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企業(yè)稅務(wù)管理論文
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，國(guó)家在稅收方面也作出了很大的努力，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。
企業(yè)稅務(wù)管理中稅務(wù)師的重要性
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型及政府全面依法治國(guó)的法制化進(jìn)程，企業(yè)的并購(gòu)、重組、上市等行為越來(lái)越多，企業(yè)的稅務(wù)管理為了遵從政策導(dǎo)向勢(shì)必發(fā)生相應(yīng)改變。
政府部門對(duì)社會(huì)事務(wù)管理職能的法制化轉(zhuǎn)型，全面依法治國(guó)的新舉措將會(huì)越來(lái)越完善，大型企業(yè)尤其是跨國(guó)大企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的稅務(wù)管理工作迫切需要規(guī)范化、專業(yè)化、法制化，稅務(wù)師在這一轉(zhuǎn)型過(guò)程中將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理發(fā)揮越來(lái)越不可替代的重要作用。
本文從稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍及大型企業(yè)稅務(wù)管理中對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求點(diǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行探討，并提出充分發(fā)揮稅務(wù)師作用的對(duì)策思考。
一、稅務(wù)師的職業(yè)定位與業(yè)務(wù)水平
根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《稅務(wù)師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法》的通知【人社部發(fā)(2015)90號(hào)】，
稅務(wù)師應(yīng)具備財(cái)會(huì)、稅收專業(yè)理論與方法，能獨(dú)立解決涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)中的各種疑難問(wèn)題，是面向社會(huì)提供涉稅專業(yè)服務(wù)的專業(yè)人員，稅務(wù)師應(yīng)具備較高的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)和涉稅服務(wù)相關(guān)法律知識(shí)。
由于稅務(wù)師在實(shí)際工作中不可避免地要與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和相關(guān)法務(wù)部門人員相互協(xié)作、密切配合，要求稅務(wù)師的職業(yè)定位不僅稅收專業(yè)技能應(yīng)用，更是社會(huì)(包括政府部門、企業(yè)及個(gè)人)的稅收治理參與者、稅法實(shí)施監(jiān)督者和稅收法治推動(dòng)者。
二、企業(yè)稅務(wù)管理中的稅務(wù)政策需求
(一)企業(yè)內(nèi)部需求
相對(duì)于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般采取多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍涉及多個(gè)不同行業(yè)。
近年來(lái)為響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，跨國(guó)大型企業(yè)數(shù)量逐步增加，管理組織機(jī)構(gòu)與管理模式不再單一，分工越來(lái)越專業(yè)化，為適應(yīng)國(guó)家職能機(jī)關(guān)的管理需要，
大型企業(yè)都有單獨(dú)的稅務(wù)管理組織如稅收管理部，稅收管理部與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門緊密聯(lián)系、密切協(xié)作是企業(yè)運(yùn)行必不可少的環(huán)節(jié)。
企業(yè)的設(shè)立、改制、重組、上市、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)均涉及復(fù)雜的管理知識(shí)和許多政府部門的政策，業(yè)務(wù)繁雜且耗時(shí)較長(zhǎng)，各個(gè)部門的政策環(huán)環(huán)相扣，稍有疏忽就會(huì)造成無(wú)法挽回的既成損失。
企業(yè)的稅務(wù)管理部門如果在上述業(yè)務(wù)的決策階段及時(shí)收集并熟練運(yùn)用有關(guān)法律法規(guī)政策文件、及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)接，就會(huì)為企業(yè)合理規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。
伴隨國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的轉(zhuǎn)變，大型企業(yè)日常稅務(wù)管理難度也在增大，各種稅收核算的前期規(guī)劃也要適應(yīng)政策的需要，如“營(yíng)改增”政策的前期業(yè)務(wù)流程規(guī)劃，
企業(yè)從事符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的準(zhǔn)備工作、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)具備的前提條件等方面，都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部與其他部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，為達(dá)到政策要求的條件，還要協(xié)調(diào)不同部門之間的工作方式或業(yè)務(wù)流程。
不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理側(cè)重各有不同，譬如鋼鐵行業(yè)，受近幾年國(guó)家政策調(diào)控的影響，環(huán)境保護(hù)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策運(yùn)用較頻繁，但對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策及土地增值稅清算的政策則更重要。
近年來(lái)，大型企業(yè)的稅收管理部門的很多管理人員積極學(xué)習(xí)稅務(wù)師的各項(xiàng)知識(shí)并通過(guò)考試取得國(guó)家認(rèn)證的職業(yè)資格，證明企業(yè)對(duì)稅務(wù)師的知識(shí)需求日益迫切，也是企業(yè)為了規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，依法經(jīng)營(yíng)的需要。
(二)企業(yè)外部需求
國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著依法組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行依法監(jiān)管的同時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的新情況、新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題，難免出現(xiàn)法律規(guī)定空白或稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)相關(guān)法律理解不一致的情況，
