全球管理會計原則下解讀會計管理活動的論文

時間：2022-10-08 01:40:29 會計畢業論文我要投稿

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　　摘要：本文從會計管理活動論視角對《全球管理會計原則》(GMAP)進行了解讀。首先對解讀GMAP和與會計管理活動論相關的文獻進行了綜述,然后分別從會計管理活動論的視角對GMAP基本原則、基本原則在管理會計師能力、績效評價和14項管理會計核心實踐領域的應用進行了分析和解讀,提煉出GMAP在強調實踐性、提出人的作用、廣義管理會計、2個方面管理會計對象、突出績效管理循環5個方面的特點。

全球管理會計原則下解讀會計管理活動的論文

　　關鍵詞：全球管理會計原則; 會計管理活動論; 決策; 相關性信息;

　　一、引言

　　在日益復雜多變的商業環境和信息爆炸的信息社會里,為了應對金融危機帶來的震蕩和沖擊,滿足企業和各種組織對簡單、靈活、統一管理會計原則的需求,英國皇家特許管理會計師公會(CIMA)和美國注冊會計師協會(AICPA)在征詢全球170多個國家的意見、并對全球五大洲20多個國家的各類組織的首席執行官(CEO)、財務總監(CFO)等高層管理人員進行調研的基礎上,于2014年10月聯合發布了《全球管理會計原則》(簡稱GMAP),旨在提供全球通用的管理會計基本框架,幫助組織提高復雜環境下的決策能力。GMAP的發布,填補了管理會計領域缺乏全球統一框架指導的空白,為全球各類組織規范管理會計工作提供了可參考的國際標準,具有重要的理論意義與實踐價值。GMAP主要內容分為兩部分:管理會計基本原則和管理會計基本原則的應用,具體分為4項基本原則和管理會計師應具備的4個方面技能、14個關鍵實踐領域、4個績效管理環節和3個管理會計應用成功關鍵因素的應用原則。如何理解GMAP對于理論研究和實踐應用具有重要的意義,“對《全球管理會計原則》理解的廣度、深度和準確度將直接影響到原則的應用效果”,但是由于其原則導向性、缺乏具體的應用指南和語言表述的英語風格,如何準確解讀GMAP是當前管理會計師面臨的一個新挑戰。本文試圖做一個深層次的、中國話語體系的解讀,旨在推動相關研究和實踐。

　　二、文獻綜述

　　(一)關于GMAP解讀的文獻綜述

　　GMAP出臺后,國內出現了一些介紹和解讀類的文獻。彭宏超(2015)全面解讀了GMAP各個部分的內容,認為GMAP是包括管理會計的目標、管理會計的定義、管理會計的基本原則、應用指引、管理會計概念體系在內的新概念框架,主要解決誰、用什么方法、做什么的問題,管理會計的目標是幫助組織更好地進行決策,對面臨的風險作出恰當的反應,對所創造的價值進行保值,將四個基本原則概括為影響力原則、相關性原則、價值量原則、信任度原則,將管理會計師應具備的基本能力概括為技術技能、經營技能(兩個能)和感召力、領導力(兩個力)并將其與基本原則分別對應,管理會計基本原則在實踐領域中的應用是提供管理會計師應該做什么以及做到什么程度的判斷標準。王風華(2015)著重解讀了GMAP的適用對象和范圍、目的和作用,認為GMAP的適用對象是所有對GMAP感興趣的人,應用對象是管理會計師;GMAP的目的分為對組織管理者的目的、對管理會計師的目的和對組織的目的。從組織管理者角度看,GMAP為組織的管理者提供了一種有助于建立和發展組織戰略的方法,從管理會計師角度來看,通過GMAP,管理會計師可以檢查他們的工作是否給組織內部及外部客戶帶來價值增值,從組織角度來看,通過GMAP,組織可以提高對管理會計重要性的認識并最大限度地利用管理會計信息,使管理會計的潛能得以更好的發揮。從作用上來看,堅持全球管理會計原則有助于組織在決策中確定關系、資源和風險管理的優先次序,以便做出最優決策,增強利益相關者對組織行為的信任。季韓波(2015)認為GMAP的目標是重構人們對管理會計的認識,幫助組織機構指導其管理會計實踐,溝通可以避免決策和實施受到無關或雜亂信息的影響,避免信息不透明,避免提供無關的、不重要的信息,也可以避免提供的信息對決策沒有影響,強調管理會計師主動地、積極地對組織的關系資源進行管理以取得利益相關者對組織的信任,管理會計師不僅提供決策的相關信息、對決策產生影響,還要對決策執行過程進行監督和績效評價,因此管理會計師必須具備商業管理能力和影響組織決策的能力,管理會計師能力水平的高低直接影響管理會計原則的應用水平。李宗彥(2015)根據GMAP將管理會計參與組織價值創造的基本途徑概括為“具有專業勝任能力的管理會計師將管理會計基本原則運用到管理會計實踐與績效管理環節,為組織創造持續的價值”,認為管理會計師是能夠直接參與決策、影響決策的重要成員,管理會計可以通過戰略平衡計分卡、戰略地圖、業績金字塔、業績棱鏡等模型與方法將戰略與組織的經營活動連接起來,通過預算控制、業績評價、薪酬設計等實現對受托責任的控制,通過內部信息溝通提高組織的信息透明度提升組織內部的信任程度,管理會計還可通過向外部利益相關人披露內部信息以取得更加廣泛的信任,認為管理會計14個實踐領域可以概括為技術性工作、對外報告、管理信息、業績評價等四個基本職能領域,GMAP在管理會計職能上的首要突破是由被動地提供決策信息轉為主動地對決策產生影響,管理會計不再局限于內部信息的溝通,還應滿足外部利益相關人的信息需求,管理會計開始滲透進項目管理、風險管理、質量管理等價值創造環節,而管理會計在促進組織績效提高方面的作用具有關注戰略、商業模式和內外部利益相關者信息需求的特點。以上文獻多數是對GMAP具體內容的概括、歸納和闡釋,總之,現有文獻缺乏全面系統而又中國化的解讀,使得GMAP難以在實踐中應用,也難以推動對GMAP的深入研究。

