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我國社會責任會計理論研究綜述
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摘要：本文從研究方法的角度，綜述了當前我國社會責任會計理論的研究成果。認為社會責任會計的一個系統(tǒng)、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來。通過對已有研究的評述，提出了相關(guān)的研究建議。
關(guān)鍵詞：社會責任會計 規(guī)范研究 實證研究 綜述
伴隨經(jīng)濟全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發(fā)展壯大，人們對企業(yè)的認識也在不斷的發(fā)展變化：從早期將企業(yè)單純地看作是一個為盈利而存在的經(jīng)濟組織，到逐漸認識到企業(yè)作為社會的一分子，除了經(jīng)濟責任之外，還擔負有其他責任。國內(nèi)外的許多研究已經(jīng)證明，企業(yè)積極承擔社會責任，從短期來看可能會耗費一定的企業(yè)資源，但從長期來看，承擔社會責任給企業(yè)帶來的諸如樹立良好企業(yè)形象，提升企業(yè)品牌價值等長期效益是十分巨大的。正是出于以上考慮，越來越多的企業(yè)也正在逐漸認識到承擔企業(yè)社會責任的重要性。但企業(yè)如何向外界報告、披露自己已經(jīng)履行的社會責任的情況?我國從20世紀90年代就開始了對社會責任會計的規(guī)范研究。本文即是從研究方法的角度，對我國社會責任會計的研究情況進行綜述。
一、社會責任會計規(guī)范研究
( 一 )社會責任會計的涵義 國內(nèi)對社會責任會計這一概念的定義根據(jù)其對象不同主要有兩種觀點：一是核算企業(yè)經(jīng)濟活動對社會產(chǎn)生的影響。吳俊(1994)把企業(yè)與社會之間的關(guān)系當作社會責任，而社會責任會計就是以此為中心而展開的會計活動，它的任務在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損益。陽秋林(2000)認為社會責任會計是以會計特有的方法和技術(shù)對某一單位經(jīng)營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制。;二是以企業(yè)所承擔的社會責任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責任信息，主要代表觀點有：葛家澍、林志軍(2001)提出：所謂社會責任會計，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業(yè)在履行社會責任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。黎精明(2005)認為社會責任會計是研究如何更好地維護可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團和個人決策提供企業(yè)的社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。、陽秋林(2005)對社會責任會計的涵義作了如下歸納：社會責任會計是會計學的一個分支，它運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)社會責任及其履行情況進行反映和監(jiān)督，以便于向利益相關(guān)者提供有用的社會責任信息，其最終目的是提高社會效益。
( 二 )社會責任會計的目標我國關(guān)于社會責任會計目標的研究主要有一元論和二元論兩種觀點。其中大多數(shù)學者，如陽秋林(2000)，鐘子亮(2001)，白世秀、章金霞(2007)，胡素華(2008)等，認為會計目標受到社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)目標的共同影響與制約，同時由于會計系統(tǒng)的多層次性，社會責任會計的目標分為基本目標和具體目標兩個層次。提高社會效益是社會責任會計的基本目標，向利益相關(guān)者提供社會責任信息則是社會責任會計的具體目標。、陽秋林(2006)則將上述兩個目標稱之為社會責任會計的最終目標和基本目標。持一元論觀點的學者大多是從會計反映和監(jiān)督的基本職能出發(fā)，認為社會責任會計目標是上述二元論觀點的基本目標或具體目標的一種，比如：陳今池(1998)認為社會責任會計的目標是對各會計期企業(yè)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈社會效益或社會收益進行鑒別和計量。張亞梅(2001)則認為社會責任會計的目標是計量和報告企業(yè)各項社會責任的履行情況，為相關(guān)客體提供社會責任會計信息。
