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營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響論文
摘要:本篇文章首先對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的背景以及意義進(jìn)行闡述，從“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)運(yùn)輸成本的影響、“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)稅負(fù)的影響、“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響三個(gè)方面入手，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出煙草企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。希望通過(guò)本文的闡述，能夠給煙草企業(yè)的今后發(fā)展提供參考意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;煙草企業(yè);會(huì)計(jì)核算;影響探究
近幾年來(lái)隨著我國(guó)稅務(wù)機(jī)制的不斷改革，企業(yè)為了得到穩(wěn)定的發(fā)展，開(kāi)始全面運(yùn)營(yíng)新型的稅收政策，尤其是煙草企業(yè)。站在某種角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)制的稅收方式主要要采用增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但是在應(yīng)用這種稅收方式的過(guò)程中，總是會(huì)存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象，這不但會(huì)給企業(yè)的納稅人增添納稅壓力，同時(shí)還會(huì)約制企業(yè)今后的發(fā)展。但是，自從開(kāi)展“營(yíng)改增”政策之后，可以有效的防止重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣不僅可以有效的緩解企業(yè)納稅人的納稅壓力，同時(shí)還能保證我國(guó)煙草企業(yè)的健康發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”實(shí)施的背景以及意義
(一)“營(yíng)改增”實(shí)施背景
之前，我國(guó)的稅收政策通常采用的是營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收同時(shí)進(jìn)行的原則，這種稅收框架缺乏一定的合理性，第一，營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收同時(shí)進(jìn)行，在納稅方面會(huì)導(dǎo)致增值稅收的自身作用無(wú)法得到全面的發(fā)揮，這就會(huì)給稅收政策的完善帶來(lái)不利的影響；第二，營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收同時(shí)進(jìn)行，會(huì)給稅務(wù)管理工作造成一定的制約，同時(shí)還會(huì)引發(fā)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。因此，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，不但具備必然性，同時(shí)還具備合理性，因而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定要經(jīng)歷的時(shí)段。
(二)“營(yíng)改增”實(shí)施的意義
第一，“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，可以保證稅收政策的完善性。自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，可以有效的避免企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，在根本上減輕企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，使得我國(guó)的稅收政策更加的合理，并且確保稅收政策的完善性。第二，“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中大多數(shù)的產(chǎn)業(yè)都被列入到增值稅收的范圍里，在增大增值稅收范疇的同時(shí)，還減少了因?yàn)槎愗?fù)存在的不均勻性而給企業(yè)造成的不利影響，進(jìn)而給企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供了保證。第三，“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)更好的發(fā)展。針對(duì)于交通企業(yè)以及服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，之前在繳納營(yíng)業(yè)稅收以及增值稅收的過(guò)程中，因?yàn)閷儆诶U納雙重稅收，這就給企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展帶來(lái)了約制，但是自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，這有效的減少了稅收機(jī)制給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的操控性，進(jìn)而給企業(yè)今后發(fā)展打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
(一)“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)運(yùn)輸成本的影響
針對(duì)于當(dāng)前情況而言，煙草企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)有著緊密的關(guān)聯(lián)，運(yùn)輸質(zhì)量直接影響著煙草企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本以及經(jīng)濟(jì)效益。而落實(shí)“營(yíng)改增”政策的主要作用就是減少運(yùn)輸企業(yè)的資金投入，進(jìn)而推進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。然而，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)想的效果，反而結(jié)果差強(qiáng)人意。經(jīng)調(diào)查顯示，一共有70家大型的交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，從2008年開(kāi)始，截止到2010年結(jié)束，稅負(fù)率是1.5%。自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有減少，反而呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，即使使用了增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但是企業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)還是在4.5%左右。由此可見(jiàn)，自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，不但沒(méi)有減少企業(yè)的稅負(fù)，反而提升了企業(yè)的稅收，因?yàn)闊煵萜髽I(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)有著密不可分的關(guān)聯(lián)，如果交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)提升，那么就會(huì)增加煙草企業(yè)的成本支出，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)稅負(fù)的影響
自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，因?yàn)闊煵萜髽I(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)系，可以取得一些能夠用來(lái)進(jìn)行稅負(fù)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是，和煙草企業(yè)有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，部分是不能出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的抵扣，進(jìn)而不可以減少企業(yè)的稅負(fù)。在保證煙草企業(yè)總營(yíng)業(yè)額不發(fā)生改變的條件下，進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，企業(yè)繳納的總納稅額就會(huì)增加，這就會(huì)增加煙草企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而提升企業(yè)的資金投放。
(三)“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
