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美國所得稅會計備抵計價帳戶探析論文
在美國所得稅會計中，為了體現謹慎性原則，允許企業可以設置“備抵計價”帳戶，用以核算遞延所得稅資產中由于某些不確定因素而可能給企業造成不能實現的稅收收益，避免企業由此而可能產生的損失。盡管我國目前尚無類似的規定，但其相應合理的內容值得學習和借鑒。本文對此進行簡單介紹，并作必要探析。
可抵扣暫時性差異與“備抵計價”帳戶
我們都知道，由于稅法和會計準則對所得的相關條款的不一致，使得應稅利潤和會計利潤往往會產生差異，這些差異分為暫時性差異和永久性差異兩大類。在暫時性差異中，若應稅利潤小于會計利潤，稱之為應稅暫時性差異；若應稅利潤大于會計利潤，則稱為可抵扣暫時性差異，相當于確認了一筆遞延所得稅資產。假設甲公司1997年度按照會計準則核算出的會計利潤為$1，000，000，但按照稅法規定，應稅利潤為$1，100，000，所得稅稅率為30％，則會計分錄為：
借：所得稅費用300，000
遞延所得稅資產30，000
貸：應交所得稅330，000
企業在確認了遞延所得稅資產后，如果有信息表明，這項遞延資產在以后期限內“多半可能（Morelikelythannot）”不能得到抵扣，那么企業應設置“備抵計價”帳戶核算由此而可能給企業帶來的稅收損失。
“備抵計價”帳戶在資產負債表中作為“遞延所得稅資產”項目的減項列示。在核算時往往與“所得稅費用”作為一對對應帳戶而同時出現。仍按上例，假設甲公司1998年6月底通過仔細研究相關信息，認為上述遞延所得稅資產中約有1／3的數額“多半可能”不能實現，于是作如下分錄：
借：所得稅費用10，000
貸：備抵計價（遞延所得稅資產）10，000
這樣在資產負債表上，該企業列示的凈遞延所得稅資產即為$20$000（遞延所得稅資產$30，000一備抵計價$10，000）。
“備抵計價”帳戶在每個會計年度年末都要進行相應的調整，以反映當時有關遞延所得稅資產可實現情況。仍援用上例，假設甲公司到第二年（即1998年）年末有新的信息表明只有1／4數額“多半可能”不能實現（即$30$000×1／4=$7，500），則原先的備抵計價就要減去$2，500.分錄為：
借：備抵計價（遞延所得稅資產）2，500
貸：所得稅費用2，500
“備抵計價”帳戶的設置
“多半可能”是一個十分模糊的概念。美國財務會計準則委員會（FASB）1992年發布的財務會計準則第109號意見書（SFASNO.109）中，對“備抵計價”帳戶的設置作如下補充說明：
1、在確定是否設置“備抵計價”帳戶時，既要考慮積極信息，也要考慮消極信息，不應偏廢。
2、當出現下列消極信息時，應考慮設置“備抵計價”帳戶：（1）有營業虧損的歷史或虧損抵扣期限已滿尚未抵扣完；（2）從近期營業狀況預測近期內會出現營業虧損；（3）一些營業問題尚未解決，給企業的持續經營、盈利水平產生了負面影響；（4）由于虧損抵扣而影響可抵扣暫時性差異的結轉，等等。
3、當出現下列積極信息時，可考慮不設置“備抵計價”帳戶：（1）現存合同或公司銷售協約能保證有足夠的應稅利潤來實現遞延所得稅資產；（2）可折舊資產按稅法計價數額大于按會計準則計價數額，其差額可用來實現遞延所得稅資產；（3）有悠久的盈利歷史，即使偶有虧損也有足夠的證據表明這是異常而非經常性的，等等。
稅率變化條件下的“備抵計價”帳戶
和我國采用現行稅率不同，美國所得稅會計采用法定未來稅率（theenactedfuturetaxrate）來計量遞延所得稅資產。因此當未來法定稅率變更時，不僅對遞延所得稅資產產生影響，對“備抵計價”帳戶也會產生影響。
假定乙公司在1996年未有$9，000，000可抵扣暫時性差異，預計在未來三年內抵扣轉回（每年$3，000，000）；1994—1996年度法定所得稅稅率30％，1997年以后法定未來稅率40％。那么：
1、若乙公司預計未來三年內有足夠應稅利潤進行抵扣，則確認遞延所得稅資產為$600，000（$9，000，000×40％）；
2、若乙公司預計未來三年內不會盈利，沒有足夠的應稅利潤進行抵扣，只能依靠虧損的追溯抵扣來實現遞延所得稅資產（美國所得稅法規定，虧損可以追溯抵扣3年，即用前推三年已交所得稅來彌補虧損。若還沒有彌補完，可繼續向后彌補，其時只能用30％的稅率計算確認）。遞延所得稅資產為$2，700.000（$9，000，000×30％）。
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