( 三 )社會責任會計的假設與原則鐘子亮(2001)、李昕(2002)、胡素華(2008)均認為社會責任會計假設與傳統(tǒng)財務會計假設在會計主體、持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設上是一致的，不同的一點在于社會責任會計的多重計量假設，原因在于目前理論界對“企業(yè)社會責任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得企業(yè)社會責任會計需要核算的內(nèi)容并不確定，如果僅依靠貨幣計量單位進行計價往往不能全面恰當?shù)胤从澈怂銓ο蟆Ｚw娟(2005)、胡承德(2009)在此基礎上還提出了環(huán)境價值假設，按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才有價值，而環(huán)境資源只有使用價值。因此，傳統(tǒng)財務會計沒有將對環(huán)境的消耗與破壞納入核算范圍，他們認為要進行社會責任會計核算，首先必須承認的一點就是環(huán)境資源是有價值的。在會計原則研究方面，鐘子亮(2001)、李昕(2002)、胡承德(2009)等認為社會責任會計除適用傳統(tǒng)企業(yè)會計原則外，結(jié)合企業(yè)社會責任的特點還應強調(diào)社會性原則、充分揭示性原則以及政策性原則。陽秋林(2000，2005)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需承擔的社會責任的具體方式，提出了強制和自愿相結(jié)合，誰投資誰受益、誰污染誰治理、誰破壞誰恢復的原則以及企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合的原則。姚正海、孫自愿(2003)提出了社會責任會計的可控性原則、靈活性原則以及預警性原則。章金霞(2009)則強調(diào)了社會責任會計的綜合性、多樣性和系統(tǒng)性。
( 四 )社會責任會計的要素與核算內(nèi)容 國內(nèi)對社會責任會計要素的研究主要有“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”三大觀點。胡素華(2008)構(gòu)建了社會責任會計的概念框架，認為社會責任會計的會計要素主要包括四個方面：社會交易、社會資產(chǎn)、社會負債和社會損益。李素枝、譚翀、劉勝花(2009)認為社會責任會計要素可借鑒傳統(tǒng)會計要素形式進行分類，但又有所區(qū)別，提出了社會責任資產(chǎn)、社會責任負債、社會責任收入與社會責任成本四大要素。張亞梅(2001)則提出了社會責任會計核算的五個要素包括社會成本、社會效益、社會產(chǎn)權(quán)、社會資產(chǎn)和社會資產(chǎn)凈額。陳東升、陽秋林(2008)初步討論了建立社會責任會計準則的可行性，并提出了社會資產(chǎn)、社會負債、社會成本、社會收益、社會凈資產(chǎn)等社會責任會計概念。姚正海、孫自愿(2003)認為社會成本效益法下會計制度的設計可以確定六個社會經(jīng)濟要素：社會收入、社會成本、社會收益、社會資產(chǎn)、社會求償權(quán)、社會資產(chǎn)凈額。王愛國(2009)從傳統(tǒng)會計恒等式出發(fā)，提出了社會責任會計的六大要素：社會責任資產(chǎn)、社會責任負債、社會責任權(quán)益、社會責任收入、社會責任費用及社會責任利潤。在核算內(nèi)容方面，眾多學者(吳俊，1994;劉長翠，1997;田昆儒，1998;張亞梅，2001;羅金明，2006;等)多首先是從企業(yè)利益相關(guān)理論出發(fā)，探討企業(yè)社會責任所應當包含的具體內(nèi)容，并在此基礎上結(jié)合我國實際國情，提出了我國社會責任會計所應當反映、核算的內(nèi)容應當包括以下六個方面：企業(yè)對員工履行的責任;企業(yè)對生態(tài)環(huán)境維護的責任;企業(yè)對社會及本地區(qū)的責任;企業(yè)對消費者應履行的社會責任;企業(yè)應履行的其他社會責任;企業(yè)收益方面的責任以及企業(yè)對政府履行的義務。此外，宋獻中(1997)、劉秀琴(2003)認為社會責任會計核算的內(nèi)容包括社會效益和社會成本的組成項目。前者包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益和其他效益;后者則包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資金使用成本、環(huán)境污染成本、社會管理費用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會成本。岳彥芳、袁晉芳(2005)則認為社會責任成本包括環(huán)境成本、資源成本、消費者責任成本、社區(qū)公益成本和其他責任成本。
( 五 )社會責任會計的計量與報告 會計計量是進行會計核算的前提和基礎，社會責任會計的難度就在于其計量的問題。潘清平(1995)認為，社會責任會計的計量具有模糊性和復雜性兩個特點。復雜性表現(xiàn)在計量屬性不能單純以交易價格為前提，計量單位不能僅僅局限于貨幣，計量形式具有多樣性;社會責任模糊性是指對象類屬邊界和性態(tài)組織的不確定性，有鑒于此，社會責任會計的計量方法有客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法，機會成本法，間接評價法、社會公正法、預防成本法等。宋獻中(1997)、許家林(1997)指出社會責任會計除應用貨幣計量以外，還要采用調(diào)查分析法、替代品評價法、歷史成本法、復原或避免成本法、法院裁決法、影子價格法等。劉長翠(1997)、文建平(1999)則認為對企業(yè)社會責任的計量主要有貨幣計量方法和非貨幣計量方法兩種，前者包括支付成本法和成本收益法，后者包括文字表述法和評價法。陽秋林(2005)認為社會責任的計量，是將涉及自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益等主要內(nèi)容作為會計要素，加以正式記錄并列入會計報表而確認其金額的過程，對自然資源的計量主要采用成本法、收益現(xiàn)值法、市價法進行計量，對人力資源的計量提出了綜合報酬收益折現(xiàn)法進行計量，對生態(tài)環(huán)境的計量采用直接市場法、替代性市場法和意愿調(diào)查評估法，對社會收益的計量則采用成本收益法、歷史成本法和替代品評價法。
