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關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)與創(chuàng)新的幾點(diǎn)探討論文
醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制體系中重要而核心的一塊，在2012年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改制后，醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要相應(yīng)地做出創(chuàng)新調(diào)整，才不會(huì)對(duì)新制度產(chǎn)生“排斥反應(yīng)”。
醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制體系中重要而核心的一塊，在2012年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改制后，醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要相應(yīng)地做出創(chuàng)新調(diào)整，才不會(huì)對(duì)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生“排斥反應(yīng)”。根據(jù)本人在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中的幾點(diǎn)實(shí)踐總結(jié)如下：
一、借鑒品管圈(QCC)的概念，將財(cái)務(wù)部門分成幾個(gè)專業(yè)小組進(jìn)行集中核算與監(jiān)督。
1、加強(qiáng)總賬會(huì)計(jì)的審核與監(jiān)督職能：由兩名工作經(jīng)驗(yàn)豐富的總賬會(huì)計(jì)組成，兩人相互分工合作，具體進(jìn)行以下審核業(yè)務(wù)：
(1)對(duì)各主辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取日常審核與集中審核相結(jié)合的方式。日常審核：逐筆審核記賬憑證，小到摘要，大到金額與會(huì)計(jì)科目，書面記錄每個(gè)主辦會(huì)計(jì)差錯(cuò)率，作為年終獎(jiǎng)懲依據(jù);集中審核：審核各主管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，核查其工作流程中是否存在漏洞與舞弊行為，對(duì)審核結(jié)論形成書面意見，并報(bào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn);對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)重大問題的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，提請(qǐng)相關(guān)主辦會(huì)計(jì)予以整改，造成較嚴(yán)重后果的，同時(shí)將追究其相應(yīng)責(zé)任。
(2)開展內(nèi)部專項(xiàng)檢查，根據(jù)重要性原則，凡是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有重大影響的項(xiàng)目均要立項(xiàng)檢查。例如，針對(duì)醫(yī)院衛(wèi)生材料應(yīng)付賬款余額大幅增長(zhǎng)的情況，財(cái)務(wù)部門聯(lián)合資產(chǎn)科開展專項(xiàng)檢查：分三個(gè)方面展開——A、對(duì)臨床科室二級(jí)庫(kù)備貨量進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)，與科室同時(shí)段實(shí)際使用量進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)科室二級(jí)庫(kù)備貨量普遍過高，占用了醫(yī)院資金;對(duì)供應(yīng)商衛(wèi)生材料原始付款發(fā)票等單據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與財(cái)務(wù)總賬中的應(yīng)付衛(wèi)生材料余額進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在少許差額;對(duì)近期新增衛(wèi)生材料品種進(jìn)行必要性審查，發(fā)現(xiàn)部分所謂新品種衛(wèi)生材料功能與原品種相同，但單價(jià)明顯偏高。對(duì)檢查結(jié)果形成書面的檢查意見(統(tǒng)一格式)，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽核后反饋給相關(guān)主管部門和臨床科室，要求其對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改。B、對(duì)常年掛在往來賬上且金額較大的體檢費(fèi)明細(xì)進(jìn)行專項(xiàng)清理：因主辦會(huì)計(jì)賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的，出具書面說明予以賬務(wù)調(diào)整;對(duì)已進(jìn)行體檢但尚未收回款項(xiàng)的，向主管部門發(fā)出書面通知要求其催收;對(duì)與體檢單位簽訂協(xié)議從應(yīng)付對(duì)方款項(xiàng)中抵扣的，在應(yīng)付對(duì)方款項(xiàng)中予以沖抵。C、對(duì)各類付款發(fā)票進(jìn)行全面清查(明確由資產(chǎn)科審查發(fā)票真實(shí)性，財(cái)務(wù)科抽查)，對(duì)發(fā)票不符合要求的，通知對(duì)方重新開具發(fā)票，并依據(jù)其在發(fā)票真實(shí)性承曾諾書中的約定采取相應(yīng)措施。財(cái)務(wù)上通過各類專項(xiàng)檢查，為醫(yī)院挽回了部分經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也完善了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。
2、成本核算小組：成本核算與績(jī)效分配是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)之一。小組由三人組成，分別負(fù)責(zé)科室收支統(tǒng)計(jì)、績(jī)效工資核發(fā)、科室成本結(jié)構(gòu)分析等工作。三人之間分工合作，相互制約、相互輔助，對(duì)質(zhì)效工資的核發(fā)實(shí)行雙簽(一人對(duì)另一人質(zhì)效工資核發(fā)情況審核后同時(shí)簽字負(fù)責(zé))。加強(qiáng)財(cái)務(wù)的分析與管理職能，對(duì)各臨床科室收支構(gòu)成比及增減因素進(jìn)行詳細(xì)分析，為醫(yī)院成本控制等決策提供依據(jù)。
3、收費(fèi)審核小組：醫(yī)院收費(fèi)環(huán)節(jié)是公款挪用等舞弊行為高發(fā)點(diǎn)，所以對(duì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的審核是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。小組由兩人組成，一人主管門診收費(fèi)審核，一人主管住院收費(fèi)審核。收費(fèi)審核的重點(diǎn)是對(duì)收費(fèi)票據(jù)的管理，通過對(duì)票據(jù)的管理來堵住漏洞，同時(shí)不定期的對(duì)收費(fèi)員現(xiàn)金進(jìn)行突擊檢查，核查收費(fèi)員是否有挪用公款的行為;收費(fèi)小組要熟悉收費(fèi)系統(tǒng)及其操作，隨時(shí)深入收費(fèi)科與醫(yī)保科進(jìn)行各類社保欠費(fèi)核對(duì)，對(duì)私費(fèi)欠費(fèi)管理到明細(xì)，并將欠費(fèi)明細(xì)報(bào)送給成本核算小組，從科室績(jī)效工資中扣減欠費(fèi)，讓科室重視欠費(fèi)的管理。
