- 相關(guān)推薦
論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響論文
[摘 要] 財(cái)政部于2006年2月15日頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司率先執(zhí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必將推動(dòng) 我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的加速發(fā)展，并對(duì)上市公司產(chǎn)生重大影響。本文闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要意義和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯 著特點(diǎn)，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響，并對(duì)如何更好地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了針對(duì)性的建議。
[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；影響；建議
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要意義
1.有利于提高境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)或趨同已成為必然趨勢(shì)。在我國(guó)加入WTO以后，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始走上國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)上市、跨國(guó)投資和跨國(guó)融資的現(xiàn)象日益增多。要使我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。只有各國(guó)采用相同或相似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供可比的會(huì)計(jì)信息，否則會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，給企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的活動(dòng)帶來(lái)不利影響。
2.順應(yīng)了上市公司發(fā)展的新趨勢(shì)。伴隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的持續(xù)穩(wěn)定推進(jìn)，我國(guó)的資本市場(chǎng)也在快速發(fā)育成長(zhǎng)，上市公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷翻新，比如，衍生金融工具的產(chǎn)生、對(duì)人力資源價(jià)值的認(rèn)同等等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了這一發(fā)展的特點(diǎn)和新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，它不僅彌補(bǔ)了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等空白，還充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)。
3.增加了上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。自證券市場(chǎng)建立以來(lái)，我國(guó)已陸續(xù)頒布了一系列有關(guān)上市公司信息披露的法規(guī)和規(guī)章，對(duì)上市公司信息披露提出了明確要求。但實(shí)踐中還有不少上市公司出于特殊利益考慮，在會(huì)計(jì)信息披露中隱瞞和造假，欺騙社會(huì)公眾和廣大投資者，嚴(yán)重干擾投資決策，危害證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露做了更加嚴(yán)格、科學(xué)的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用也規(guī)定了適用的前提條件，防止會(huì)計(jì)政策濫用。這就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。
4.體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的政策扶持。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開(kāi)發(fā)階段的支出不能資本化。開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化，可減少當(dāng)期費(fèi)用，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，提升科技創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)在研發(fā)方面的投入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也鼓勵(lì)了企業(yè)科技創(chuàng)新，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)的政策扶持。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩大顯著特點(diǎn)
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國(guó)際趨同”。趨同是大的方向，是大勢(shì)所趨。在市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同是發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂的完成，把我國(guó)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向前推進(jìn)了—大步，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系日益協(xié)調(diào)。在內(nèi)容體系方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致；在基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作了大膽的借鑒。其中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的一大亮點(diǎn)就是公允價(jià)值的引入，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“中國(guó)特色”。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)程度等不同，決定了我們?cè)趪?guó)際趨同的同時(shí)，必須從國(guó)情出發(fā)研究制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國(guó)際通行做法相銜接，又能保持中國(guó)特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上和企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法保持了中國(guó)特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在存貨計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法和編制理論等方面進(jìn)行了重要的改革。
1.存貨計(jì)價(jià)管理辦法的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，取消原先采用的“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。因?yàn)椤昂筮M(jìn)先出法”不具有普遍性，或不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，造成存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)。“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”都是對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。這里的發(fā)出，實(shí)質(zhì)上是指存貨成本的流轉(zhuǎn)。所謂“先進(jìn)先出法”，則是采用最早購(gòu)入存貨的價(jià)格，而“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算發(fā)出存貨成本時(shí)，采用的是最近購(gòu)入存貨的價(jià)格。
2.謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值的計(jì)量方法。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(一般為市價(jià))。公允價(jià)值在一定程度反映了交易雙方的意愿，體現(xiàn)了公平交易的原則。我國(guó)曾在1998年頒布的“非貨幣性資產(chǎn)交易”、“債務(wù)重組”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最早引入公允價(jià)值，后因?qū)嶋H操作中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，結(jié)果在2001年修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被取消。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又重新引入了公允價(jià)值。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，還是做了較為謹(jǐn)慎的限定，只有在滿足相關(guān)的條件時(shí)，才能采用公允價(jià)值。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。眾所周知，在公司盈利上升時(shí)，多計(jì)減值準(zhǔn)備；而盈利下滑時(shí)，再將減值準(zhǔn)備沖回，這是公司調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利較大的年度，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)，待來(lái)年度盈利下降時(shí)再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤(rùn)。過(guò)去，我國(guó)一些上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期凈利潤(rùn)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)后，上市公司不能沖回上述準(zhǔn)備，今后其他公司也不能這樣做了。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開(kāi)始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)直接將其確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組收益要以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
