合同能源管理服務企業

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　　【摘 要】隨著國家對節能減排工作的全面重視，各級政府、各行業都將節能工作提到了前所未有的高度，合同能源管理的出現，充分調動了用能單位節能改造的積極性，節能產業也將迎來歷史性發展的機遇，這對于促進合同能源管理和節能降耗工作都有十分重要的意義。

　　【關鍵詞】現狀;合同能源管理;會計核算;稅收優惠

　　一、矸石電廠現狀

　　矸石電廠是中國平煤神馬集團的分公司，與同屬一集團且同類型的熱電廠相比，裝機容量、生產工藝相同，企業人數相當，唯一不同的是矸石電廠采用的是沸騰爐，熱電廠采用了較為先進的循環硫化床鍋爐，就是這一差別，導致了兩單位的經營成果大相徑庭。

　　2012年，兩個單位產量相當，收入相近，除燃料煤外其他相關成本也基本持平，但結局卻是利潤相差千萬，原因就在燃料煤成本上。

　　熱電廠采用的循環硫化床鍋爐，一是熱效率高，耗煤量少;二是燃煤發熱量低，燃料價格低，相比矸石電廠使用的沸騰爐，熱效率低且耗煤量大，燃煤發熱量高出600-700大卡，燃料煤成本當然高得多。

　　將沸騰爐盡快改造為循環硫化床鍋爐，是矸石電廠迫在眉睫的頭等大事，而近兩千萬元的鍋爐價款，則粉碎了矸石電廠的美好愿望。

　　如何籌集到巨額資金，是矸石電廠頭痛又急需解決的關鍵，而2010年4月2日國務院辦公廳轉發的國辦發〔2010〕25號《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展的意見》則無疑如雪中送炭，給矸石電廠帶來了契機和新的希望。

　　二、合同能源管理簡述

　　合同能源管理是發達國家普遍推行的、運用市場手段促進節能的服務機制。

　　也就是節能服務公司與用能企業簽訂能源管理合同，為用能企業提供節能診斷、融資、改造等服務，并以節能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤的一種合作方式。

　　對用能企業而言，這種節能投資方式可以用未來的節能收益為工廠和設備升級，以降低目前的運行成本，降低投入并分散風險;合同實施結束后，節能設備的所有權無償轉讓給用能企業，由用能企業獨享節能收益。

　　因此，該模式大大降低了用能企業節能改造的資金和技術風險。

　　在實務中，合同能源管理依照具體的業務開展方式，可以分為四種：

　　1.節能效益分享型。

　　節能改造項目資金全部由節能公司投入，項目完成后，在能源管理合同期內，節能公司和用能企業按合同約定的比例分享改造項目產生的節能效益。

　　2.節能效益支付型。

　　用能企業委托節能公司進行節能改造，項目前期資金由用能企業投入，項目完成后雙方共同驗收，若節能量達到合同的規定，用能企業支付改造項目余款，或是約定用節能效益支付。

　　3.節能量保證型。

　　節能改造項目資金的投入同節能效益分享型，也是全部由節能公司投入，項目完成后雙方共同驗收，達到合同規定的節能量，用能企業支付節能改造項目的全部費用。

　　4.運行服務型。

　　節能公司全額投入節能改造項目資金，改造項目完成后，在能源管理合同期內，用能企業只需支付約定的運行服務費用，項目的運行和管理由節能公司負責，合同期結束后節能資產移交給用能企業。

　　三、合同能源管理業務的內容及流程

　　合同能源管理業務中，節能公司向用能企業提供的節能服務，主要包括以下內容及流程：

　　1.用能診斷。

　　節能公司根據用能企業的實際生產運行情況，測定其當前的能耗水平，預測出切實可行的節能措施及采取該措施后的節能量，進而提出用能企業的節能潛力。

　　2.項目建議及設計。

　　根據診斷的結果，節能公司針對用能企業當前的能耗現狀提出行之有效的改進方案和建議，若用能企業接受即可進行項目設計。

　　3.項目施工設計。

　　雙方協商一致簽訂合同后，由節能公司組織節能項目的施工設計，詳細規劃項目的預算、工程時間、工程物資、工程周期等。

　　4.項目資金來源。

　　由節能公司提供節能項目投資或提供融資服務。

　　5.項目原材料和設備采購。

　　節能公司根據節能項目需要負責采購原材料和相關設備。

　　6.項目施工和調試。

　　節能公司要在確保用能企業正常生產運營的情況下負責組織施工，用能企業也要積極配合，提供便利條件。

　　7.項目運行和維護。

　　運行管理和操作節能改造系統的人員，由節能公司負責組織培訓，改造系統的管理、維護和檢修工作，也是由節能公司負責組織進行。

　　8.節能量監測。

　　在能源管理合同期內，節能項目的節能量由節能公司與用能企業共同監測和確認，力求達到合同中確定的節能效果。

　　9.項目投資和利潤的回收。

　　對于節能效益分享項目，項目合同期內節能公司擁有節能資產的所有權，并與用能企業分享項目產生的節能效益，合同期滿后將設備的所有權無償轉讓給用能企業。

　　四、合同能源管理業務的會計核算

　　《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》中明確規定，其支持的對象是實施節能效益分享型合同能源管理項目的節能服務公司，因此節能服務公司大多采用此種方式。

