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淺議財政預算會計權責發(fā)生制改革論文
新時期隨著我國公共財政框架構建的不斷完善，財政各項改革的不斷深入發(fā)展，收付實現(xiàn)制預算會計體系的局限性也越發(fā)突出，引入權責發(fā)生制為補充的預算會計核算改革，已是大勢所趨、勢在必行。修改的收付實現(xiàn)制與修正的權責發(fā)生制互相補充，不僅可以更全面，準確地反映出財政資金收支的信息，還更有有利于發(fā)揮財政的經(jīng)濟和社會職能。
一、權責發(fā)生制改革的意義
(一)有利于政府職能轉(zhuǎn)型，促進政府科學決策
隨著政府在市場經(jīng)濟中的分工愈發(fā)清晰明細，政府退出一般競爭性領域已是大勢所趨，政府將其市場職能的重點轉(zhuǎn)向公共物品的投放，財政在市場中的職能已由單純的分配，逐步向綜合管理轉(zhuǎn)變，政府需更全面的市場信息作為其科學決策的依據(jù)。與收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制在對政府所提供的公共產(chǎn)品或服務與成本和費用之間進行合理配比，促使政府的決策更透明高效，這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據(jù)。
(二)有利于政府信息的公開、提升政府財務透明度
引入權責發(fā)生制，預算會計核算反映的是政府資金運動的全過程，它為市場提供了政府真實的財務收支情況，全面反映出政府資產(chǎn)負債變化的動態(tài)情況，使得政府的行政運行成本信息能得以充分公開，從而滿足公眾對政府財務信息獲取的要求和意愿。
(三)有利于政府績效考核，提高政府執(zhí)行的效果
提高決策質(zhì)量和公共部門效率是政府對經(jīng)濟和社會管理的重要目標，通過提升服務質(zhì)量，降低行政成本，從而提高政府的市場效益。權責發(fā)生制的實行，將政府在市場活動中的成本和費用進行配比，把政府提供的公共物品和服務與市場真實的成本進行量化對比考核，這不單可以促進市場競爭，還有利于通過最小成本獲取較大效益，節(jié)約社會公共資源，對市場管理當局的業(yè)績進行衡量和監(jiān)督。
(四)有利于政府債務的評估，防范財政債務風險
在收付實現(xiàn)制會計核算下，政府預算會計僅核算了政府的一部分債務，政府到底有多少債務，難以進行準確的統(tǒng)計。地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金，政府向銀行的借款，只有在收到銀行借款或歸還時才會被納入政府債務核算的范疇，而對于以政府資信為擔保，應付未付利息等隱性不能準確核算的債務則難以準確反映。引入權責發(fā)生制，可以對地方政府債務進行較為全面的財務信息公開反映，從而有利于降低了地方財政債務風險。
二、權責發(fā)生制改革存在的主要困難
(一)政府資產(chǎn)與負債難以有效估價
在收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變的過程中，最為重要和最為困難的工作是如何對政府所擁有資產(chǎn)和負債進行確認和評估，并按市場中的實際價值登記入賬，編制資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，從而確認政府所占有市場資源的實際情況，并以此作為會計核算和政府資源分配的參考。而政務活動又屬于市場非交易性活動，很難在收入與費用之間建立起科學合理的配比關系，政府所擁有的實物和無形資產(chǎn)在市場中的真實價值也很難得到準確的計量，政府所擁有的市場收入也很難得到客觀估計和計量。
(二)法制環(huán)境與監(jiān)督體系尚未健全
財政預算會計是存在于政治環(huán)境中的一套會計體系，權責發(fā)生制的引入對工作人員的職業(yè)判斷的要求更高，要保證財政預算會計信息在市場中客觀公正，健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系是必不可少的。由于我國尚未建立健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系，急促推行全面權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更難以管理，更加弊大于利。
(三)基礎條件和人員素質(zhì)未達要求
引入權責發(fā)生制，對財政信息系統(tǒng)，財政會計的核算方法、財政工作人員的素質(zhì)要求比以往更高。各地財政預算單位數(shù)量龐大，管理水平差異也很大，會計人員業(yè)務水平參差不齊，預算會計核算改革尚缺乏足夠的技術條件和人力資源儲備。
三、權責發(fā)生制改革的幾點建議
(一)確定財政預算會計改革的基本思路
在繼承傳統(tǒng)預算會計管理理論和實踐基礎上，堅持由易入難，趨利避害原則，采取修改的權責發(fā)生制和修正的收付實現(xiàn)制相互結(jié)合的形式，先修改當前的記賬方式，待時機成熟后，再對政府所擁有的資產(chǎn)和已發(fā)生的負債進行評估登記入賬，編制新的資產(chǎn)負債表期初數(shù)。建立起具操作性的會計核算體系和科學的財務綜合報告體系，使改革后的會計信息更客觀、更準確地反映財政執(zhí)行的結(jié)果，從而全面反映政府狀況和公共服務管理能力。
(二)明確財政預算會計改革的重點方向
目前，進行全面權責發(fā)生制改革時機尚不成熟，預算會計改革的重點應是從記賬方法入手，逐步修改當前政府預算會計的記賬方法，隨后擴展到現(xiàn)有資產(chǎn)和負債的核定。權責發(fā)生制改革后的會計核算信息不僅能反映出本時期資金的運動和結(jié)果，還能反映出整個財政資金的運行過程和積累結(jié)果。
(三)規(guī)范財政預算會計改革的核算過程
對財政收入還保持原收付實現(xiàn)制核算，對財政資金從財政部門到預算單位這一流程使用權責發(fā)生制，財政部門計劃下達后即可列支出，預算單位收到指標計劃即列收入。通過將政府債務集中清理和計量后，把政府和相關部門所負擔的所有債務，包括利息費，全部納入會計核算和監(jiān)督范圍，真實反映歷史債務和本期負債的概況，科學合理把政府債務分攤到會計期間，防范和化解地方政府債務風險的發(fā)生。
(四)創(chuàng)造財政預算會計改革的良好條件
著手修訂相關法律法規(guī)，建立起健全的法律體系與監(jiān)督環(huán)境是保證權責發(fā)生制改革深入推行的保障，權責發(fā)生制改革是否能夠深入推行，不僅涉及到財務人員的技能還與財政內(nèi)部財務系統(tǒng)的建設有著密切關系。財政部門應進一步規(guī)范財政信息系統(tǒng)軟件，開發(fā)科學高效的核算軟件，設置運用統(tǒng)一的科目，并加強對財務人員的職業(yè)技能培訓，為改革創(chuàng)造有一個有利的環(huán)境，最大限度的減少改革阻力。
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