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企業物流成本項目的會計核算論文
摘 要:論述了企業物流成本項目與現行會計核算體系的現實問題,并按照企業物流成本項目的基本分類與計算方法,對影響物流成本的因素、如何建立健全企業物流成本的財務管理模式、降低企業物流成本進行了探索性分析。揭示了加強企業物流成本項目會計核算分析和控制的必要性。在分析研究和論證試行的基礎上,建議企業在會計核算中逐步分列物流成本項目,使企業管理者和決策者能夠有效的對物流成本項目進行分析和控制,讓物流真正成為企業經濟效益提高的第三利潤源泉。
關鍵詞:企業物流;成本項目;會計核算
如何使物流成本上升的幅度低于經濟效益增長的幅度,有效分析和控制物流成本項目,讓物流真正成為企業經濟效益提高的第三利潤源泉,已成為擺在企業家面前迫切需要解決的現實問題之一。
1 企業物流成本項目會計核算中存在的主要問題
(1)物流成本會計核算的范圍和內容不全面。現行企業日常成本會計核算的范圍著重于采購物流、銷售環節物流,而忽視了其它物流環節的會計核算。按照現代物流的內涵,物流應包括:供應物流、生產物流、企業內部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應的物流費用也應包括:供應物流費、生產物流費、企業內部物流費、銷售物流費、逆向物流費等項目。從會計核算內容看,相當一部分企業只把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入專項成本,而企業內部發生的物流費用,由于和企業的生產費用、銷售費用、管理費用等混在一起,因而經常被忽視或分攤到其它成本項目之中,甚至有些沒有被列入成本核算。其結果必然是導致物流成本低估或模糊不清。影響了會計核算信息的真實性,不利于物流成本項目的管理,也不利于相關利益者以及企業內部管理者的經營決策。
(2)物流成本會計信息與其它成本費用信息混雜。由于物流活動存在于企業經營活動之中,并且貫穿于企業經營活動的始終,因此,對于相關物流費用的會計核算也基本上并入產品成本核算之中,與企業其它成本費用混合計入相關科目和賬戶。例如:對于因取得存貨而發生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費,以及運輸途中的合理損耗、入庫前的檢驗整理費等,只作為存貨的實際成本核算,成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除,以得到總利潤。物流成本會計信息與其它信息的混雜,導致有關物流的數據信息必須從相關會計核算中分揀歸納出來,過程復雜且數據的時效性差,不利于企業物流管理和績效的評價,無法及時進行對比分析和有效控制物流成本項目。
(3)部分物流費用是企業間接費用的一部分,其分配方法依然沿用現行企業會計核算方法,掩蓋了企業物流成本項目。隨著物流費用對企業利潤貢獻的不斷增大,現行會計核算方法中,間接費用是依據企業生產過程中的直接人工工時或機器工時來分配的,這不僅扭曲了產品和服務的成本,也不利于企業生產業績的考核與評價,從而導致企業高級管理人員基于這些數據做出一些錯誤的決策。企業運輸成本增加,應該是企業物流成本增加,而在現行會計核算體系中表現為企業材料成本增加;企業倉庫貨品損失,也應該是企業物流成本增加,而在現行會計核算中卻表現為企業營業外支出等等。
2 企業物流成本項目的基本分類與計算
物流成本項目從核算對象上來劃分,可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據發生物流費用企業的性質,可以分為貨主企業發生的物流費用和第三方物流費用。宏觀物流成本是核算一個國家在一定時期內發生的物流總成本,是不同性質企業微觀物流成本的總和。國家物流成本總額占GDP的比例,已經成為各國物流服務水平高低的標志。按照世界銀行統計給出的數據,我國物流成本占GDP的比例是16.7%,由于我國現行會計核算體系無法直接核算企業的物流成本。所以,我國業內不同研究人員采用不同的比例估計物流總成本和需求,從10%幾到30%幾不等,其間的差額較大,這也給我們理論研究和分析帶來了混亂,往往使實際工作無所適從。根據物流管理的基本功能和活動來分類,物流成本包括:運輸成本、倉儲成本和物流管理成本三大類。目前世界各國在進行物流成本內部結構比例分析的時候,均采用這一基本方法。它可以及時顯示不同物流功能結構所耗費的成本比例,也能夠更進一步準確找出物流成本項目中存在的問題,從而找出降低物流成本的有效途徑。
企業物流總成本(Total Logistics Costs)=運輸成本+倉儲成本+物流管理成本
美國權威物流成本核算機構在計算物流成本時也采用上述公式,該公式是在多年實踐中不斷改進和發展的結果,具有普遍性,也應該成為我們重要的參考公式之一。
3 企業物流成本費用項目的構成及影響因素
從企業內部來看,貨物購買或銷售時產生的運輸成本往往包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中;廠內運輸成本常常是計入生產成本的;訂單處理成本一般包含在銷售費用之中;部分存貨持有成本也可能包含在財務費用之中等等。從供應鏈角度來看,則會發現一系列相互關聯的物流活動產生的物流總成本,既分布在企業內部的不同職能部門中,又分布在企業供應鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以,按照企業進行會計核算的費用項目,企業物流成本費用項目的構成一般應包括:
(1)企業供應、銷售各環節人員的工資及福利費;
(2)企業生產要素的采購費,包括運輸費、郵電費、采購人員的差旅費;
(3)企業產品的推銷費,廣告宣傳費;
(4)企業內部倉庫保管費,維護費、搬運費;
(5)企業物流設備、倉庫的折舊費,租用費;
(6)企業物流信息費;
(7)企業與物流相關的貸款利息;
(8)企業回收廢棄物發生的物流費,逆向物流費。
按照“物流費用冰山”說的觀點,企業物流成本的計算范圍大,運輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環節多。現行的會計核算制度和會計核算方法都不可能掌握物流成本費用的實際情況,大家只能看到物流費用露出海水上面的冰山的一角,而潛藏在海水下邊的整個冰山卻看不見,海水中的冰山才是物流成本費的主體部分。一般來說,企業向外部支付的物流費用只是很小的一部分,真正的大頭是企業內部發生的物流費用,按照企業對外支付和內部發生物流成本費用的實際,一般情況下,影響企業物流成本費用的主要因素應包括:
(1)企業進貨區域的選擇。進貨區域方向決定了企業貨物運輸距離的遠近,同時也影響著運輸工具的選擇、進貨批量等多個方面。因此,進貨區域方向是決定企業物流成本費用水平的一個重要因素。
(2)運輸工具的選擇。不同的運輸工具,費用高低不同,運輸能力有大有小。運輸工具的選擇,一方面取決于所運貨物的體積、重量及價值大小,另一方面又取決于企業對某種貨物的需求及時程度及工藝要求。所以,選擇運輸工具要同時兼顧既保證生產與銷售的需要,又堅持物流成本費用最低的原則。
(3)企業存貨的控制。無論是生產企業還是流通企業,對存貨進行控制,嚴格控制進貨數量、進貨次數和品種,都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出,從而降低庫存、保管、維護等費用。
(4)貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護、發放制度,可以減少貨物的損耗、霉爛、丟失等事故,從而降低物流成本費用。相反,若在保管過程中,物品損耗、霉爛、丟失等情況時有發生,物流成本費用必然增加。
(5)企業產品廢品率。影響物流成本費用的一個重要方面還在于產品的質量和產品廢品率的高低。生產高質量的產品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發生的各種物流費用,從而降低物流成本費用。
(6)企業物流管理費用開支大小。物流管理費用與生產和流通沒有直接的數量依存關系。但管理費用的大小直接影響著物流費用的大小,節約辦公費、水電費、差旅費等管理費用相應可以降低物流費用的總水平。
(7)企業物流資金利用率。企業利用貸款進行生產或流通,必然要支付一定的利息,如果是自有資金,也存在著機會成本問題,資金利用率的高低,影響著利息支出的大小,從而也影響著物流成本費用的高低。
總之,影響物流成本費用的因素很多,針對每一影響物流成本費用的因素,根據其特性加強管理,可以有效的控制企業物流成本項目,達到降低物流成本費用的目的。
4 降低企業物流成本是一個系統工程,物流系統成本之間存在著效益背反規律
降低企業物流成本是一個系統工程,在物流各項功能之間,某一種功能成本的降低,會使另一種功能成本增加。由于構成物流成本的元素很多,各種費用互相關聯,工作頭緒多。因此,要想切實進行企業的物流成本項目分析,控制和降低物流成本費用,就必須設立物流成本管理工作目標,明確物流管理任務,確定物流管理工作的優先級別,以項目責任管理的方法,有序受控的開展工作,為企業整個系統的利潤最大化做出貢獻。要明確物流成本項目的構成,從現行財務成本費用中剝離出屬于物流成本范疇的內容,分析和比較物流成本與制造成本,物流費用與其他費用之間的關系,掌握企業物流系統的成本項目。分領域全面清理物流系統的資源配置。根據建立的企業物流成本項目數據庫,從而建立起企業物流成本項目科學的比較分析基礎。
5 建立健全企業物流成本的財務管理模式
我國企業物流成本的財務管理模式尚未建立,物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計核算科目和賬戶之中。由于物流成本項目沒有被列入現行企業財務會計制度和會計核算體系。制造企業習慣于將物流費用計入制造成本和其它各項費用之中;流通企業則將物流費用包含在商品流通費用之中,因此,無論是制造企業還是流通企業,不僅難以按照物流成本項目的內涵完整地計算出物流成本,而且連已經被生產領域或流通領域分列出來的物流成本項目,也不能單獨真實的以會計核算報表的形式反映出來,使企業管理者無法掌握物流成本項目的真實情況和全貌。
所以,我們必須加強企業物流成本項目的會計核算分析和控制,了解企業物流成本項目在會計核算過程中存在的主要問題,研究企業物流成本費用項目的構成及影響因素,建立健全企業物流成本的財務管理模式,通過分析研究和論證試行,我們完全可以建議企業在會計核算中逐步分列物流成本項目,使企業管理者和決策者能夠有效的對物流成本項目進行分析和控制,讓物流真正成為企業經濟效益提高的第三利潤源泉。
參考文獻
[1]@陳平.物流配送管理實務[M].武漢:武漢理工大學出版社,2007.
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