　　鑒于矸石電廠與節能公司亦采用這種方式，本文就節能效益分享型合同能源管理業務，探討一下用能企業的會計核算方法。

　　關于合同能源管理業務的會計制度， 國辦發文中明確指出，企業在采用合同能源管理模式實施節能改造的情況下，如果節能資產和接受的服務能夠合理區分且單獨計量的，應當按照國家統一的會計準則制度分別予以核算;反之，用能企業應將實際支付給節能公司的支出作為費用列支，在能源管理合同期滿時，將取得的節能資產作為接受捐贈處理，相應的節能公司作為贈與處理。

　　由此，按照能源管理合同中雙方約定的節能資產和接受服務的具體條款內容，將合同能源管理業務的會計核算分為以下兩種方式：

　　1.節能資產和接受服務不能合理區分、確認與計量的。

　　此時，用能企業只要把實際支付給節能公司的支出列支費用，合同期滿時將取得的節能資產按接受捐贈處理即可。

　　具體賬務處理如下：

 　　(1)在簽訂合同和節能改造的過程中均不用做賬務處理，實際支付給節能公司節能服務費時

　　借：制造費用――其他支出――X項目節能服務費

　　貸：銀行存款

　　(2)在合同期滿取得相關資產時，

　　借：固定資產

　　貸：營業外收入(當資產已提足折舊時為“累計折舊”)用能企業對從節能公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業其他資產分開核算，在能源管理合同期滿前建立輔助賬簿備查，合同期滿后建立固定資產明細賬核算。

　　2.節能資產和接受服務能夠合理區分且單獨計量的。

　　此種情況下，購建資產和接受服務應當分別予以核算，而國辦發201025號文中只明確了按照國家統一的會計準則制度處理，沒有更詳細地規定如何處理。

　　實際上，在合同能源管理業務中，就是節能公司按照用能企業的要求建造特殊固定資產，并在合同期間分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產所有權轉移給用能企業;該資產多為專用設備，一般只有用能企業才能使用這些特點，因此根據《企業會計準則講解2010》釋義，即確定一項協議是否屬于或包含租賃業務，應考慮兩個因素：一是履行該協議是否依賴某特定資產，二是協議是否轉移了資產的使用權，所以合同能源管理業務應根據《企業會計準則第21號――租賃》的規定進行會計處理。

　　從形式上看，節能資產在合同期滿時，其所有權轉移給用能企業，且節能資產性質特殊，如果不作較大改造只有用能企業才能使用等項，符合融資租賃的標準，但在合同期內該節能資產的所有權仍歸屬于節能公司，期間發生的日常維護費用仍有節能公司承擔，與所有權相關的風險和報酬實質上沒有全部轉移給用能企業，合同能源管理的合同期也通常遠短于設備的正常使用壽命，結合財稅[2010]110號《 關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》中對符合條件的節能公司、以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業的稅收政策，筆者認為此種類型的業務，按經營租賃方式進行會計核算較為合適。

　　因此用能企業在收到驗收合格的節能項目資產并投入使用時，只設置賬簿備查，不作會計處理;支付節能服務費以及接受節能公司資產移交時，會計處理同第1項。

　　五、合同能源管理業務的稅收優惠政策

　　財稅[2010]110號《關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》中規定，用能企業與節能公司簽訂的能源管理合同屬于節能效益分享型的，可享受如下所得稅政策：

　　1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能公司的合理支出，不用區分服務費和資產價款，可在計算當期應納稅所得額時全額扣除。

　　2.能源管理合同期滿后轉讓給用能企業的節能資產，節能公司可按折舊或攤銷期滿的資產進行賬務處理，用能企業也按折舊或攤銷期滿的資產來確認該節能資產的計稅基礎。

　　需要用能企業重點關注的是，在與節能公司簽訂能源管理合同前，須按照財稅〔2010〕110號第二條第三款的規定認真審查節能公司的資質與相關條件，具體包括：⑴公司資格。

　　節能公司要具有獨立法人資格，最低100萬元的注冊資金，能夠單獨提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造(包括施工、設備安裝、調試、驗收等)、運行管理、人員培訓等專業化服務。

　　⑵技術要求。

　　節能公司實施的合同能源管理項目的相關技術，符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)的規定。

　　⑶合同的格式和內容。

　　節能公司與用能企業簽訂的《節能效益分享型》合同，符合《合同法》及《合同能源管理技術通則》的規定;⑷合同能源管理項目。

　　節能公司實施的項目符合財稅[2009]166號《財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄(試行)的通知》 “4、節能減排技術改造”類中第一項至第八項規定的項目和條件。

　　⑸項目投資額。

　　節能公司的投資額需超過實施合同能源管理總額的70%。

　　⑹技術人員。

　　節能公司擁有匹配的能保障項目順利實施及穩定運行的專職技術人員和合同能源管理人才。

　　與之合作的節能公司只有在同時滿足這六項條件時，用能企業才能享受上述.兩項所得稅優惠政策。

　　總之，隨著國家對節能減排工作的全面重視，各級政府、各行業都將節能工作提到了前所未有的高度，合同能源管理業務的出現，充分調動了用能單位節能改造的積極性，節能產業也將迎來歷史性發展的機遇，進一步完善和規范企業合同能源管理相關政策，對促進合同能源管理和節能降耗工作都有十分重要的意義。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則-基本準則[M].中國財政經濟出版社，2006年2月

　　[2]財政部會計司.企業會計準則講解[M].人民出版社，2008年12月第1版

　　[3]徐永釗.淺談合同能源管理的會計核算和財稅優惠政策[J].上海市注冊會計師協會期刊，2012(2)

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