第一，企業(yè)要全面細(xì)致的對(duì)招標(biāo)中與價(jià)格相關(guān)的部分進(jìn)行闡釋?zhuān)鞔_比價(jià)價(jià)格的內(nèi)容,即不含增值稅的稅前價(jià)格,，因?yàn)閳?bào)價(jià)單位存在差異，其增值稅稅率也會(huì)存在一定差異，并且假設(shè)一些報(bào)價(jià)并沒(méi)有明確指出是增值稅時(shí)，應(yīng)該參照不能辦理增值稅發(fā)票的報(bào)價(jià)對(duì)待。第二，企業(yè)還要全面了解簽署合同中的發(fā)票種類(lèi)，一般情況下，合同中認(rèn)定的發(fā)票用兩種，一種是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一種是增值稅普通發(fā)票，但是，如果站在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的視角來(lái)看，增值稅普通發(fā)票不能抵扣，從而加大的企業(yè)的成本費(fèi)用。即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，假設(shè)合同中的總額不發(fā)生改變，當(dāng)增值稅率增高時(shí)，那么可以進(jìn)行抵扣的增值稅額也就越大。所以，全面了解合同中的有關(guān)信息，可以有效的減少合同糾紛的發(fā)生幾率。
三、煙草企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
(一)加強(qiáng)發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票
自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，各個(gè)企業(yè)開(kāi)始加大對(duì)發(fā)票的管理力度，交通運(yùn)輸企業(yè)和服務(wù)企業(yè)原來(lái)應(yīng)用的發(fā)票都是由地方稅務(wù)部門(mén)管理的，但是在落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要由國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管。在稅收政策的改革條件下，煙草企業(yè)需要增加進(jìn)行稅額抵稅，就要做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，在企業(yè)內(nèi)部，做好宣傳和培訓(xùn)工作，提升企業(yè)員工對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)程度，提升企業(yè)員工對(duì)發(fā)票審核管理力度，確保只有包含在“營(yíng)改增”政策范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)來(lái)可以出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。倘若業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)不能出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按照有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)稅務(wù)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的代辦。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確
自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，煙草企業(yè)可以更好的應(yīng)用增值專(zhuān)用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但是，有關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的核實(shí)，同時(shí)還要建立一個(gè)完善的增值稅收賬目。針對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額需要依照有關(guān)的稅收制度來(lái)開(kāi)展核算計(jì)稅工作，并且和銷(xiāo)售有關(guān)的業(yè)務(wù)，也都需要要依照有關(guān)的稅收制度來(lái)開(kāi)展核算計(jì)稅工作。在開(kāi)展進(jìn)行稅額抵扣時(shí)，相關(guān)的核算項(xiàng)目需要依照稅率來(lái)進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)針對(duì)于在稅改后出現(xiàn)稅率改動(dòng)的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，例如租賃業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)等，都要按照有關(guān)的稅務(wù)制度來(lái)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而減少企業(yè)的納稅壓力。
(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，及時(shí)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)
執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，煙草企業(yè)應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃工作，借稅制改革東風(fēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕稅負(fù)目的，從而避納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一方面通過(guò)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程再造來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。如煙草企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸，可以按“營(yíng)改增“后的稅收政策測(cè)算一下二者的稅負(fù)差異，并根據(jù)實(shí)際測(cè)算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。另一方面，通過(guò)采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。落實(shí)“營(yíng)改增“政策后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的供應(yīng)商轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人或者小規(guī)模納稅人，在資質(zhì)、質(zhì)量、信譽(yù)、技術(shù)、服務(wù)等無(wú)明顯差別的情況下，煙草企業(yè)應(yīng)從新測(cè)算其供給價(jià)格和本企業(yè)的實(shí)際采購(gòu)成本，通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。
(四)加強(qiáng)企業(yè)工作人員的培訓(xùn)，提升基礎(chǔ)涉稅管理水平
要想保證煙草企業(yè)可以快速的融合到新型稅收政策中，煙草企業(yè)就要加大企業(yè)員工素養(yǎng)和工作效率的培訓(xùn)力度。煙草企業(yè)稅務(wù)管理工作人員的綜合素養(yǎng)以及管理能力直接決定著企業(yè)在落實(shí)“營(yíng)改增”政策下稅務(wù)管理水平以及今后發(fā)展方向，和煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著密不可分的聯(lián)系。此外，煙草企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員還要提升對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視程度，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力的學(xué)習(xí)，提升他們對(duì)增值稅發(fā)票管理的意識(shí)，保證煙草企業(yè)可以順利開(kāi)展增值稅抵扣工作。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，給企業(yè)今后發(fā)展以及管理帶來(lái)了諸多的影響。隨著“營(yíng)改增”政策的快速推廣，影響力不斷加大，煙草企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就要采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，減少“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。煙草企業(yè)可以通過(guò)采取加強(qiáng)發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確、加強(qiáng)企業(yè)工作人員的培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理的力度等方式，來(lái)提升煙草企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票管理關(guān)注力度，增加企業(yè)員工的綜合素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)水平，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)完善的稅收管理體系。
參考文獻(xiàn):
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