( 六 )社會責任會計報告的形式大部分國內(nèi)學者對企業(yè)社會責任信息的報告采用非貨幣性信息敘述報告、貨幣性信息定量報告，非會計基礎型和會計基礎型相結(jié)合的方式，如郭黎、霍建偉(2000)認為對一些非貨幣性的企業(yè)社會信息，可以采用文字說明的敘述報告形式，而對貨幣性信息則有以下幾種報告形式：在現(xiàn)有財務報表中增加反映企業(yè)社會責任的新項目;編制社會收益表，反映企業(yè)的社會收益和社會成本以及社會損益;編制社會經(jīng)濟營運表，反映企業(yè)與社會公眾、社會環(huán)境、社會產(chǎn)品等方面的情況;編制社會資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)的社會資產(chǎn)和社會負債。李正(2006)根據(jù)我國現(xiàn)階段的具體國情，指出我國目前的企業(yè)社會責任信息披露模式應從年度報告內(nèi)的分散披露形式過度到年度報告內(nèi)的獨立性報告階段，可以采用描述性披露結(jié)合簡單報表形式或者單獨采用兩種形式中的一種。他并不贊成采用復雜的社會利潤表、增值表、社會資產(chǎn)負債表等高級報表形式。謝良安(2007)指出，政府有關(guān)部門應當組織專家設計獨立的社會責任會計報告，制定強制與自愿相結(jié)合的企業(yè)社會責任會計信息披露制度，對企業(yè)必須履行的法律責任應當強制要求其在獨立的社會責任報告中用貨幣形式披露，而對企業(yè)應該履行的道德責任則采用自愿披露的方式，對自愿披露的部分，可以非會計基礎型與會計基礎型并舉，披露工具應當靈活多樣：招股說明書、財務報告、公司網(wǎng)站、獨立的社會責任會計報告等。社會責任會計信息披露制度宜采用按行業(yè)、規(guī)模、地域等特征先試點執(zhí)行。時薛原(2008)則認為根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，可以按照企業(yè)的不同規(guī)模分別采用不同的報告模式：中小型企業(yè)可以采用敘述性披露模式、大型企業(yè)可以在傳統(tǒng)財務報表的基礎上增加一些社會責任項目或在報表附注中披露、上市公司則應當編制獨立的社會責任報告。宋獻中(2009)總結(jié)了企業(yè)社會責任信息披露的三種形式：年度報告披露形式、年度報告外的獨立披露形式及大眾媒體披露形式。也有學者認為企業(yè)應當編制對立的社會責任會計報表，對外報告企業(yè)履行社會責任的情況，如黎精明(2004)，裘莉婭、徐植(2006)對建立和完善我國企業(yè)社會責任會計信息披露體系提出了如下建議：社會責任會計科目盡可能單列，并與傳統(tǒng)會計科目相對應;會計基礎型和非會計基礎型并舉;以傳統(tǒng)三大會計報表為核心，并在必要時附加輔助報表和說明;提倡編制獨立的社會責任會計報告。陽秋林、曾嬌益(2005)認為隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和會計制度的不斷健全，在我國企業(yè)中編制獨立的以傳統(tǒng)三大會計報表為核心的社會責任會計報告——社會資產(chǎn)負債表、社會利潤表和社會現(xiàn)金流量表，已經(jīng)成為一種必然趨勢。
二、社會責任會計實證研究
(一)社會責任會計信息披露研究 同規(guī)范研究解決的是“怎么辦”的問題相比，實證研究解決的主要是“是什么”的問題。我國關(guān)于社會責任會計的實證研究還比較少。社會責任會計信息披露現(xiàn)狀以及社會責任信息的價值相關(guān)性的研究。肖淑芳、胡偉(2005)，陳玉清、馬麗麗(2005)，劉長翠、孔曉婷(2006)，沈洪濤(2007)，李正(2006)通過實證研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司履行社會責任的總體水平還不高，自愿披露定性方面的社會責任信息情況甚少，在信息披露內(nèi)容方面很不全面且主要是敘述式說明，我國的企業(yè)社會責任信息披露還處于年度報告中分散披露的階段，市場對社會責任信息反應不靈敏，信息使用者對社會責任信息不關(guān)注。
