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探究財務會計與管理會計
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摘要：管理會計和財務會計是現代會計的兩大分支。二者目標不同，目標之間還存在著沖突一所用的方法不同，且互補性差。但隨著會計信息化的發展與企業經營的實際需要，管理會計與財務會計之間也出現融合的需要與趨勢。為此，可以在財務會計中引入變動成本法，或者通過實施以經濟增加值理念為基礎的財務管理系統、決策機制及激勵報酬制度，將管理會計與財務會計結合起來。
關鍵詞：管理會計，財務會計，財務管理，融合
管理會計和財務會計是現代會計的兩大分支。兩者共同構成了現代會計體系的有機整體，并相互制約、相輔相成。隨著會計信息化的發展與企業經營的實際需要，會計體系也正在發生一些轉變，管理會計與財務會計之間的融合已然成為一種潮流和趨勢。本文對此問題進行了一些探討，并提出兩點具體的建議。
一、管理會計與財務會計的區別
管理會計又稱內部報告會計，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動，主要包括成本會計和管理控制系統。
財務會計則是指全面、系統地核算與監督企業已經完成的資金運動，為企業投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標的經濟管理活動。
會計在誕生之初就是以服務于企業內部經營管理為目標的。從本質上來說，會計是一種管理活動。在資本主義制度發展初期，由于企業規模較小，企業的內部聯系簡單，外部經濟環境也不復雜，同時企業主既是所有者又是經營者，有相關利害關系的利益主體較少，因此，企業對預測、決策和控制的要求不高，核算過去經濟事項的會計就已能滿足企業的需要。會計所提供的信息的主要目的就是滿足企業主和少數債權人的需要。
進入19世紀末，隨著全球資本主義經濟的迅速發展，股份公司已經成為占支配地位的經營組織。股份公司的出現，使企業所有權與經營權相分離，同時使企業規模日益擴大，企業負債進一步擴大，與企業有利害關系的債權人越來越增多。這些情況必然使得投資人和債權人對會計信息提出不同的要求，以進行有效的投資決策和信貸決策，來保護自身的經濟利益�？梢姡攧諘嫯a生的目的就是向外公正地提供有關會計信息，以保護各有關利益主體，主要是投資者和債權人的經濟利益。
傳統會計發展為對外的財務會計之后，會計并沒有喪失對內提供管理信息的功能。相反，隨著科技的發展及在生產中的應用，隨著企業外部市場競爭日趨激烈，不但使人們無法直接、簡單地根據過去的所得與所費之間的因果關系來推斷將來的結果，尋找最有利的經營方案，甚至都難以把握過去的所得與所費的因果關系。因此，傳統會計對內提供管理信息的功能不斷發展，形成了管理會計這一會計分支。管理會計的理論和方法都表明，其他各種利益主體的需要都是企業主的成本，從根本上來說，管理會計只為企業主所追求的最大稅后利潤服務。
管理會計與財務會計在發展過程中各自形成了鮮明的特點。財務會計的特點主要是：為企業外界與企業有經濟利害關系的各方服務;面向過去已發生的經濟業務，通過計賬、算賬和報賬來解釋并提供相關的信息，主要受公認的會計原則或統一的會計制度的影響，核算程序固定，憑證、賬簿和報表一般都有規定的格式和統一的賬務處理程序l精確性程度要求很高，必須十分準確，提供的是系統性、連續性和綜合性的財務信息。
管理會計的特點主要是：服務對象是企業內部的各級管理人員;面向未來，利用有關信息來預測企業前景，參與決策、控制和評價等企業經濟活動，受到改善經營管理活動決策的成本和效益的關系的制約，一般不受固定的會計原則的制約;核算程序不固定，可以根據不同企業的需要自行設計;技術方法靈活多樣，日益依托于運籌學、統計學和計算機信息技術的發展提供的信息都是部分的或是有特定管理需求的信息。
總之，管理會計與財務會計的目標不同，目標之間還存在著沖突。所用的方法不同，且互補性差。正是這些原因，近百年來，會計被分為兩個獨立的系統，從現實經濟活動中按各自不同的方法進行信息加工，以滿足各自不同的目的。
二、管理會計與財務會計的融合趨勢及兩點建議
隨著中國社會主義市場經濟體制不斷完善，企業要想獲得長足的發展，必須保證決策行為的正確性，而決策行為的正確與否在很大程度取決于會計信息的有效性。企業對實用、高效的管理會計體系的需求也越來越迫切。同時，管理會計和財務會計都是會計管理系統的組成部分，都是為維護權益、提高效益這一會計根本目標服務的。因此，近年來，管理會計與財務會計出現了融合的趨勢。許多學者認為，借助于計算機信息技術與網絡技術的發展與應用，管理會計與財務會計將融合成為一個全面核算與全程管理有機結合的管理核算型會計系統。
而為實現上述目標，筆者提出兩點具體建議(實施途徑)：
1.在財務會計中引入變動成本法，能夠促進二者的銜接與溝通。
變動成本法，也稱直線成本法稱，是指在企業常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。由于變動成本計算可以提供企業生成的每一種產品的變動成本資料，這為分別確定它們的貢獻提供了便利條件，在此基礎上再進行管理會計中的盈虧臨界分析和量本利分析，從而為正確進行成本計劃、控制和經營決策提供了更有價值的資料。此外，變動成本負責還便于與標準成本、彈性預算和責任會計等直接結合，在企業成本計劃和成本控制的各環節發揮作用。因此，在財務會計中引入變動成本法，能夠使得財務會計與管理會計更易于銜接和溝通。
2.通過實施以經濟增加值理念為基礎的財務管理系統、決策機制及激勵報酬制度，將管理會計與財務會計結合起來。企業每年創造的經濟增加值等于稅后凈營業利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務資本的成本，也包括股本資本的成本。
在以經濟增加值為核心的會計報表的信息加工處理過程中，從賬戶設置到對內對外的報表信息匯總、分析、管理的整個過程中，管理會計與財務會計依靠的是同一套信息加工處理系統。各類賬戶信息兼顧管理會計與財務會計信息，即在以經濟增加值為核心的會計信息處理系統中，可以同時產生管理會計與財務會計需要的信息，從而解決了傳統管理會計面臨的信息成本問題。此外，借助于計算機信息技術，會計信息可以適時記錄并進行差異分析，克服了傳統管理會計面臨的信息相關性問題。由于該系統同時滿足了傳統管理會計與財務會計的需要，也就沒有必要再區分管理會計和財務會計了。
雖然目前在我國還沒有增值表的有關準則，但作為一種不同于三大會計報表的新的報表，增值表有它不可替代的優越性。它可以先作為一種補充的報表在一些企業中先進行實踐，在經過不斷完善之后，再制定規范準則，以適應會計的發展趨勢。
毫無疑問，要使用經濟增加值方法，需要有一個高效的管理體系。大中型制造企業和高科技企業一般具有嚴格的管理體系，會計電算化程度較高，有良好的企業內部環境能夠接受和實施這種管理方法，并且這些企業在激烈市場競爭中也有提高管理水平的壓力。因此，在大中型企業和高科技企業中比較適合使用經濟增加值方法。相比較而言，小型企業使用經濟增加值方法的信息成本較高，同時它們發展的重點一般在于擴大生產和開拓市場，對提高內部管理水平的需要不是很高。因此，小企業不一定適合使用經濟增加值方法，但仍然可以編制經濟增加值表以報告企業委托責任的履行情況。
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