。
例如，作業(yè)和一些資源結(jié)集點(diǎn)可以直接把成本歸入到產(chǎn)品，但像管理費(fèi)用則需直接計(jì)入到利潤(rùn)表而不能歸入產(chǎn)品成本。
通過(guò)這樣的處理，我們可以正確地將真正與產(chǎn)品相關(guān)的成本進(jìn)行歸集。
那些與產(chǎn)品無(wú)關(guān)以及剩余/閑置成本則直接計(jì)入到利潤(rùn)表。
7、在操作層面，不僅戰(zhàn)術(shù)層次，且在戰(zhàn)略層面也支持資源的管理和經(jīng)營(yíng)決策。
資源消耗會(huì)計(jì)可以從不同層面對(duì)企業(yè)的決策提供支持。
在對(duì)象層面，成本中心的產(chǎn)能可以通過(guò)貨幣和數(shù)量進(jìn)行預(yù)測(cè);在戰(zhàn)術(shù)層面，為了避免成本出現(xiàn)死螺旋現(xiàn)象，企業(yè)可以相應(yīng)地做出決策;在戰(zhàn)略層面，可以為產(chǎn)品是否進(jìn)入或退出市場(chǎng)等問(wèn)題提供更多的相關(guān)信息。
四、資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算步驟
第一步：與德國(guó)成本會(huì)計(jì)一樣，首先需要區(qū)分不同的成本類型，比如勞動(dòng)力、原材料和折舊等。
每個(gè)成本類型也要分為固定成本和變動(dòng)成本，并且這種劃分會(huì)隨著中心成本而分配。
這里的變動(dòng)成本依然是與產(chǎn)出量相關(guān)的。
第二步：將資源分配到各資源庫(kù)或作業(yè)。
由于二級(jí)資源庫(kù)和二級(jí)作業(yè)屬于輔助生產(chǎn)的單位，因此經(jīng)過(guò)資源分配以后，在二級(jí)資源庫(kù)之間、二級(jí)資源庫(kù)與作業(yè)之間也可能發(fā)生價(jià)值之間的轉(zhuǎn)移。
然后，經(jīng)過(guò)價(jià)值轉(zhuǎn)移后的二級(jí)資源庫(kù)和二級(jí)作業(yè)會(huì)把成本分配到一級(jí)資源庫(kù)和以及作業(yè)。
在分配過(guò)程中，成本需要始終保持固定和變動(dòng)兩部分。
對(duì)于與資源庫(kù)產(chǎn)出量無(wú)關(guān)的劃為固定成本并單獨(dú)計(jì)算。
第三步：將一級(jí)資源庫(kù)和一級(jí)作業(yè)中的成本分配到產(chǎn)品。
這一步主要是計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本，再加上留在一級(jí)和二級(jí)資源庫(kù)中的固定成本就得到產(chǎn)品的完全成本。
資源消耗會(huì)計(jì)論文2
摘 要:資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)是2002年開(kāi)始在美國(guó)推出的一種成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新方法。
它是作業(yè)成本法(ABC)與彈性邊際成本法(GPK)的有機(jī)結(jié)合。
它是一種以資源為導(dǎo)向的作業(yè)成本改進(jìn)方法。
就ABC的缺點(diǎn)和GPK的優(yōu)勢(shì)來(lái)分析,從而揭示二者的融合RCA。
關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法(ABC);德國(guó)彈性邊際成本法(GPK);資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)�
1 引言�
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜和多變,企業(yè)需要一套能及時(shí)準(zhǔn)確反映這些變化的成本管理系統(tǒng)。
成本會(huì)計(jì)在過(guò)去的二十多年來(lái)一直將其研究重點(diǎn)放在了作業(yè)上,作業(yè)成本法也成為備受推崇的成本管理方法。
但是,隨著人們對(duì)作業(yè)成本法的深入研究和實(shí)踐,作業(yè)成本法的弊端也逐漸被暴露出來(lái)。
于是,作為作業(yè)成本法延伸與補(bǔ)充的新一代成本管理方法資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
根據(jù)Bain 咨詢公司近來(lái)所做的調(diào)查表明,在美國(guó)實(shí)行過(guò)作業(yè)成本法的企業(yè)曾多達(dá)60%,但堅(jiān)持下來(lái)的只有20%。
這意味著實(shí)施作業(yè)成本法的大部分企業(yè)放棄了這個(gè)先進(jìn)的成本方法。
1999 年起,美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)現(xiàn)德國(guó)的邊際成本核算方法已經(jīng)沿用了40多年,其在德語(yǔ)企業(yè)中應(yīng)用很廣。
正是在這種背景下,美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)于2002年推出了一種新的成本會(huì)計(jì)方法――資源消耗會(huì)計(jì),它是將作業(yè)成本法與德國(guó)的彈性邊際成本法相結(jié)合的一種方法,即通過(guò)把德國(guó)的彈性邊際成本法的核心即追蹤資源的消耗到成本中心與作業(yè)成本法的核心即分配資源成本到作業(yè)兩者結(jié)合起來(lái)。
2 作業(yè)成本法及其缺陷�
2.1 作業(yè)成本法簡(jiǎn)介�
作業(yè)成本法是以生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)所進(jìn)行的作業(yè)作為歸集成本的中心,成本歸集到各項(xiàng)作業(yè)中,再經(jīng)由作業(yè)將成本分配到產(chǎn)品或者勞務(wù)的成本會(huì)計(jì)方法。