(二)社會責任會計績效研究 對企業(yè)承擔社會責任與企業(yè)財務績效關(guān)系的研究，但研究結(jié)論尚未統(tǒng)一，二者之間正相關(guān)、負相關(guān)甚或是不相關(guān)的研究結(jié)果均存在，如王懷明、宋濤(2007)發(fā)現(xiàn)我國上市公司對國家、投資者和公益事業(yè)的社會責任貢獻與企業(yè)績效正相關(guān)，而對員工的社會責任貢獻與企業(yè)績效則是負相關(guān)關(guān)系。任力、趙潔(2009)則發(fā)現(xiàn)良好的企業(yè)社會責任表現(xiàn)會顯著提高企業(yè)的財務績效。汪冬梅等(2008)發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責任的履行情況與企業(yè)價值之間存在明顯的正相關(guān)，表明企業(yè)社會責任的履行對現(xiàn)代企業(yè)來說已經(jīng)不是一個可有可無的附屬品，在企業(yè)生存與發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，但邵君利(2009)的研究卻得出了與之相反的結(jié)論。劉冬榮等(2009)、王秀麗(2009)等的研究則發(fā)現(xiàn)我國上市公司社會責任信息披露情況與企業(yè)價值沒有明顯的相關(guān)性。沈洪濤(2007)、馬連福與趙穎(2007)對社會責任信息披露的影響因素進行了實證研究，他們的研究發(fā)現(xiàn)：公司績效、行業(yè)屬性以及規(guī)模是影響上市公司社會責任信息披露的重要因素，包括上市地點和披露期間在內(nèi)的披露環(huán)境對企業(yè)社會責任信息的披露也存在顯著影響，但是公司財務杠桿、再融資需求以及公司治理結(jié)構(gòu)等因素并未表現(xiàn)出對社會責任信息披露的顯著影響。
三、社會責任會計研究評述
從規(guī)范研究的角度看，目前同財務會計概念框架相類似的一個系統(tǒng)、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來，在社會責任會計的內(nèi)涵及目標、假設與原則、要素與核算內(nèi)容、計量與報告等方面均存在值得探討之處。由于對“企業(yè)社會責任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得社會責任會計需要核算的內(nèi)容不確定;由于“責任”的“多樣性”，使得對企業(yè)履行責任的計量需要采取與之相對應的計量方法，同時，不同的計量方法所產(chǎn)生的不同結(jié)果，使得社會責任會計也不能像傳統(tǒng)財務會計那樣單純地采取會計報表的形式對外披露社會責任信息;從當前上市公司所披露的社會責任報告來看，存在著報告名稱、格式缺乏統(tǒng)一標準，報告內(nèi)容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問題。從實證研究的角度看，目前我國企業(yè)社會責任信息披露的總體狀況經(jīng)過檢驗已經(jīng)證實不容樂觀，目前的研究熱點也是主要分歧在于社會責任信息的決策有用性以及與企業(yè)業(yè)績、企業(yè)價值之間的關(guān)系方面，其中不容忽視的一個問題是，眾多學者在研究此類相關(guān)問題時，所采用的社會責任信息各有不同，由此方法論上的不同進而可能導致研究結(jié)論上的差異。這也在一定程度上說明社會責任會計概念框架依然沒有建立起來。本文認為，目前社會責任會計的理論框架之所以尚未建立，一個重要原因在于對作為其理論基礎之一的企業(yè)社會責任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅實的理論基礎，企業(yè)社會責任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生與發(fā)展，與利益相關(guān)者理論相結(jié)合逐漸成為企業(yè)社會責任研究的主流，引入利益相關(guān)者理論使得企業(yè)社會責任的對象、具體內(nèi)容及范圍得到了明確，并為測量企業(yè)社會責任履行情況提供了科學方法，而上述幾方面問題也正是社會責任會計理論當前的爭議之所在。筆者認為，社會責任會計理論的發(fā)展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會責任會計概念框架的構(gòu)建不妨也從企業(yè)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，借助利益相關(guān)者的分析框架企業(yè)社會責任會計的諸多爭議將會得到合理的解決，從而可以在宏觀上對社會責任會計做出一定的規(guī)范;從微觀角度，則可以選取對企業(yè)承擔社會責任要求較高的某些行業(yè)，如采礦業(yè)、石油化工業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，將其社會責任與行業(yè)特點相結(jié)合。
參考文獻：
[1]吳俊：《關(guān)于社會責任會計的八點思考》，《會計研究》1994年第6期。
[2]劉長翠：《試論社會責任會計的幾個問題》，《財會通訊》1997年第7期。
[3]宋獻中：《建立我國社會責任會計的總體構(gòu)思》，《財經(jīng)理論與實踐》1997年第5期。
[4]田昆儒：《社會責任會計淵源極構(gòu)造初探》《北京商學院學報》1998年第1期。
[5]陳今池：《現(xiàn)代會計理論》，立信會計出版社1998年版。
[6]鐘子亮：《關(guān)于社會責任會計的構(gòu)思》，《財會通訊》2001年第1期。
[7]黎精明：《社會責任會計發(fā)展的國際現(xiàn)狀及啟示》，《上海會計》2005年第1期。
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