新會計準則下成本法與權益法轉化核算的科學比較論文

時間：2022-10-12 00:47:30 會計畢業論文我要投稿

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　　【摘要】長期股權投資權益法與成本法的核算與轉化歷來是會計實際業務中的棘手難題，按照新會計準則對這兩個方法進行細致探討是會計優化的關鍵，也對正確進行財務分析，正確核算投資提出了要求。

新會計準則下成本法與權益法轉化核算的科學比較論文

　　【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法；轉化問題探討

　　新會計準則下長期股權投資劃分為權益法與成本法，比例只是甄選因素之一，哪一個更科學合理，判別的標準不一。這就為會計從業人員分辨投資方法時提出了難題，投資方法確認不準，會計處理就走了彎路。筆者認為有必要嘗試按照新會計準則的框架，對兩個方法選擇的重點透徹了解，更好的核算和應用。

　　一、長期股權投資核算方法的劃分要準確理解長期股權投資的核算，必須首先透徹領會何謂子公司、合營企業及聯營企業，還有就是控制、共同控制或重大影響，這是讀懂這兩大方法的前置程序。

　　在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的帳面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額。

　　在權益法下，長期股權投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。

　　二、長期股權投資核算的成本法與權益法的區別按照新準則，長期股權投資的初始計量不用區分成本法和權益法。

　　只有在后續計量的時候才會分為權益法和成本法。成本法下，對于被投資單位的權益變動，投資單位不改變“長期股權投資”科目的余額；權益法下，被投資單位的權益變動了，投資單位也跟著變動“長期股權投資”科目的余額。

　　比如，被投資單位當年凈利潤實現100萬，那么在成本法下就不做分錄，但在權益法下就要，借：長期股權投資——損益調整，貸：投資收益比如，被投資單位發放現金股利時，成本法下是：借：應收股利，貸：投資收益權益法下是：借：應收股利，貸：長期股權投資

　　1、一般占被投資單位的股權比例達20%—50%范圍內，采用權益法核算。

　　2、對被投資單位有重大影響或控制的，即使投資比例低于20%也采用權益法核算。（重大影響或控制情況比如：能夠任命對方的董事長或總經理、董事會成員中有一半以上的為本企業安排的等）

　　三、長期股權投資核算方法的轉換

　　（一）成本法轉為權益法成本法轉為權益法，分為兩種情況，一種是增資導致成本法轉權益法，另一種是減資導致成本法轉權益法。權益法轉為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導致權益法轉成本法，一種是減資導致權益法轉為成本法。

　　1、增資

　　總的思路是“追溯”調整。即對原持有的長期股權投資按權益法進行調整。

　　（1）原持有的長期股權投資的處理原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額。

　　（2）新增長期股權投資的處理

　　對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整，同時計入取得當期的營業外收入。

　　 2、減資

　　首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。

　　【例題】A公司原持有Ｂ公司60%的股權，其賬面余額為30000000元，未計提減值準備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業。出售取得價款18000000元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為80000000元。A公司原取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為45000000元（假定公允價值與賬面價值相同）。

　　自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤25000000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現凈利潤20000000元，假定B公司一直未進行利潤分配。

　　除所實現凈利潤外，B公司未發生其他計入資產公積的交易或事項，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。

　　（1）原投資時：

　　借：長期股權投資——B公司30000000

　　（2）確認長期股權投資處置損益借：銀行存款 18000000貸：長期股權投資——B公司 10000000投資收益 8000000

　　（3）調整長期股權投資賬面價值注：兩個時點之間，B公司可辨認凈資產公允價值變動了35000000元，其中25000000元是B公司實現凈利潤引起的，同時因為題目條件告知“除所實現凈利潤外，B公司未發生其他計入資產公積的交易或事項”，所以剩余的B公司可辨認凈資產公允價值變動額10000000元是因為B公司各項資產增值引起的（沒有在B公司賬上反映），對于這部分金額，A公司不需要做調整。

　　所以，只需根據處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈利潤10000000元（25000000×40%），調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和當期損益，A公司應進行以下會計處理：借：長期股權投資——B公司——損益調整 10000000貸：盈余公積 800000利潤分配——未分配利潤 7200000投資收益 200000如果上例中條件變為：初始投資日至處置部分投資時，被投資方可辨認凈資產公允價值變動額35000000（80000000—45000000）元中，有25000000元是被投資方實現凈利潤引起的，另外有5000000元是B公司（可供出售金融資產公允價值變動等引起的）資本公積的增加額，那么對于這部分金額，按權益法調整時，還需要做如下分錄：借：長期股權投資——B公司——其他權益變動2000000（5000000×40%）貸：資本公積——其他資本公積 2000000

　　（二）權益法轉為成本法

　　1、增資：

　　因追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資的——應將權益法改為成本法，屬于多次交易達到企業合并的情況之一。

　　應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整為最初成本。在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

　　2、減資：

　　因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應將權益法改為成本法。

　　（1）轉換時——應以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細賬的結轉。

　　（2）以后期間，按成本法處理。

　　總之，成本法是對被投資單位沒有重大影響，或控制被投資企業時采用。如果沒有重大影響，被投資單位的損益對投資單位不會帶來什么影響。只有其宣告發放股利時，投資單位才有收益。如果達到控制，如果采用權益法核算。

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