客觀上還存在管理機(jī)關(guān)與被管理者地位不對(duì)等的現(xiàn)狀，稅務(wù)師作為涉稅專業(yè)服務(wù)的評(píng)價(jià)人員，運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)法律有理有據(jù)地進(jìn)行專業(yè)判斷，維護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，
有利于落實(shí)納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)等項(xiàng)權(quán)利，通過(guò)促進(jìn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)發(fā)現(xiàn)切合實(shí)際的商業(yè)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，征收最符合法律法規(guī)規(guī)定的稅款，這一工作的正確處理，
是稅務(wù)師贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信賴的前提，是稅務(wù)師社會(huì)價(jià)值、社會(huì)地位的直接體現(xiàn)。
三、發(fā)揮稅務(wù)師更重要作用的對(duì)策思考
截至2014年底，全國(guó)稅務(wù)師從業(yè)人員105800人，比上年增加3.9%，其中具有稅務(wù)師職業(yè)資格的人員為40776人，比上年增加5.62%，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、律師專業(yè)服務(wù)資格的從業(yè)人員8133人，占從業(yè)人員總數(shù)的7.69%，從上述數(shù)據(jù)看到，
稅務(wù)師人員總量尚不足，且增長(zhǎng)較緩慢，這與近兩年國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)改革和宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣有關(guān)，也與稅務(wù)師工作機(jī)構(gòu)的人才培養(yǎng)機(jī)制不完善有關(guān)。
1.加快立法，確立和提高稅務(wù)師的法律地位在國(guó)外，一般都有比較健全的涉稅服務(wù)法律法規(guī)，為完善管理，我國(guó)政府及相關(guān)部門應(yīng)盡早出臺(tái)具有普遍指導(dǎo)性的行業(yè)法律，明確稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)各自的權(quán)利和義務(wù)，為促進(jìn)行業(yè)的制度化發(fā)展打好基礎(chǔ)。
2.健全政府部門采購(gòu)機(jī)制涉稅服務(wù)的市場(chǎng)化進(jìn)程與稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政具有密切關(guān)系，稅務(wù)部門依法購(gòu)買涉稅專業(yè)服務(wù)，有利于進(jìn)一步促進(jìn)涉稅服務(wù)的市場(chǎng)化發(fā)展，有利于營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。
3.完善稅收司法救助制度和法律援助制度稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)是司法救助制度的主體，法律援助制度亦需健全和完善。
完善稅務(wù)師權(quán)利保障機(jī)制和違法懲戒制度為發(fā)揮稅務(wù)師維護(hù)相對(duì)人合法權(quán)益起到重要作用。
4.加強(qiáng)稅務(wù)師自身修養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)水平隨著國(guó)家法律政策的逐步健全，全面依法治國(guó)在各個(gè)領(lǐng)域全面展開(kāi)，為了更加主動(dòng)靈活地適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)的需求，
高層次復(fù)合型稅務(wù)師、營(yíng)銷型稅務(wù)師將大幅增加，稅務(wù)師的工作環(huán)境和工作機(jī)制將更順暢，稅務(wù)師的工作積極性和學(xué)習(xí)主動(dòng)性將會(huì)空前提高，大批具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法律職業(yè)資格的其他人員也會(huì)積極加入到稅務(wù)師這一崇高的職業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)師的社會(huì)貢獻(xiàn)度也將會(huì)大幅提高。
康德說(shuō)：“世界上唯有兩樣?xùn)|西能讓我們的內(nèi)心受到深深的震撼，一是我們頭頂上燦爛的星空，一是我們內(nèi)心崇高的法則”。
稅務(wù)師要立足自身實(shí)踐，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能涉及的法律法規(guī)，與管理層保持高效溝通，使企業(yè)在決策階段成功規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)解決重大復(fù)雜問(wèn)題發(fā)揮更重要作用。
企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)票的應(yīng)用
摘要：發(fā)票不僅是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點(diǎn)，強(qiáng)化發(fā)票管理，以準(zhǔn)確納稅、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞：發(fā)票;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)管理;發(fā)票管理
企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理協(xié)調(diào)和淘通、預(yù)測(cè)和報(bào)告等全過(guò)程管理的行為。
面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的管理工作，以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點(diǎn)，開(kāi)具和取得的發(fā)票合法合規(guī)，可以提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理進(jìn)行稅收籌劃，發(fā)票是稅務(wù)管理的重要工具。
一、發(fā)票的基本特征
(一)合法性
新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定：國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。
也就是說(shuō)，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。
只有依法印制并具備法定格式和內(nèi)容的發(fā)票才是有效的合法票據(jù)，才能作為財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的合法憑證。
因此，財(cái)務(wù)人員在受理票據(jù)時(shí)要注意識(shí)別虛假的發(fā)票，以防造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)真實(shí)性
發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對(duì)商品交換等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映，財(cái)務(wù)人員對(duì)外來(lái)的發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查把關(guān)，去偽存真，確保取得發(fā)票的真實(shí)性。