成本歸集的對(duì)象從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來(lái),通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”,改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”,及時(shí)提供有用的成本信息,將有關(guān)損失和浪費(fèi)減少到最低限度。
作業(yè)成本法在優(yōu)化企業(yè)成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制與成本考核等方面都對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有重大突破,既提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,又提高了資源的利用效率。
2.2 作業(yè)成本法的缺陷�
ABC的指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。
但是作業(yè)并非產(chǎn)生成本的惟一原因,也并非成本的根源,以作業(yè)作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)為以偏概全。
所以盡管ABC本質(zhì)上有分配成本的合理性,但是ABC重作業(yè),輕資源,忽視了對(duì)資源成本計(jì)算,這很可能導(dǎo)致ABC最終無(wú)法達(dá)到支持決策的需求。
從資源成本的計(jì)量角度來(lái)看,ABC主要存在以下兩點(diǎn)缺陷:�
(1)沒(méi)有合理地計(jì)算超額或空閑的生產(chǎn)能力。
當(dāng)企業(yè)存在空閑生產(chǎn)能力時(shí),ABC法沒(méi)有解決傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)。
例如,某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,年實(shí)際生產(chǎn)能力為60000件,年總成本為420000元,達(dá)到最大生產(chǎn)能力時(shí)的單位成本為7元。
若市場(chǎng)需求下降,只需要30000件,那么傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)算單位成本為14元。
這樣做會(huì)使企業(yè)陷入市場(chǎng)需求下降――生產(chǎn)能力剩余――產(chǎn)品成本偏高――提高售價(jià)――市場(chǎng)需求不斷下降的惡性循環(huán)。
空閑生產(chǎn)能力可以用資源的產(chǎn)出量與使用量之間的差異來(lái)反映。
但是ABC法沒(méi)有對(duì)資源產(chǎn)出量的準(zhǔn)確計(jì)量,也就無(wú)法將空閑生產(chǎn)能力分離出來(lái),最終還是歸集到總成本中,分配給所有作業(yè)量。
不合理的超額和空閑生產(chǎn)能力衡量方法會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品間的相互補(bǔ)貼,混淆各期產(chǎn)品的毛利,導(dǎo)致決策的失誤。
(2)沒(méi)有反映出成本固有的初始性態(tài),也沒(méi)有反映成本性態(tài)的變化。
ABC對(duì)成本性態(tài)的認(rèn)識(shí)也存在缺陷。
最早的ABC模型重視成本的可變性,但是近幾年來(lái)人們經(jīng)常發(fā)現(xiàn),人工和制造費(fèi)用的性質(zhì)不像是開(kāi)始預(yù)想的具有可變性,于是ABC的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠖鄶?shù)的成本是固定成本。
正確地理解成本性態(tài)及其影響因素對(duì)決策非常重要,檢驗(yàn)和理解成本在消耗時(shí)性態(tài)變化更可以大大減輕成本性態(tài)的不確定性。
此外,企業(yè)在消耗資源時(shí),成本的性態(tài)是可能會(huì)發(fā)生改變的。
資源的相互關(guān)系既會(huì)影響成本性態(tài),也反映了成本在消耗時(shí)性態(tài)的改變。
由于ABC法既不能反映成本的初始性態(tài),又不能反映資源的相互關(guān)系,因此,ABC也不可能反映成本在消耗時(shí)其性態(tài)的變化。
3 德國(guó)的彈性邊際成本法(GPK)相對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)�
在GPK下,除了在成本中心的成本必須是專為該中心的生產(chǎn)而引起的開(kāi)支之外,還要求一個(gè)成本中心只能有一個(gè)經(jīng)理,但一個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心,并且特別強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性。
因此,其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來(lái)確定的,比ABC下的成本中心劃分來(lái)得更細(xì)致。
在ABC下是一個(gè)經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個(gè)成本中心,但一個(gè)成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè),因而不可避免地要發(fā)生費(fèi)用在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾巍?/p>
在GPK下,不僅這個(gè)問(wèn)題可以避免,而且還按照成本中心建立預(yù)算和制訂報(bào)表,這套程序與企業(yè)的整體組織活動(dòng)結(jié)成一體,反映了一種整體的成本管理思想。
在GPK下確定固定成本與變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成