　　(二)“會計管理活動論”相關文獻綜述

　　會計管理活動論不是一家之言,而是多位學者多年研究的共同結晶。最早是楊紀琬和閻達五在1980年的《開展我國會計理論研究的幾點意見———兼論會計學的科學屬性》一文中提出的,他們認為“會計是人們從事管理的一種活動”。1982年,楊紀琬和閻達五在《論“會計管理”》中正式提出“會計管理”的概念,認為:相對于生產活動而言,會計屬于管理范疇;會計人員是管理人員之一,會計管理是會計人員進行的管理,會計職能是通過會計人員的工作實現的,世界上并不存在離開會計人員的會計;管理包括“反映、監督(控制)以至于預測,決策等管理職能”;存在于人類社會幾千年的會計都應該看成是一種管理工作(或管理行為、活動);財務會計、管理會計的劃分是會計管理職能的分工不同。楊紀琬和閻達五1984年在《“會計管理”是一種價值運動的管理》一文中提出:會計管理是一種價值管理,是價值管理的重要形式之一;價值管理的計劃、決策、控制、考核和信息反饋等職能的實現均有會計人員參與。1984年,楊紀琬教授單獨在《關于“會計管理”概念的再認識》中進一步表達了以下觀點:會計工作滲透到生產技術的各個領域和經營管理的各個環節;“信息時代”使會計的預測、決策、控制、監督,將成為會計的主要職能;內部經濟責任制與企業會計管理體系緊密相關;會計管理是一種綜合性的管理,“會計管理”是對全部會計工作的定性。1988年,閻達五發表“會計管理理論的框架結構”提出了會計管理循環,包括事前計劃、事中控制和事后報告分析三個階段,分別包括會計預測、決策和預算編制,會計計量和會計控制,編制報表、效益評估和原因分析七個環節。1993年,王世定《“管理活動論”的哲學基礎》一文中,認為:會計是一種通訊系統,是一個人的思想影響另一個人的思想和行動的過程;會計不是人的身外之物,而是由人直接參加的,按預定目標管理控制生產過程的一種實踐活動;會計管理的對象是人參與的再生產活動;會計反映的目的和終點是通過通訊影響人的行為;會計管理具有社會職能;會計通訊系統實質上也是一種控制系統,包括標準制定、標準執行記錄、偏差分析和反饋、激勵等環節。2003年1月,閻達五、李百興提出將會計管理循環概括為預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業績考評8個環節的績效管理活動循環,并且分析了會計組織機構和會計人的作用。隨著戰略管理的興起,會計管理走向戰略管理,張繼德、朱浩云在2006年中國會計學會年會上發表論文提出在價值鏈管理的背景下,會計是一種戰略管理活動。隨著夏恩·桑德《會計與控制理論》的發表,人們也逐漸認識到會計與控制系統的對象還包括組織的契約關系并將會計管理職能擴展到會計治理職能,鄭春美(2005)認為財務會計通過提供信息促進外部監督促使企業提高經濟效益,管理會計通過各種管理工具、參與決策提高經濟效益;會計政策通過財富分配影響治理結構;會計信息披露為公司治理機制中的激勵、監督和約束等機制的建立與實施提供了基礎條件;財務會計的信息披露也是一種緩解代理問題的交流溝通機制。總之,會計管理活動論強調會計是有人參與的一種管理實踐活動,這種實踐活動是財務會計與管理會計實踐的融合,是一種大會計,會計管理的主體是會計人,會計管理的客體是人參與的再生產活動和利益相關者的經濟利益關系,會計管理是通過會計人提供相關可靠的信息影響他人的決策實現的,會計人也是一種管理人員,會計管理的目標是實現組織的保值和增值。