4、資產(chǎn)審核小組：資產(chǎn)管理既是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。小組由兩人組成，一人主管材料、設(shè)備及工程類審核，一人主管藥品審核。每月月末進(jìn)行賬賬核對(duì)對(duì)(財(cái)務(wù)賬與庫(kù)房賬)，每季末進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)(參與庫(kù)房盤存)。對(duì)零星維修工程登錄輔助賬，明細(xì)到維修點(diǎn)，明確同一位置的維修次數(shù)，是否存在虛報(bào)維修情況。
5、出納組：由兩人組成，一名出納專設(shè)于收費(fèi)科，匯總收取收費(fèi)員現(xiàn)金，每日將款項(xiàng)及時(shí)存入銀行，并將電子版現(xiàn)金流水賬報(bào)送給財(cái)務(wù)上的出納;財(cái)務(wù)上的出納將現(xiàn)金流水賬與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行逐筆核對(duì)與標(biāo)記，對(duì)收費(fèi)科的現(xiàn)金出納形成監(jiān)督與制約。總賬會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)上的出納進(jìn)行定期與不定期的檢查，形成監(jiān)督與制約。
二、引入“頭腦風(fēng)暴法”的概念，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善，對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，有時(shí)非財(cái)務(wù)人員提出的意見能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員“當(dāng)局者迷”的缺陷，從另類角度對(duì)我們的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行補(bǔ)充和完善。在遵循財(cái)務(wù)制度及原則前提下，邀請(qǐng)各個(gè)相關(guān)科室的各類專業(yè)人員組成跨職能的討論小組，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行大討論，廣納多方意見，在集體的智慧下形成完善的、書面的處理意見。
三、從財(cái)務(wù)的視角進(jìn)行災(zāi)害脆弱性分析③，建立各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制的財(cái)務(wù)指標(biāo)，為醫(yī)院制定各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控方案提供財(cái)務(wù)支持。
1、針對(duì)醫(yī)療糾紛中涉及的賠償風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況設(shè)定一條醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金控制線，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)醫(yī)療糾紛賠償金額是否超過控制線，對(duì)賠償金額累計(jì)數(shù)超過控制線的，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，提醒醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管部門及臨床科室加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)防控。財(cái)務(wù)聯(lián)合醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管部門對(duì)歷年來發(fā)生的醫(yī)療糾紛進(jìn)行多角度分析：依據(jù)賠償金額的大小分析醫(yī)院醫(yī)療糾紛高發(fā)的時(shí)段，確定醫(yī)療糾紛應(yīng)重點(diǎn)防控的病種;依據(jù)醫(yī)療糾紛賠償金額分布在各臨床專業(yè)的概率來確定醫(yī)療糾紛應(yīng)重點(diǎn)防控的專業(yè)。
2、針對(duì)我院所處地區(qū)為地震頻發(fā)區(qū)，專門設(shè)立應(yīng)急物資庫(kù)房，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和地震損害程度確定應(yīng)急物資庫(kù)房的規(guī)模、應(yīng)急物資的品種。
四、加強(qiáng)與外部科室、外部單位的溝通與對(duì)賬，通過對(duì)賬的“反作用力“來提高財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制能力。
1、加強(qiáng)與臨床科室的溝通，深入了解臨床科室在記費(fèi)、物資領(lǐng)用、績(jī)效分配等方面的管理流程，尋找其中的缺陷環(huán)節(jié)，以此完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。例如：成本核算小組在核算臨床科室支出時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分科室收入與衛(wèi)生材料支出嚴(yán)重不配比，通過與相關(guān)科室溝通，發(fā)現(xiàn)辦公班護(hù)士在記費(fèi)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)衛(wèi)生材料流向，將其它科室衛(wèi)生材料支出計(jì)入自己科室。從次，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)了這方面的監(jiān)控，一發(fā)現(xiàn)異常情況便提請(qǐng)相關(guān)科室加以注意與核查。
2、加強(qiáng)與外部單位的對(duì)賬功能。例如，與材料及設(shè)備供應(yīng)商定期核對(duì)往來賬務(wù)，在核對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)我方材料及設(shè)備出入庫(kù)過程中可能存在的漏洞，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)管人員的監(jiān)督與控制;由會(huì)計(jì)將醫(yī)院銀行存款賬目與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以此對(duì)出納形成監(jiān)督與制衡。
財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，但它不是孤立的主體，它必須與醫(yī)院各個(gè)部門形成一個(gè)聯(lián)動(dòng)的有機(jī)體;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制亦不能一成不變，它必須與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)，必須有所創(chuàng)新才能適應(yīng)并推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展。
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