本分配制度下也有所不同,傳統(tǒng)上是認(rèn)為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動(dòng)成本,GPK下則認(rèn)為是隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的成本是變動(dòng)成本,定義不同,處理方法也不同。
其輔助部門(mén)把成本分為變動(dòng)成本和固定成本,并且向基本生產(chǎn)部門(mén)分配后,基本生產(chǎn)部門(mén)繼續(xù)將其按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行處理。
從GPK下對(duì)兩種成本中心成本的分?jǐn)?我們可以看出,GPK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋�(gè)典型,輔助生產(chǎn)部門(mén)按照基本生產(chǎn)部門(mén)提供的計(jì)劃服務(wù)需求量,來(lái)確定向基本生產(chǎn)部門(mén)分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本“單價(jià)”和固定成本總額。
而ABC則是一種“成本推動(dòng)”分?jǐn)偟牡湫?輔助部門(mén)知道基本生產(chǎn)部門(mén)需要多少服務(wù),發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。
兩者比較,顯然是GPK法更有利于成本的管理和控制。
4 ABC與GPK的融合――資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)的產(chǎn)生�
RCA是ABC與GPK的結(jié)合,它充分體現(xiàn)了這兩種方法的優(yōu)越性。
RCA的基本原則GPK已經(jīng)在歐洲4000多家公司應(yīng)用了幾十年,并且在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域也被普遍接受。
同時(shí),它解決了長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于固定成本和變動(dòng)成本爭(zhēng)論的難題,將成本性態(tài)分析融入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。
RCA在為企業(yè)正確決策提供支持的同時(shí),在諸如計(jì)劃預(yù)算、度量實(shí)施效果等組織流程中也扮演著同等重要的角色。
并且,RCA還可以預(yù)測(cè)企業(yè)外部和內(nèi)部的變化。
RCA所具有的這些優(yōu)點(diǎn)為它今后的廣泛推廣和應(yīng)用創(chuàng)造了先決條件。
現(xiàn)有成本管理方法存在的缺陷在為推廣使用RCA提供可能性的同時(shí),RCA自身的優(yōu)勢(shì)也為它的應(yīng)用做好了必要的準(zhǔn)備。
首先,RCA從一開(kāi)始就是最好的方法,它具有先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和得到驗(yàn)證的理論基礎(chǔ),因此,它適用于新辦企業(yè)。
其次,對(duì)于一些面臨競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)環(huán)境的行業(yè)(低邊際成本的行業(yè)),因?yàn)橐笫褂糜濣c(diǎn)分析,所以需要企業(yè)有關(guān)人員能準(zhǔn)確理解固定成本,而RCA正好滿足了這一點(diǎn),能為這些企業(yè)提供詳盡可靠的成本信息。
最后,對(duì)于生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè),因其產(chǎn)品的更替會(huì)產(chǎn)生外部壓力,而這些壓力在傳統(tǒng)成本模式下是會(huì)影響企業(yè)重新制定預(yù)算和計(jì)劃的。
而在RCA模式下,以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源計(jì)劃ABRP(Activity Based Resource Planning)是為了滿足經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、以數(shù)量為基礎(chǔ)的RCA的應(yīng)用,ABRP在預(yù)算和計(jì)劃方面具有一定的柔性,能隨時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化。
RCA作為新一代的成本會(huì)計(jì),既是ABC的發(fā)展和有益補(bǔ)充,又進(jìn)一步改進(jìn)了ABC的準(zhǔn)確性與合理性。
資源消耗會(huì)計(jì)更加有利于企業(yè)成本的準(zhǔn)確分配,并且對(duì)剩余生產(chǎn)能力的管理提供了很好的解決途徑。
同時(shí),也應(yīng)該看到資源消耗會(huì)計(jì)也同樣面臨一些挑戰(zhàn):和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合性依然不是很充分,對(duì)于企業(yè)的成本管理要求也非常高,以本公司的內(nèi)部環(huán)節(jié)的資源為對(duì)象這一點(diǎn)是存在一定局限的。
但是隨著經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的增強(qiáng)和企業(yè)成本核算和管理的需要,RCA管理系統(tǒng)產(chǎn)生的信息可以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展戰(zhàn)略決策等各個(gè)層次的不同需求,幫助企業(yè)做出正確的決策,因此有理由相信資源消耗會(huì)計(jì)在未來(lái)會(huì)有很大的發(fā)展空間。
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