5.合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。合并報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的也應(yīng)納入合并范圍。但是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)納入合并范圍。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響
1.存貨計(jì)價(jià)管理變化，將影響部分行業(yè)和企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤(rùn)增加；若采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤(rùn)減少。相反，當(dāng)存貨價(jià)格處于下降趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn)；采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)。可見(jiàn)，企業(yè)可以利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。
2.公允價(jià)值的應(yīng)用，給上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)提供了一定的空間。公允價(jià)值的計(jì)量，增加了企業(yè)的利潤(rùn)。例如，上市公司的短期股票投資直接采用公允價(jià)值即市價(jià)計(jì)量，放棄原先的成本與市價(jià)孰低法，這將給企業(yè)增加當(dāng)期利潤(rùn)；非貨幣資產(chǎn)交換中引入的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，也將增加當(dāng)期利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量，擴(kuò)大了企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間，在這種情況下，一些公司仍然可能運(yùn)用手段來(lái)對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行操縱。同時(shí)，采用公允價(jià)值模式后，擁有較多投資性房地產(chǎn)的公司的業(yè)績(jī)將受到該物業(yè)市場(chǎng)價(jià)格變化的影響，增加了公司業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性。
3.資產(chǎn)減值沖回被叫停，堵住了通過(guò)減值準(zhǔn)備計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的漏洞。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從 2007年開(kāi)始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過(guò)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)的公司，以及迫切需要通過(guò)轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)增加利潤(rùn)的公司，在新舊準(zhǔn)則交替的2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將變得越來(lái)越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難，只能通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的途徑去提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。
4.債務(wù)重組的新規(guī)定，有利于那些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司提高其每股收益。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再計(jì)入當(dāng)期損益，只能計(jì)入資本公積。這對(duì)利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，起到了強(qiáng)有力的遏制效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤(rùn)表。這樣，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，從而極大地提高每股收益，甚至可能出現(xiàn)每股收益提高數(shù)倍以上的情形。新準(zhǔn)則的這一改變，也許將會(huì)使債務(wù)重組浪潮再現(xiàn)市場(chǎng)，利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象重演。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，仍需通過(guò)相關(guān)的制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組行為。
5.合并報(bào)表基本理論的變化，使合并報(bào)表真實(shí)反映公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。新的合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納人合并范圍，這一變革使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一變革有效防止一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)無(wú)法隨意調(diào)節(jié)合并范圍，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
五、有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議
1.切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接工作。第一，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的認(rèn)識(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施，除了要求全社會(huì)，包括上市公司的管理層和會(huì)計(jì)人員、外部監(jiān)管部門和從業(yè)人員以及投資者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解和熟悉之外，還要求明確新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處。第二，執(zhí)行和監(jiān)督到位是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的根本保障。一項(xiàng)好的制度制定難，貫徹執(zhí)行更難，而貫徹執(zhí)行不僅僅取決于執(zhí)行本身，還與有效的監(jiān)督密切相關(guān)。沒(méi)有好的執(zhí)行者和監(jiān)督者，再好的準(zhǔn)則也沒(méi)有意義。第三，努力實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過(guò)渡。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的一個(gè)重要方面是要明確哪些項(xiàng)目需要進(jìn)行追溯調(diào)整，哪些項(xiàng)目不需要追溯調(diào)整。這個(gè)問(wèn)題不協(xié)調(diào)好，會(huì)給廣大投資者的判斷造成混亂。
2.對(duì)公允價(jià)值計(jì)量必須提出嚴(yán)格的限制條件。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)于真實(shí)反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值無(wú)疑具有較大的積極作用。然而，如何才能準(zhǔn)確地確定公允價(jià)值，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中無(wú)法回避的問(wèn)題，也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。公允價(jià)值的確定一旦有失“公允”，則極有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。因此，為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，對(duì)公允價(jià)值的確定必須提出嚴(yán)格的限制條件，即在制定新準(zhǔn)則操作指南時(shí)，應(yīng)全面考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，充分關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)公允價(jià)值的確定作出進(jìn)一步的具體解釋和說(shuō)明，以提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，防止公允價(jià)值被濫用。
3.大力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，但從整體看與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大，在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上會(huì)打折扣。我國(guó)尤其缺乏與國(guó)際接軌、通曉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的高層次會(huì)計(jì)人才。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界目前面臨的一個(gè)重大課題。要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。當(dāng)前，由會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引起的會(huì)計(jì)造假及其會(huì)計(jì)信息失真，已成為一個(gè)世界性的難題。在我國(guó)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更顯其重要。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，既是提高其綜合素質(zhì)的要求，更是適應(yīng)當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[2]鄭慶華，趙耀.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[3]鄒玉桃.首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題研究[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006，(6).
【論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響論文】相關(guān)文章：
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響分析論文10-12
論上市公司股票回購(gòu)制度探析論文10-09
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資效率的影響論文10-08
論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)管理的影響論文10-07
論女性對(duì)中國(guó)古代文學(xué)的影響論文10-13
論提高勞動(dòng)收入份額對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響論文10-10
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理的影響畢業(yè)論文10-08