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關于我國管理會計理論研究的淺探論文
“管理會計”這一術語在1922年H-W?奎因坦斯出版的著作《管理會計:財務管理入門》中被首次提出，標志著管理會計的產生。中國在20世紀70年代末80年代初開始引進管理會計。管理會計是一種管理思想，即用會計思維來解決管理問題；是一整套科學管理體系的匯總；也是一種素質和能力的體現。
1.我國管理會計理論研究的現狀二十世紀七八十年代，西方管理會計理論傳入中國。但是，經過了三十多年，我國管理會計并沒有得到很好的發展，主要表現在：首先，管理會計自西方傳入我國至今，國內業界的工作主要集中在引入及介紹國外的研究成果，并沒有立足我國基本國情，研究屬于自己的管理會計理論體系，致使我國管理會計尚存在許多缺陷以及不足。其次，政府及社會各界對管理會計的重視程度不高，從事管理會計研究的人員和研究資源較少，使得國內業界并不熱衷管理會計的理論研究，同時管理會計的技術方法遠比財務會計要復雜很多，導致人們不愿意投入太多精力。再次，多年來，管理會計理論雖然在我國部分地區、部分企業得到實施，但彼此之間缺乏有機的聯系，未能從真正意義上形成一套完整的理論體系。
首先，對財務會計信息系統的依賴，導致管理會計信息的獲取經常太過集中、遲緩；其次，管理會計理論較少關心企業在市場上的長期競爭力和獲利能力；再次，管理會計理論和實踐脫鉤現象較為嚴重，無法使為內部管理服務的管理會計得到實質的應用。
2.我國管理會計理論研究中存在的問題
我國對管理會計理論的研究大多數還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討，脫離了企業管理實踐，不能及時為企業決策提供有用的會計信息，主要表現在以下幾個方面：
(1)管理會計理論體系建設不完善。國內學者主要通過對歐美管理會計理論的引入進行研究，但國內學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規范性研究，沒有形成自身的管理會計理論體系；即使對于管理會計實踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業、企業的試點研究，管理會計理論發展缺少外部客觀環境的促進。
(2)管理會計的應用對企業環境要求較高。當代，國外管理會計已經發展到一個較高水平，而國內企業的管理會計水平還差之甚遠，其重要原因在于企業內部管理制度的不完善。管理會計有些方法的應用需建立在較高的管理水平基礎之上，而國內企業的管理水平與企業發展步伐不相一致，更談不上將管理會計的職能應用到企業管理中。另外，在我國企業中，大多沒有設立專門的行使管理會計職能的組織機構，在內部管理制度上無法實現管理會計的作用。
(3)沒有形成統一的管理會計規范。由于管理會計g身學科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統一的認識，具體到國內，管理會計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統一的管理會計規范體系，這就使得管理會計理論的發展受到很大程度的限制。
(4)我國管理會計人才的缺乏。隨著新的會計制度和會計準則的推出，會計人員的職業判斷能力越來越受到重視。據調查，我國管理會計人才缺□達三百萬之多。長期以來，我國經濟增長在低產出、低效率、低科技含量、高能耗層面徘徊，除去體制、機制、結構等方面的問題，管理會計高層次人才缺乏導致工作管理滯后也是其根本原因，須加強管理會計領域各層次人才的培養，才能使我國管理會計躋身于世界先進水平行列。
3.我國管理會計理論研究存在問題的應對策略
(1)建立符合中國國情的管理會計體系。中國的經濟背景、文化環境、政治制度等外部客觀環境與西方國家都存在明顯的不同，在“管理會計中國化”的過程中，應該注重與國內現實的結合。相關學者在加強基礎理論研究的同時要加強對于理論的深入探討并開展典型案例研究，在引入西方管理會計理論框架和理論體系時，應該把中國的具體國情考慮進去，增強管理會計運用的可操作性，并且要不斷檢驗管理會計應用理論的指導作用，創立屬于_己完整的管理會計體系。
(2)營造管理會計的良好環境。面對我國競爭日漸激烈的市場環境，要營造一個適合管理會計運用的良好環境，就必須積極推行現代企業制度。將成本管理中心由制造成本逐漸轉移到戰略總成本上，實現企業的財務指標及非財務指標的結合，體現企業的短期效益及長期效益。從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理來保證g己在激烈的競爭中立于不敗之地。
(3)建立服務于管理會計的統一規范。管理會計的實際應用，不受會計準則和會計制度的約束，提供的會計信息、內部報告也不具有法律責任，由此可見與管理會計相關準則的缺失和不健全。雖然管理會計側重于服務企業內部使用者，但是管理會計要想作為一門專業學科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統一的規范體系。因此，要圍繞管理會計理論框架，國家財政部門應該建立與其相關的一整套體系，規范企業管理會計的應用流程，使管理會計的實施標準化。在管理會計的實施上，將合規性作為管理會計實施的首要依據，統一管理會計準則指導規范，建立行業內統一的標準規范。同時，也應注意到，管理會計準則體系要注重與財務會計相關準則的協調性、一致性，保證管理會計在實踐中的順利實施。
(4)抓好管理會計基礎教育工作。要想管理會計得到廣泛的應用及推廣，需要加大管理會計的基礎教育工作。一門成熟的學科最主要的標志是有一套完整的、系統的、規范的教材，才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,促進管理會計理論的研究及運用。因此，需要有關部門的配合，組織相應專業知識及實戰經驗的編寫團隊，編寫出適合不同層次需要的教材。
在我國，管理會計的管理機制雖然還沒有健全，但是已經有很多人看到了它對企業帶來的巨大利益影響，因此，合適有效的管理會計正在慢慢崛起。隨著管理會計理論在實踐應用中的發展，必然推動企業管理、財務管理、財務會計管理等方面的融合及發展。
蔣笑宵（作者單位：中國工商銀行浙江臺州分行）
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