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“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則解讀
財(cái)政部網(wǎng)站昨日同時(shí)發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》四個(gè)文件，營(yíng)改增試點(diǎn)細(xì)則全部落地。以下是YJBYS小編帶來(lái)的解讀內(nèi)容，歡迎閱讀。
二手住房滿2年免征
根據(jù)試點(diǎn)辦法，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)將增值稅稅率定位0.6%、11%、17%四檔。自今年5月1日起開(kāi)始實(shí)施試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%。
今年兩會(huì)期間，李總理在2016年的政府工作報(bào)告中就提到，營(yíng)改增要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，全面實(shí)施營(yíng)改增后，全年將減輕企業(yè)稅負(fù)5000億元。
對(duì)于此前大家關(guān)注的二手房交易增值稅問(wèn)題，文件明確，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
對(duì)北上廣深四市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。
此外，對(duì)于大家關(guān)注的投資業(yè)務(wù)如何征收增值稅，文件規(guī)定：直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷(xiāo)售額。
同時(shí)，文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
文件稱，金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
四大行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存
近日，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)的每一個(gè)動(dòng)向，都會(huì)引起市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。
2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)全面納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“這不僅是中國(guó)現(xiàn)代稅制改革的完善，也是重大的減稅措施，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”。
作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一環(huán)，“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)率較低的傳統(tǒng)周期性公司減負(fù)效果將更加顯著，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大領(lǐng)域中，凈資產(chǎn)收益率相對(duì)較低的房地產(chǎn)、建筑裝飾行業(yè)更是有望率先受益。
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2015年，全國(guó)房地產(chǎn)和建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅占營(yíng)業(yè)稅總稅額的58.2%。新納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的四大行業(yè)“營(yíng)改增”將涉及近1000萬(wàn)戶納稅人，約為前期試點(diǎn)納稅人合計(jì)戶數(shù)的近2倍，涉及營(yíng)業(yè)稅稅額超過(guò)1.9萬(wàn)億元，其中房地產(chǎn)和建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅就達(dá)1.12萬(wàn)億元。也就是說(shuō)，若整體稅負(fù)降低一個(gè)百分點(diǎn)，房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)就會(huì)享受千億元稅收減免。
但在上海稅務(wù)官方微博特約評(píng)論員汪蔚青眼中，“增值稅是一個(gè)鏈條”，現(xiàn)在將四個(gè)行業(yè)補(bǔ)上去之后，“增值稅的鏈條相當(dāng)于打通了，因此受影響的并不止這四個(gè)行業(yè)，對(duì)其他的行業(yè)都會(huì)有影響”。
汪蔚青向中新社記者舉例說(shuō)，“我請(qǐng)人幫忙建廠房，買(mǎi)的黃沙、水泥、電燈、管線之類的東西，之前是不能抵扣的，因?yàn)槭遣粍?dòng)產(chǎn)。現(xiàn)在我自己建廠房，自己投入固定資產(chǎn)項(xiàng)目的時(shí)候，這些都能抵扣了，這說(shuō)明對(duì)制造業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響”。
當(dāng)然，“營(yíng)改增”帶來(lái)重大機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”將促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多方面的管理作出相應(yīng)調(diào)整，因此前期的準(zhǔn)備工作將頗具壓力。
安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議，“四大行業(yè)的企業(yè)需將客戶信息采集(開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的必須信息)、企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)價(jià)稅分離、企業(yè)納稅申報(bào)信息調(diào)整、企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整、企業(yè)發(fā)票開(kāi)具策略調(diào)整等工作作為首要任務(wù)”。
3月8日，財(cái)政部辦公廳主任、新聞發(fā)言人歐文漢在解讀2016年財(cái)政預(yù)算報(bào)告時(shí)表示，為進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推開(kāi)期間，擬對(duì)稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
“只減不增”的原則，據(jù)中國(guó)財(cái)政科學(xué)院院長(zhǎng)劉尚希分析，將對(duì)老百姓產(chǎn)生重大利好。劉尚希表示，“全面推行‘營(yíng)改增’對(duì)企業(yè)以及老百姓都會(huì)產(chǎn)生影響。保證行業(yè)的稅負(fù)只減不增，針對(duì)的是行業(yè)整體，而不是每一個(gè)企業(yè)”。
減稅規(guī)模將超5000億元
北上廣深四個(gè)城市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
與此同時(shí)，兩部委發(fā)布了營(yíng)改增四份細(xì)則文件，分別為《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》顯示，增值稅稅率為6%，其中提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。增值稅起征點(diǎn)幅度為：按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000元-20000元(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300元-500元(含本數(shù))。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，則明確一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
另外，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了二手房稅收政策。規(guī)定在北京市、上海市、廣州市和深圳市四個(gè)城市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。而北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。
日前召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議稱，預(yù)計(jì)今年?duì)I改增減稅規(guī)模將超過(guò)5000億元。
針對(duì)營(yíng)改增對(duì)于房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響，英大證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家李大霄表示，營(yíng)改增對(duì)于市場(chǎng)而言應(yīng)該是一個(gè)重大利好消息，他表示，“它能夠有效地推動(dòng)稅收方面的改革，會(huì)對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展起到正面作用。”
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，營(yíng)改增試點(diǎn)從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問(wèn)題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措。
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