(三)統(tǒng)一性
在同一行政區(qū)域內(nèi)，同一時(shí)期、同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)(或同一行業(yè))所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，且發(fā)票監(jiān)制章、印色、用紙、防偽標(biāo)識(shí)等均有統(tǒng)一的規(guī)定。
(四)時(shí)效性
即要求填寫(xiě)單位和個(gè)人在商品交換活動(dòng)發(fā)生后及時(shí)開(kāi)具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)信息的時(shí)效性。
同時(shí)也要求用票單位和個(gè)人不能超前或滯后開(kāi)具發(fā)票。
發(fā)票的四個(gè)特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可。
缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù);缺少了統(tǒng)一性，發(fā)票就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)：失去了真實(shí)性，發(fā)票就失去了存在的價(jià)值;沒(méi)有了時(shí)效性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映商品交換的全貌。
二、發(fā)票的作用
發(fā)票是財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有極其重要的意義和作用。
1.發(fā)票是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證之一。
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)票廣泛使用，并且具有合法性、真實(shí)性、即時(shí)性等特征，會(huì)計(jì)核算主體將發(fā)票作為原始憑證也就成為一種必然。
2.發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的載體，是財(cái)務(wù)管理的重要工具。
在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)票記錄了該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式、時(shí)間、金額等，為個(gè)人、企業(yè)在財(cái)務(wù)上的查詢、管理提供了依據(jù)。
3.發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用發(fā)票信息了解企業(yè)商品、勞務(wù)的交易狀況、稅款發(fā)生情況從而能夠控制稅源，為稅款的征收提供了重要的依據(jù)。
4.發(fā)票是監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段。
政府可以利用發(fā)票承載的信息發(fā)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定，保護(hù)國(guó)家和人們的財(cái)產(chǎn)不受侵犯。
三、發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中的作用
在我國(guó)稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國(guó)稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí),發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
(一)準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時(shí)、足額繳納稅款，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。
發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開(kāi)具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。
例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長(zhǎng)期無(wú)法抵扣。
有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬(wàn)元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購(gòu)買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購(gòu)貨款，委托方要求其開(kāi)具發(fā)票才付款。
該公司開(kāi)具了110萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額”入賬。
因發(fā)票開(kāi)出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒(méi)有1分錢進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。
該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。
等定制設(shè)備到貨已隔4個(gè)月，沒(méi)想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒(méi)有銷項(xiàng)，這15.98萬(wàn)元進(jìn)行稅額無(wú)法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。
以后幾個(gè)月由于銷售收入較少，累計(jì)銷項(xiàng)稅金小于15.98萬(wàn)元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒(méi)有全部抵扣。
從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對(duì)開(kāi)票時(shí)限不甚了解，開(kāi)票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。
”《發(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。
未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
”從政策層面來(lái)說(shuō)，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，才會(huì)開(kāi)具，也就是說(shuō)，發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。
沒(méi)有按照規(guī)定的時(shí)間開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬(wàn)元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬(wàn)元，一直沒(méi)有全部抵扣。
對(duì)上述案例分析看出，表面上是沒(méi)有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門，
沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對(duì)執(zhí)行稅收政策沒(méi)有形成有效的管理機(jī)制和對(duì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。