　　三、《全球管理會計原則》的會計管理活動論解讀

　　(一)全球管理會計基本原則的解讀

　　GMAP中的基本原則是GMAP的核心和邏輯主線,包括通過溝通提供有影響力的建議、提供相關性的信息、分析對價值的影響、履行受托責任建立相互信任。

　　(1)通過溝通提供有影響力的建議。該基本原則的關鍵詞是“溝通”、“影響力”、“建議”。“溝通”強調了管理會計師的主動性和靈活性。管理會計師要考慮信息使用者或決策者、決策內容、決策方式特點的不同選擇不同的溝通方式、溝通渠道、詳盡程度、溝通時機;“影響力”就是強調溝通的效力和效果,要達到影響決策的目的,要通過提供“穩健、可信、及時、以適當證據為基礎的信息”施加影響;“建議”顯然是管理會計師對決策者提出的建議,其要求是“簡明扼要、方式適當、理由充分”,能夠形成影響力,使得決策者作出更加可靠的決策并對決策形成“有影響力”的傳播以有效地執行決策。相比傳統管理會計,該原則具有以下幾個特點:一是體現了管理會計是管理會計師與決策者的通訊職能,溝通和建議都是管理會計師與信息使用者或者決策者之間的通訊;二是體現了管理會計師的主體職能或者主觀能動性,管理會計師不再是被動的提供信息,而是主動地了解決策者、決策方式和決策內容的特點確定溝通方式、渠道等以便提出的建議能夠對決策產生影響;三是溝通或者通訊的方式必須靈活,要適應決策者和信息使用者的特點等,其溝通方式可以是口頭的、帶有部分主觀色彩的建議和意見,這顯然已然把管理會計師看成了管理團隊的重要成員,管理會計師是一個管理人員,管理會計師與決策人員一起構成決策和控制系統。這是GMAP所定義的管理會計區別于傳統管理會計最明顯的地方,也是最接近管理活動論的地方。

　　(2)提供相關性的信息。溝通的目的之一也是識別和確定最相關的信息以便做出可靠地決策。具有相關性的信息必須包含“預測”的因素而且應該再生產活動“結果”產生影響。所謂相關的信息是與戰略制定和執行相關的信息,要具備時間相關性、邊界相關性和數據相關性,要通過溝通了解決策者的需求,適時提供清楚的、分類的、過濾好的信息。提供相關性的信息也包括對戰略的制定與執行、激勵決策等提供建議,包括根據實際執行信息提供糾偏建議,結構性的信息需要定向和定量的計算分析,后者與分析對價值的影響原則有關。提供相關性的信息與通過溝通提供有影響力的建議密切聯系,所以,提供相關性的信息需要溝通獲得決策者、決策內容和決策方式的信息,提供相關性的信息也包括建議性信息。盡管傳統管理會計職能也是提供相關性的信息,但是GMAP所謂提供相關信息包括通過溝通獲取所需要的信息和提供建議信息的內容。

　　(3)分析對價值的影響。該原則的目標是模擬不同的情景來演示投入與產出之間的因果關系,重在說明管理會計與商業模式之間的相互作用。建立場景模型需要相關性的信息,包括投入、產出、機會、風險、成本、收益、既有資源和可得資源等,這些相關性的信息包括財務與非財務的、內部的和外部的、歷史的和未來的信息,場景分析和機會、風險、成本、收益的評估結果提供給決策者以便使組織作出最好的決策。提供給決策者的可以是相關性的信息,也可以是有影響力的建議。但是最重要的是實踐,“就價值而不是成本而言,行動最重要”,歸根結底,管理會計是一種實踐活動,只有實踐才能真正產生價值,場景分析的再好,不行動也不會產生任何價值。這是傳統管理會計的核心。

