審計論文書寫范文分享

　　審計作為一種監督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。以下是小編整理好的審計論文書寫范文分享，歡迎大家閱讀參考！

　　摘要：A公司未按照相關規定履行披露義務，對其年度財務報表出具審計報告的會計師事務所在出具審計報告時亦未披露此事項。本文列舉了會計師事務所對關聯方及關聯交易實施的審計程序，明確了專門針對關聯方交易的審計程序，對已實施審計程序的不足之處進行了探討。

　　關鍵詞：上市 實際控制人 變更 關聯方 審計程序

　　一、案例

　　1、公司案例

　　A公司（以下簡稱“公司”）成立于1991年，并于2005年4月經中國證券監督管理委員會核準向社會公開發行A 股上市。公司控股股東為A集團，原實際控制人為D公司。2004年6月（核準上市前），公司實際控制人D公司與張華等9名自然人簽署股權轉讓協議，約定：D公司將所持有的公司控股股東A集團53.125%的股權分別轉讓給上述9名自然人。本次股權轉讓行為于2004年6月獲得當地人民政府批準，并于2006年5月完成公司登記事項變更手續。本次股權轉讓后，張華共持有A集團30%股權，變更為A集團的第一大股東，同時變更為公司實際控制人。

　　對于上述事宜，公司及相關當事人未按照交易所有關規定，在臨時報告和定期報告中及時、真實、準確和完整地履行信息披露義務；直至2010年，公司及相關當事人才披露本次股權轉讓及實際控制人變更事宜。社會層面出現了公司欺詐上市的質疑。

　　公司自2000年至今一直聘請W會計師事務所對其年度財務報表進行審計，W會計師事務所均發表了標準無保留意見審計報告。

　　2、注冊會計師實施的主要審計程序

　　在對公司2009年度財務報表審計過程中，注冊會計師實施了下列程序：

　　(1)在業務保持評價審計工作底稿中，對公司管理層的誠信進行了調查，認為客戶的誠信情況可以信賴。

　　(2)在舞弊風險評估與應對審計工作底稿中，通過檢查記錄或文件、詢問等審計程序，認為客戶的誠信情況可以信賴，未識別舞弊風險。

　　(3)在關聯方及其交易審計工作底稿中，注冊會計師針對關聯方關系的認定，獲取了公司出具的關聯方聲明（由董事長親筆簽署）。

　　(4)檢查財務報表附注信息。

　　二、問題探討

　　本人認為注冊會計師實施的關于關聯方的審計程序存在以下不足：

　　(1)公司未在財務報表附注中披露上述違規事項，注冊會計師也未提請其進行披露。

　　(2)上述股權變更事項于2006年5月19日完成公司登記事項變更手續，但注冊會計師一直僅獲取公司提供的關聯方聲明，未實施諸如向股權登記機構查詢A集團主要投資者的名單、向A集團索取其年度審計報告等審計程序以獲取更為可靠的外部證據，以致未能及早發現上述股權變更情況。

　　(3)注冊會計師在業務保持評價表及舞弊風險評估與應對底稿中，均記錄對客戶的誠信情況予以信賴、未識別舞弊風險。上述事實發生后，注冊會計師未修改原來做出的評價與評估結論，也未對被審計單位違規事項可能對財務報表產生的影響進行評估，并在重新評估的基礎上考慮所發表的審計意見。

　　三、官方認可的審計程序

　　關聯方及關聯交易系財務報表附注的重要披露事項，中國注冊會計師協會也專門針對其制定了《中國注冊會計師審計準則第1323號――關聯方》，列舉了以下審計程序：

　　(1)向管理層獲取針對關聯方及關聯交易的書面聲明；(2)復核以前年度工作底稿，確認已識別的關聯方名稱；(3)復核被審計單位識別關聯方的程序；(4)詢問治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系；(5)復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單；(6)查閱股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄；(7)詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關聯方；(8)復核被審計單位向監管機構報送的所得稅申報表和其他信息；(9)在審計過程中，對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方。

　　四、對審計程序的探究

　　本人認為除依據《中國注冊會計師審計準則第1323號――關聯方》規定的程序審計外，針對不同類型的關聯方，注冊會計師還可考慮執行以下審計程序：

　　(1)針對母公司、實際控制人，注冊會計師應向股權登記機構獲取主要投資者的名單、向該關聯方獲取年度審計報告等外部證據。在獲取相關證據過程中，應為自下而上獲取，如在獲取了公司之母公司信息后，應進一步獲取母公司之母公司的相關信息。

　　(2)針對子公司、合營企業、聯營企業，注冊會計師應結合長期股權投資、投資收益等報表審計項目加以識別，并同時關注在應收款項中長期掛賬項目及異常交易記錄，以有效識別對外投資作為應收款項核算的舞弊風險。此外，還應向股權登記機構獲取被投資單位主要投資者的名單。

　　(3)針對受同一母公司控制的其他企業，注冊會計師應獲取母公司審計報告，查閱其長期股權投資情況及納入合并范圍子公司情況。

　　(4)針對對被審計單位實施共同控制、施加重大影響的股東單位，注冊會計師應向股權登記機構獲取被審計單位主要投資者的名單，查閱最近一次驗資報告、被審計單位公司章程等文件信息。

　　(5)針對被審計單位主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員、被審計單位或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員以及被審計單位主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業等關聯方，注冊會計師應實施以下審計程序：①向被審計單位獲取主要投資者個人及關鍵管理人員名單，并查閱被審計單位公司章程、關鍵管理人員任職文件等信息；②向主要投資者個人及關鍵管理人員詢問其在其他公司任職情況、個人投資情況以及關系密切的家庭成員情況（包括姓名、工作情況、投資情況），并查閱其戶口薄，以識別與其關系密切的家庭成員以及主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業等關聯方信息。

　　關聯方關系作為關聯方及關聯方交易的披露基礎，注冊會計師在執行審計工作中應予以重視，并結合工作經驗確定審計程序，審閱相關文件和資料，在實務操作中嚴格執行規范的審計程序，保證被審計單位及時、充分、準確地披露關聯方及其交易。

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