如果企業(yè)重視發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動(dòng)，那么這73萬(wàn)元利益也就不會(huì)白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
(二)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。
近三年，國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。
新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國(guó)務(wù)院頒布，法律地位得到提升。
《發(fā)票管理辦法》采取“抓住開(kāi)票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對(duì)開(kāi)票方的管理和違規(guī)處罰力度;同時(shí)把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級(jí);將專業(yè)人員，尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過(guò)錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。
企業(yè)各級(jí)管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票重視起來(lái)，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識(shí)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
現(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來(lái)具體提供，而開(kāi)發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問(wèn)題，付款方可能與發(fā)票填開(kāi)方也不全一致。
這種做法，將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開(kāi)發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開(kāi)票收了錢。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”;
第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。
取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”;收款方和開(kāi)票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。
接受第三方發(fā)票，無(wú)論是接受方還是開(kāi)發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。
違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒(méi)收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
四、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收取和開(kāi)具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好發(fā)票管理工作：
(一)制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。
(二)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識(shí)，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺(jué)驗(yàn)票的習(xí)慣。
企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的形式審查。
第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位;第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)?第三，要查看相應(yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫(xiě)是否規(guī)范、全面等;第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時(shí)間是否與合同保持一致。
然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛虛假的發(fā)票等現(xiàn)象。
(三)發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理
企業(yè)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為前提，不得為他人或自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況不符的發(fā)票。
開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須做到按照號(hào)碼順序全部聯(lián)次一次填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
同時(shí)，堅(jiān)持先填開(kāi)、后蓋章和一人填開(kāi)、一人復(fù)核的原則。
五、稅務(wù)籌劃
在“以票控稅”、“查稅必查票”的稅收征管環(huán)境下，發(fā)票管理是稅務(wù)工作中極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
企業(yè)管好發(fā)票，不僅能防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)為企業(yè)節(jié)稅增利。
企業(yè)如果符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策是最好的節(jié)稅方法。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第(二)款規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函[2010]56號(hào))也規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
顯然，對(duì)于折扣銷售，納稅人應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅，這樣便可達(dá)到納稅籌劃的目的。
綜上所述，一張小小輕輕的發(fā)票，反映了財(cái)務(wù)部門、供銷部門、技術(shù)部門、人力資源部門、設(shè)備管理部門等的稅收政策水平;由發(fā)票管理衍生出合同管理，具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式;所涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，小到發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，大到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織方式，甚至要改變企業(yè)結(jié)構(gòu)體制才能具備低稅率或者減免稅等優(yōu)惠。
由正確使用發(fā)票要求，引發(fā)上述這些企業(yè)行為，都是環(huán)繞合理稅負(fù)，稅務(wù)籌劃、防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)而展開(kāi)的行為。
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