　　(4)履行受托責任、建立相互信任。管理會計是一種由人進行的一種社會實踐活動,高效的管理會計是由具備勝任能力的人將管理會計的原則應用到實踐領域中。首先管理會計師必須具備責任感,要講誠信和道德,要遵守職業規范、準則和制度,并將職業行為與組織價值保持一致,要關注治理要求和環境責任和社會責任,保持組織長期可持續地發展,行為舉止要符合全面性和客觀性的要求,關注和平衡不同利益相關者的訴求,工作要一絲不茍、信守承諾,要堅持最優管理會計實踐,關注人的利益和訴求,注重長遠利益和全面利益。這實際上把管理會計師放在了領導者的位置上,要求管理會計師通過自身的盡責、誠信、守法和全面、客觀的職業素養和受托責任的履行來維護人力資源、關系資源及其他財務和非財務資源,保持組織持續健康發展。

　　(二)管理會計應用原則的解讀

　　(1)管理會計師勝任能力。《全球管理會計原則》設計了全球管理會計師勝任能力框架。該框架包括四個部分:一是應用會計與財務技能,簡稱技術技能,如簿記、理財技能等;二是經營技能,是指在不同經營模式下充分運用技術技能,目的是保證技術技能可以用在企業之中;三是感召力或影響力,指在組織中影響他人決策、行為和行動的能力;四是領導力,指在組織各個層面上發揮引領作用的能力,如激勵、溝通等。四項能力也是四項基本原則的應用,如技術技能是“提供相關性信息”的要求,經營技能是“分析對價值的影響”原則的要求,影響力能力是“通過溝通提供有影響力的意見”原則的要求,領導力是“履行受托責任,建立相互信任”原則的要求。每個能力都分為四個等級:基礎水平、中級水平、優秀水平和專家水平。管理會計師不僅要具備會計財務等硬技能,還應具備領導、溝通等軟實力;不僅要客觀的、遵守倫理道德,還要關心公眾利益和社會責任;不僅要盡力維護確保組織順利運營的關系資源,還必須了解全球宏觀經濟環境;不僅要提供信息,還要提供意見;不僅要懂會計財務技術,還要懂商業技能,會應用會計財務技術,要形成影響力,還要具備領導能力;管理會計師的職業能力還應該持續提高,管理會計師已經成為一個組織的高層管理人員,類似于CFO角色。

　　(2)績效管理。GMAP提出,績效管理分為四個環節,戰略階段、計劃階段、實施階段、復核和修訂階段,每個階段都運用貫徹了管理會計四項基本原則。戰略-計劃-實施-復核和修訂循環實質上就是一個控制循環,管理會計主要提供預測性分析信息、提供決策方案、提供執行信息和差距分析信息、利用分析結果持續改進商業模式,各個環節通過溝通提供有影響力的建議,促使決策者最初恰當的決策,并及時向內部外部相關各方通報信息獲取相互信任,實現預測、決策、標準制定、實施、糾偏、激勵,從而實現對績效的管理。管理會計活動就是一種管理活動。

　　(3)管理會計實踐領域。《全球管理會計原則》具體給出了在其14個重點實踐領域的管理會計應用指南。這14個領域分別是:成本改造與管理、外部報告、財務戰略、內部控制、投資評估、管理與預算控制、定價、折扣與產品決策、項目管理、守法與合規、資源管理、風險管理、戰略性稅收管理、司庫與現金管理、內部審計。可以歸納為技術性工作、對外報告、管理信息、業績評價四個方面,涵蓋了財務會計、傳統管理會計、財務管理領域,甚至還包括了審計、風險管理、內部控制等治理性工作,是名副其實的“大會計”。如果說傳統管理會計和財務會計是一個信息系統,那么融合了財務管理、內部控制、風險管理、審計、財務會計和管理會計等實踐活動和工作的“大管理會計”則顯然是一種管理活動,不僅提供以上各種項目管理信息,還對信息提供控制和審計,利用控制和審計后的信息對風險進行管理、對績效進行評價分析、對未來進行預測預算,同時將控制、風險管理和審計信息進行披露。而且,14個管理會計實踐領域都要貫徹應用四個管理會計的基本原則,也就是說不僅提供相關可靠的信息,而且要通過溝通提供有影響力的建議,其建議必須建立在價值分析基礎上,并且要征求意見,考慮多方訴求,以公平、全面的方式傳遞信息、處理各個利益相關者的利益,取得信任,維護組織的穩定。這一切需要具備財會技術、商業技能、影響力和領導力的管理會計師與決策者的溝通交流來實現,這是一種全面的管理活動。以成本管理為例,成本管理需要簿記和報表系統提供成本動因的基本信息,以供經營決策需要,所提供的成本動因信息通過溝通能力對管理決策產生影響,這種影響力應建立在利用成本動因信息分析成本活動對組織價值的影響,基于成本動因信息的業績評價體系可以提高問責機制的公平性,從而促進組織內部的信任度。再如對于投資管理就需要管理會計師提供投資風險、收益、成本、時間價值、折現率等相關的信息,基于這些信息分析對價值的影響,向決策者提供有影響力的建議,并考慮投資對環境和社會的影響;對于守法與合規方面,管理會計師應該提供法規環境、最低要求、違法、守法的成本和收益的信息,分析違法成本和守法收益,向決策者提供有影響力的建議,并將守法與合規方面的情況報告內外部利益相關者以取信于利益相關者。以上領域通過管理會計基本原則和管理控制循環縱橫交錯地聯系在一起,構成廣義管理會計內容。總之,管理會計師應通過在以上實踐領域內運用管理會計基本原則驅動決策者形成恰當的決策,實現對組織內各個方面的管理和治理、維護和創造組織的持續價值。

