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淺談會計(jì)理論及其研究方法的科學(xué)化論文
一、會計(jì)理論科學(xué)性的界定
人們往往將理論等同于科學(xué)，常常用一套幾乎完全相同的標(biāo)準(zhǔn)來解釋“理論”和“科學(xué)”。在我們的印象里，數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科是屬于科學(xué)的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學(xué)科是否屬于科學(xué)的主要標(biāo)尺：拒絕主觀性，不含價值判斷，與客觀相符。如果單從概念、原理出發(fā)，還看不出會計(jì)理論可能并不算是科學(xué)。但如果要用數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等自然科學(xué)的準(zhǔn)則來衡量，會計(jì)理論確實(shí)和科學(xué)存在很大距離。
究竟應(yīng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來界定會計(jì)理論的科學(xué)性呢？回答這個問題需要借助科學(xué)哲學(xué)的力量。邏輯實(shí)證主義的代表霍里斯和內(nèi)爾曾簡要?dú)w納過有關(guān)科學(xué)的準(zhǔn)則，其核心內(nèi)容有：“只有通過檢驗(yàn)才能證明知識的正確性；分析性論述沒有事實(shí)依據(jù)；檢驗(yàn)一種理論，就是看這種理論的預(yù)測是否成功；科學(xué)中不存在價值判斷等。”偉大的哲學(xué)家波普創(chuàng)立了“證偽主義”。他在否認(rèn)經(jīng)驗(yàn)“證實(shí)”的前提下，提出了科學(xué)的劃界標(biāo)準(zhǔn)：“一個命題只要它是可檢驗(yàn)的，可證偽的，就是科學(xué)的；反之，不可檢驗(yàn)的，不能被證偽的，就屬于非科學(xué)的。”拉卡托斯認(rèn)為，任何理論，凡能預(yù)計(jì)新事物就是科學(xué)的，否則就是不科學(xué)的。總結(jié)以上幾種觀點(diǎn)，可以得出一個結(jié)論：任何理論的科學(xué)性都要通過檢驗(yàn)來下結(jié)論。一般認(rèn)為，一種理論的基本檢驗(yàn)是它的解釋和預(yù)測能力。
美國會計(jì)學(xué)家亨德里克森也曾明確指出：“會計(jì)理論真要在開拓會計(jì)的理解上或?qū)?jì)實(shí)務(wù)的影響上有說服力，它們就必須接受檢驗(yàn)或證實(shí)。這種檢驗(yàn)包括：①關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界的前提，應(yīng)該以報表和可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù)；②各種理論說明的相互關(guān)系，應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗(yàn)；③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)為依據(jù)的，其理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗(yàn)的假設(shè)應(yīng)受獨(dú)立的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。”按照亨德里克森的論述，一種會計(jì)理論若能經(jīng)受住這三方面的檢驗(yàn)，其科學(xué)性就相對可靠。
二、規(guī)范會計(jì)理論和實(shí)證會計(jì)理論科學(xué)性的比較
科學(xué)的研究方法是形成科學(xué)理論的前提，科學(xué)研究成果的質(zhì)量又是衡量研究方法科學(xué)性的極為重要的標(biāo)準(zhǔn)，研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學(xué)性上是統(tǒng)一的。目前主流會計(jì)理論就其研究方法而言，可分為規(guī)范會計(jì)理論和實(shí)證會計(jì)理論。
規(guī)范會計(jì)理論是一套關(guān)于會計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計(jì)原則，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計(jì)實(shí)務(wù)是什么．進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法，研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結(jié)果難以驗(yàn)證，不能為自身提供科學(xué)性的依據(jù)，它的科學(xué)性需要利用實(shí)證的方法來檢驗(yàn)。
實(shí)證會計(jì)理論則是一套關(guān)于會計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識體系，為解釋現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測未來會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。它采用“假設(shè)——推論”的研究路徑，主要方法是實(shí)證方法，主要內(nèi)容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷，而是建立在實(shí)際觀察和實(shí)驗(yàn)結(jié)果的基礎(chǔ)上，盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用，這就使研究具備了可驗(yàn)證的特點(diǎn)，從而突出了它的科學(xué)性。
就科學(xué)性而言，實(shí)證會計(jì)理論優(yōu)于規(guī)范會計(jì)理論。這種優(yōu)越性來自于實(shí)證研究方法的科學(xué)性。實(shí)證方法引入了自然科學(xué)領(lǐng)域的研究思路和研究方法，注重經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，所獲取的證據(jù)是客觀的、可直接或間接觀察的事實(shí)，因而有助于消除會計(jì)理論研究過程中的不切實(shí)際的假設(shè)以及價值判斷；實(shí)證研究中運(yùn)用了定量分析方法，能以數(shù)量化的形式，較精確地描述會計(jì)現(xiàn)象的區(qū)別與聯(lián)系，從而使理論研究成果具有較高的精確性。這符合當(dāng)代科學(xué)發(fā)展的趨勢。方法論上的特點(diǎn)，使實(shí)證會計(jì)理論具有較強(qiáng)的解釋和預(yù)測能力，可以評價現(xiàn)有會計(jì)原則的合理性，這是規(guī)范會計(jì)理論所無法比擬的。因此，有人甚至認(rèn)為，只有實(shí)證方法應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域之后，會計(jì)理論的研究才具備了科學(xué)的性質(zhì)。
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