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談現(xiàn)金流量現(xiàn)值在會計準則中的應用論文
我國2006年頒布的企業(yè)會計準則中對現(xiàn)金流量現(xiàn)值的有了更多的具體應用。在新會計準則中的會計要素計量屬性中,主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。現(xiàn)值成為會計要素計量屬性的一個重要的內容。
一、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的概述
現(xiàn)金流量現(xiàn)值做為財務管理的一個重要的概念,也是價值評估領域經(jīng)常用到的一種方法。它涉及三個基本的財務觀念:時間價值、現(xiàn)金流量和風險價值。因此在計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,應確定現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的持續(xù)年限以及折現(xiàn)率,其計算公式如下:
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑[第t年預計未來現(xiàn)金流量NCF,/(1+折現(xiàn)率R)t ]
現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不僅可以應用于資產(chǎn)的計量也可以用于負債的計量。我們可以根據(jù)未來資產(chǎn)或負債的現(xiàn)金流量收入或支出的分布情況,持續(xù)年限、考慮風險情況進行折現(xiàn)計算出資產(chǎn)或負債的的金額。
二、現(xiàn)金流量現(xiàn)值在會計準則中的具體應用
在新會計準則下,在以下幾方面運用到了現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量。
1、會計期末我們通常要測試資產(chǎn)是否減值,就要對資產(chǎn)未來可收回金額的進行估計,應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈值與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在這里就應用到了未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,在確定現(xiàn)值過程中,首先要預先估計出未來的現(xiàn)金流量,進而對折現(xiàn)率進行預計,最后再根據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)使用年限的現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)算出現(xiàn)值。一般適用于金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行減值測試時使用。
2、企業(yè)購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等超過正常信用條件,如采用分期會款方式購買且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件,在這種情況下,該項購貨合同實質上具有融資性質,購入的資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,應當按照各期支付的價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。這里的折現(xiàn)率應當選擇當前市場時間價值和延期付款債務特定風險的利率。這也是現(xiàn)金流量現(xiàn)值的又一應用。會計上將求出的現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用,在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。
3、在銷售業(yè)務中若采用分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)支付,貨款分期收回。如果收取的貨款具有融資性質,其實質上是售貨企業(yè)向購貨方提供免息的信貸,企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。而公允價值就通常按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。而應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在付款期間內按實際利率法進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。
4、在或有事項特別是對預計負債的確認和計量時,我們通常也要應用到現(xiàn)金流量現(xiàn)值。預計負債的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。如果預計負債的確認時間距離實際清償有較長的時間跨度時,貨幣時間價值的影響重大,這時就應考慮采用現(xiàn)值計量。如一些特殊行業(yè)的特定的固定資產(chǎn),確定期初始成本時,還應考慮棄置費用,棄置費用與其費用比較通常較大,需要考慮貨幣時間價值,按其現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。
5、在非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質的判斷時,我們也用到了現(xiàn)金流量現(xiàn)值。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質判斷條件是對換入換出的資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)應當具有顯著不同,且換入與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額與它們的公允價值相比是重大。符合商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理以公允價值計量為基礎。
6、在企業(yè)租賃中判定是否是融資租賃的標準之一是:對于承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值,對于出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這時也用到現(xiàn)金流量現(xiàn)值。若屬于融資租賃,在租賃期開始日,承租人應當將租賃日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為資產(chǎn)的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。
從以上幾例會計應用中,可以看出對于對未來資產(chǎn)或負債的金額的計量常常要用到現(xiàn)金流量現(xiàn)值,這就需要會計人員具有較高水平的職業(yè)判斷能力,并能運用自身專業(yè)知識對未來年限的現(xiàn)金流量、風險做出合理的判斷,進而求出現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
三、現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性的評價
目前會計計量方法中,歷史成本計價是我們使用的最基本的一種計量方法,但其在理論和實務上難以消除物價變動的影響,難以提供報表使用者真實的會計信息。為了更好的體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)行市價,我們使用公允價值計量方法,價格更能真正反映資產(chǎn)客觀價值,但是公允價值計量模式運用會受到計量范圍、市場標準、計量技術等因素的約束,并且公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善,活躍市場還會受到某些非市場因素的影響。考慮到貨幣的時間價值以及資產(chǎn)負債的未來的預期,我們采用現(xiàn)金流量現(xiàn)值法計量。更能體現(xiàn)資產(chǎn)或負債作為"未來經(jīng)濟利益的獲得或者犧牲"的本質屬性。但這種方法也存在不足之處。現(xiàn)金流量現(xiàn)值法涉及到的三要素都依靠會計人員的職業(yè)判斷,其可靠性受到很大影響。但在現(xiàn)金流量的金額、不確定性與市場利率都為所有人知曉的情形下應當采用現(xiàn)金流量現(xiàn)值模式,因為用現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性對資產(chǎn)、負債進行計價,能夠反映資產(chǎn)、負債的經(jīng)濟實質,從而有助于實現(xiàn)經(jīng)濟學者所倡導的會計收益與經(jīng)濟收益的統(tǒng)一。
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