　　四、結論

　　綜上所述,為了維護組織的持續價值,GMAP具有以下特點:第一,強調實踐觀。GMAP認為管理會計就是一種實踐活動,要求管理會計師必須“透徹地了解商業及其運營環境”,“將決策植根于經驗中”,“行動最重要”以及“始終堅持良好價值和最優實踐”,在對管理會計師職業能力要求上,更是指明“管理會計師是實干型的,腳踏企業生產經營的實際”,要“保證這些技能(會計和財務技能)可以用在企業中”,GMAP詳細地列出管理會計如何在14個實踐領域里得到充分的運用。第二,提出了人的作用。管理會計不僅是一些管理控制工具,也不僅僅是管理信息系統的機械運行,而是有人參與的管理實踐活動,是管理會計師與決策者或信息使用者的通訊活動,強調了“溝通”、“建議”、“影響”、要了解決策者的需求,關注利益相關者的訴求、提供信息建立“相互信任”。尤其是提出了為實現管理會計職能,管理會計師應具備的四個方面的技能。第三,提出了廣義管理會計的范圍。14項管理會計實踐領域涵蓋了包括財務會計、管理會計、財務管理、審計、內部控制、風險管理等財會專業的幾乎所有傳統領域,這些領域通過管理會計基本原則和績效管理密切聯系在一起,構成了廣義管理會計內容,反映了以上領域的融合趨勢,這實際上是“大會計”的內容。第四,提出了管理會計實際上是對整個再生產活動過程和各個利益相關者的關系進行的管理,目的是創造和維護價值。14項管理實踐領域涵蓋了籌資管理(財務戰略)、投資管理、項目管理、資源管理、資產管理(司庫與現金管理)、生產管理(成本改造和管理)、產品和銷售管理(定價、折扣與產品決策)、利潤分配管理(財務戰略、戰略性稅收管理)等各個再生產活動的環節;管理會計還包括對關系資源的維護,以獲取信任和長期可持續發展。第五,突出了績效管理的流程。“戰略———計劃———實施———復核與修訂”是一種管理會計實踐的整合系統,也是一個主流程系統,14項管理會計實踐領域都可以整合為該流程,因為管理會計就是通過戰略的制定與實施來創造和維護價值,這實際上就是會計管理活動的循環。

　　總之,管理會計本質上是合格的管理會計師利用主觀能動性運用管理會計基本原則通過信息對決策的影響對再生產活動各個過程和關系資源進行的管理實踐活動,管理會計實踐領域是“大會計”的領域,管理會計師實際上就是會計師,管理會計就是組織內會計人員從事的會計管理活動。

　　參考文獻

　　[1]沈藝峰、郭曉梅、林濤:《CIMA<全球管理會計原則>背景、內容及影響》,《會計研究》2015年第10期。

　　[2]王世定:《管理活動論的哲學基礎》,《會計研究》1993年第4期。

　　[3]彭宏超:《管理會計概念框架研究的新突破》,《財會月刊》2015年第25期。

　　[4]季韓波:《<全球管理會計原則>內容解析及對我國管理會計發展的啟示》,《金融會計》2015年第6期。

　　[5]王風華:《<全球管理會計原則>在管理會計實踐中的應用及啟示》,《財務與會計》2016年第6期。

　　[6]鄭春美:《公司治理中的會計治理對策研究》,武漢大學2005年博士學位論文。

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