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談現(xiàn)金流量現(xiàn)值在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用論文
我國2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對現(xiàn)金流量現(xiàn)值的有了更多的具體應(yīng)用。在新會計準(zhǔn)則中的會計要素計量屬性中,主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。現(xiàn)值成為會計要素計量屬性的一個重要的內(nèi)容。
一、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的概述
現(xiàn)金流量現(xiàn)值做為財務(wù)管理的一個重要的概念,也是價值評估領(lǐng)域經(jīng)常用到的一種方法。它涉及三個基本的財務(wù)觀念:時間價值、現(xiàn)金流量和風(fēng)險價值。因此在計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,應(yīng)確定現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的持續(xù)年限以及折現(xiàn)率,其計算公式如下:
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑[第t年預(yù)計未來現(xiàn)金流量NCF,/(1+折現(xiàn)率R)t ]
現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不僅可以應(yīng)用于資產(chǎn)的計量也可以用于負(fù)債的計量。我們可以根據(jù)未來資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量收入或支出的分布情況,持續(xù)年限、考慮風(fēng)險情況進(jìn)行折現(xiàn)計算出資產(chǎn)或負(fù)債的的金額。
二、現(xiàn)金流量現(xiàn)值在會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
在新會計準(zhǔn)則下,在以下幾方面運(yùn)用到了現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量。
1、會計期末我們通常要測試資產(chǎn)是否減值,就要對資產(chǎn)未來可收回金額的進(jìn)行估計,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈值與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在這里就應(yīng)用到了未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,在確定現(xiàn)值過程中,首先要預(yù)先估計出未來的現(xiàn)金流量,進(jìn)而對折現(xiàn)率進(jìn)行預(yù)計,最后再根據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)使用年限的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)算出現(xiàn)值。一般適用于金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時使用。
2、企業(yè)購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等超過正常信用條件,如采用分期會款方式購買且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件,在這種情況下,該項(xiàng)購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),購入的資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。這里的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)選擇當(dāng)前市場時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。這也是現(xiàn)金流量現(xiàn)值的又一應(yīng)用。會計上將求出的現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用,在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。
3、在銷售業(yè)務(wù)中若采用分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)支付,貨款分期收回。如果收取的貨款具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)上是售貨企業(yè)向購貨方提供免息的信貸,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。而公允價值就通常按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。而應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,作為財務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
4、在或有事項(xiàng)特別是對預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量時,我們通常也要應(yīng)用到現(xiàn)金流量現(xiàn)值。預(yù)計負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時間距離實(shí)際清償有較長的時間跨度時,貨幣時間價值的影響重大,這時就應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量。如一些特殊行業(yè)的特定的固定資產(chǎn),確定期初始成本時,還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用,棄置費(fèi)用與其費(fèi)用比較通常較大,需要考慮貨幣時間價值,按其現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。
5、在非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷時,我們也用到了現(xiàn)金流量現(xiàn)值。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷條件是對換入換出的資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有顯著不同,且換入與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額與它們的公允價值相比是重大。符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理以公允價值計量為基礎(chǔ)。
6、在企業(yè)租賃中判定是否是融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)之一是:對于承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值,對于出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這時也用到現(xiàn)金流量現(xiàn)值。若屬于融資租賃,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為資產(chǎn)的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入帳價值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
從以上幾例會計應(yīng)用中,可以看出對于對未來資產(chǎn)或負(fù)債的金額的計量常常要用到現(xiàn)金流量現(xiàn)值,這就需要會計人員具有較高水平的職業(yè)判斷能力,并能運(yùn)用自身專業(yè)知識對未來年限的現(xiàn)金流量、風(fēng)險做出合理的判斷,進(jìn)而求出現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
三、現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性的評價
目前會計計量方法中,歷史成本計價是我們使用的最基本的一種計量方法,但其在理論和實(shí)務(wù)上難以消除物價變動的影響,難以提供報表使用者真實(shí)的會計信息。為了更好的體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)行市價,我們使用公允價值計量方法,價格更能真正反映資產(chǎn)客觀價值,但是公允價值計量模式運(yùn)用會受到計量范圍、市場標(biāo)準(zhǔn)、計量技術(shù)等因素的約束,并且公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善,活躍市場還會受到某些非市場因素的影響。考慮到貨幣的時間價值以及資產(chǎn)負(fù)債的未來的預(yù)期,我們采用現(xiàn)金流量現(xiàn)值法計量。更能體現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債作為"未來經(jīng)濟(jì)利益的獲得或者犧牲"的本質(zhì)屬性。但這種方法也存在不足之處。現(xiàn)金流量現(xiàn)值法涉及到的三要素都依靠會計人員的職業(yè)判斷,其可靠性受到很大影響。但在現(xiàn)金流量的金額、不確定性與市場利率都為所有人知曉的情形下應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量現(xiàn)值模式,因?yàn)橛矛F(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計價,能夠反映資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),從而有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)者所倡導(dǎo)的會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的統(tǒng)一。
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