商譽會計處理探析

時間：2022-10-03 13:55:33 會計畢業論文我要投稿

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商譽會計處理探析

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商譽會計處理探析

　　摘要：企業合并產生的商譽該如何處理一直是會計研究的熱點和難點問題。在現代經濟一體化、全球化發展趨勢的背景下，企業間的合并活動將會越來越多，正確認識商譽的本質并進行恰當的會計處理顯得越來越重要。本文從我國商譽處理規定入手，并結合企業合并實務處理中出現的困難，分析商譽處理仍存在的不足之處，進而提出相應改進措施，希望能夠促進我國商譽會計處理的研究發展。

　　關鍵詞：企業合并;商譽;公允價值;處理

　　一、商譽的定義和本質

　　商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。在企業合并時，它是購買企業投資成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額。商譽的本質是企業獲取超額收益的能力。

　　二、我國對商譽的會計處理規定

　　我國對商譽并無發布具體會計準則，但《企業合并》準則規定：對于非同一控制下的企業合并，①合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽，商譽應當按照《資產減值》準則規定每年進行減值測試。②合并成本小于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額(即負商譽)，經復核后應當計入當期損益。目前我國只確認非同一控制下企業合并所產生的商譽，并不認可爭論激烈的自創商譽。

　　三、商譽處理規定的不足之處

　　(一)商譽實務處理偏離其本質

　　在實務處理中，將合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，全部確認為商譽，相當于認可被購買方具有超額獲利能力。然而，在我國現階段的企業合并現實中，往往是業績好的企業合并業績差的企業，被購買方通常不具有超額獲利能力，但由于合并談判、戰略決策等原因，合并成本超過被購買方可辨認凈資產公允價值的情況卻十分普遍。企業合并出現的價格差額成因非常復雜，僅考慮合并結果而不考慮被購買方的實際經營是否具備超額獲利能力，對合并價格差額統一確認為商譽的做法，擴大了商譽的內涵，明顯偏離了商譽具有超額盈利能力的本質。

　　(二)商譽減值計量難

　　根據新準則規定，商譽不進行攤銷，而是每年對其可收回金額進行減值測試。但商譽的減值測試十分復雜困難。商譽無法單獨交易，公開市場甚少有報價信息，也沒有單獨核算的現金流，因此，商譽的減值測試只能結合資產組或資產組組合進行。然而，現金流如何預計、折現率如何選取、資源整合變動后如何調整等都缺乏具體可操作指引，再加上我國會計人員專業能力普遍不高，商譽價值計量往往變成紙上談兵，不具有實質性。在現實工作中，由于商譽減值測試復雜困難而監管力度又欠缺，多數企業會根據報表需要而主觀確定商譽的具體減值金額，商譽減值測試流于形式。

　　(三)存在操縱利潤舞弊空間

　　企業為了自身的利益而濫用會計政策的情況在我國并不少見，而合并成本小于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，經復核后計入當期損益的規定，不符合會計謹慎性的要求，反而為企業操縱利潤舞弊提供了可乘之機。目前我國企業的誠信度還比較低，企業價值信息通常無法獲取和比較，當企業存在需求時，很容易通過評估中介夸大被購買方的評估價格，但實際僅支付較低的購買對價從而達到虛增利潤等目的。另外由于商譽減值難以衡量，企業也可以通過隨意計提商譽減值準備的方式實現報表利潤的調節控制。

　　四、改進建議

　　(一)準確判斷被購買方的超額收益能力，促使商譽核算回歸其本質

　　合并購買價差的成因非常復雜，而將這種價差全部確認為商譽顯然過于武斷，與商譽具有超額收益的本質屬性不完全相符。因此，當出現合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值份額時，首先要判斷被購買方是否真正具有超額收益能力。如果被購買方僅是個普通或經營不善的企業，按其現狀估算的預期收益水平不能超過社會平均投資回報率，則表明被購買方不能具有超額收益能力，這種價差就不能確認為商譽。如果被購買方真是個優勢企業，具有超額收益能力，則應通過科學的方法對超額收益能力單獨進行評估，再根據評估價值與購買價差進行比較，若評估價值大于或等于購買價差，則購買價差全部確認為商譽，反之，只能按評估價值確認為商譽，評估價值少于購買價差的部分也不能確認為商譽。這樣處理才能使商譽核算回歸其本質。

　　(二)健全價值評估體系

　　無論是商譽的初始確認還是后續處理，其核心都是商譽價值的科學計量。但由于我國的資產市場價值信息不夠完善和透明，資產評估業務水平也參差不齊，公允價值通常難以合理、準確確定。因此，必須提升我國會計、評估人員的專業素質和職業道德，并充分利用現代信息技術手段，健全我國的資產價值評估體系，明確商譽評估的具體可操作方法。由權威的行業協會等部門定期公布商譽評估所需的各行業基準折現率、現金流構成等重要指標，并努力推動各類資產的證券化交易，盡量減少人為主觀性和隨意性判斷的影響，同時也要加強行業監管和制約，為商譽價值的評估計量提供客觀、可靠的依據。

　　(三)除商譽外的合并購買價差調整資本公積或留存收益

　　現行準則對合并成本小于被購買方公允價值份額的差額計入當期損益的規定存在操縱利潤舞弊的空間，不符合穩健性原則。合并購買價差只是人為評估計算出來的，并不具有經營利潤的性質，不應在利潤表進行確認反映。因此，對合并成本小于公允價值份額的差額應當調整增加資本公積，對合并成本大于公允價值份額的差額，在扣除評估確認為商譽外的部份后，應調整減少資本公積或留存收益，在以后處理該項投資時再結轉至利潤表科目。同時在報表附注中對合并購買價差的形成及處理情況作出詳細批露，為報表使用者做出決策提供必要信息。

　　五、結論

　　隨著經濟的發展，商譽將會成為更加重要的無形資源，規范和完善商譽的會計處理也越來越迫切。雖然還存在一些爭議，但會計準則應當圍繞商譽超額收益能力的本質制定商譽會計處理具體準則，對商譽的會計處理做出更加明確且具有可操作性的規定，指導商譽的會計實務處理，進而提升我國的企業會計信息質量。

　　參考文獻：

　　[1]杜興強，杜穎潔.商譽的內涵及其確認問題探討[J].會計研究，2011(03).

　　[2]王南，袁廣達.商譽本質的理論解析與商譽會計的實務選擇[J].會計之友，2009(15).

　　[3]中華人民共和國財政部：企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

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