關于資產負債表日后事項的探析

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　　[摘要]　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項事項兩種。資產負債表日后事項需要思考的問題是：如何正確的劃分調整事項和非調整事項;調整事項所涉及的項目應當完整;日后調整事項的核算應以報告年度所得稅匯算清繳之前之后為界;重點掌握日后調整事項特殊的會計處理;將日后調整事項與其他會計準則的結合運用;提高會計人員的業務素質。

　　[關鍵詞]　資產負債表日后事項;資產負債表日后調整事項;資產負債表日后非調整事項

　　一、資產負債表日后事項的概念

　　資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利的事項。資產負債表日后事項涵蓋期間自資產負債表起至財務報告批準報出日止的一段時間。

　　二、資產負責表日后事項的分類

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項事項兩種。

　　資產負債表日后調整事項是指資產負債表已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。判斷資產負債表日后調整事項，主要看是否在資產負債表日或在資產負債表日之前已經存在了，而在日后時期只是提供了補充的證據，關鍵要注重實質。調整事項通常包括：(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現實義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債。(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先的確認的減值金額。(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊和差錯。

　　資產負債表日后非調整事項事項是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。雖然資產負債表日后非調整事項事項與資產負債表日存在狀況沒有聯系，但對財務報表有重大影響，要在報表附注中充分披露。非調整事項事項包括：(1)資產負債表日后發生重大訴訟，仲裁，承諾。(2)資產負債表日后資產價格，稅收政策，外匯匯率發生重大變化。(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。(4)資產負債表日后發行的股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產負債表日后資本公積轉增資本。(6)資產負債表日后發生巨額虧損。(7)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　三、資產負債表日后調整事項的會計核算

　　(一)調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之前

　　例1：A公司2008年銷售給B公司一批商品，銷售收入為400萬元，增值稅發票注明增值稅為68萬元。A公司發出商品后確認銷售收入，并結轉銷售成本300萬元，2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，該公司對此項應收帳款計提了10萬元的壞賬準備。2009年1月18日，由于該批商品出現了質量問題，該商品被退回。假設本年度除應收B公司帳款計提壞帳準備外，無其他納稅調整事項，A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　分析:

　　本例中A公司因售出的商品發生質量問題被要求退貨，A公司銷售退回發生在2009年1月18日，發生在屬于資產負債表日后事項至所得稅匯算清繳之前，因此A公司在報告年度所得稅匯算清繳時，應扣除銷售退回所實現的應納稅所得額。A公司應作如下的會計處理：

　　(1)2009年1月18日，調整商品銷售收入

　　借：以前年度損益調整4000000

　　借：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)680000

　　貸：應收賬款—B公司4680000

　　(2)調整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備100000

　　貸：以前年度損益調整100000

　　(3)調整銷售成本

　　借：庫存商品3000000

　　貸：以前年度損益調整3000000

　　(4)調整應繳納所得額=(4000000—3000000)×25%=250000元

　　借：應交稅金—應交所得稅250000

　　貸：以前年度損益調整250000

　　(5)調整已確認的遞延所得稅資產100000×25%=25000元

　　借：以前年度損益調整25000

　　貸：遞延所得稅資產25000

　　(6)將“以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元

　　借：利潤分配—未分配利潤775000

　　貸：以前年度損益調整775000

　　(7)調整盈余公積：775000×10%=77500元

　　借：盈余公積77500

　　貸：利潤分配—未分配利潤77500

　　(二)調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之后

　　例2:承例1假設A公司銷售商品退回發生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發生在報告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應作為本年度納稅調整。

　　A公司應作如下會計處理：

　　(1)2009年3月5日，調整商品銷售收入

　　借:以前年度損益調整4000000

　　貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)680000

　　貸：應收賬款—B公司4680000

　　(2)調整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備100000

　　貸：以前年度損益調整100000

　　(3)調整銷售成本

　　借：庫存商品3000000

　　貸：以前年度損益調整3000000

　　(4)調整所得稅費用

　　借：遞延所得稅資產250000

　　貸：所得稅費用250000

　　(5)調整已確認的遞延所得稅資產

　　借：以前年度損益調整25000

　　貸：遞延所得稅資產25000

　　(6)將“以前年度損益調整”科目余額轉入分配利潤

　　借：利潤分配—未分配利潤775000

　　貸：以前年度損益調整775000

　　7)調整盈余公積

　　借：盈余公積77500

　　貸：利潤分配—未分配利潤77500

　　四、資產負債表日后非調整事項的披露

　　資產負債表日后非調整事項的主要情況出現在資產負債表日后時期，雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況有重大影響，因此要在報表附注中進行充分披露。企業應當在附注中披露與資產負債表日后事項有關的下列信息：一是財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日;二是每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。企業在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。

　　五、資產負債表日后事項的相關思考

　　(一)如何正確的劃分調整事項和非調整事項

　　區分調整事項和非調整事項的關鍵是：該事項發生的時間。如果該事項發生或存在資產負債表之前，并日后獲得新的證據證實，即事項的發生或出現在資產負債表日之前，結果出現在資產負債表日之后時期屬于調整事項;如果事項發生和結果均出現在資產負債表日之后，屬于非調整事項。

　　(二)調整事項所涉及的項目應當完整

　　企業資產負債表日后調整事項的會計處理，應嚴格參照《企業會計準則第29號—資產負債表日后事項》規定，如果會計事項被確認為資產負債表日后調整事項，應調整與該事項所涉及的年度財務報告上的除(貨幣基金)以外的所有相關項目，而不是部分項目，尤其是利潤分配和所得稅費用項目，以免缺項漏項。

　　(三)日后調整事項的核算應以報告年度所得稅匯算清繳之前之后為界

　　企業在資產負債表日后事項進行會計處理時，要考慮此調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之前，還是報告年度所得稅匯算清繳之后。沿用例1，商品銷售退回的調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整“應交稅金—應交所得稅”;而在例2中，商品銷售退回的調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之后，則要調整調整遞延所得稅項目。

　　(四)重點掌握日后調整事項特殊的會計處理

　　對報告年度的資產負債表，利潤表，現金流量表，報表附注及相關附表的相關項目進行調整，但賬項賬薄記錄不調整，實際上是只調表不調賬。調整使用的會計科目比較特殊，涉及損益事項通過“以前年度損益調整”科目核算;涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算;既不涉及損益又不涉及利潤分配的事項，直接調整各相關科目。

　　(五)將日后調整事項與其他會計準則的結合運用

　　日后調整事項在會計運用上應與其他會計準則結合運用，比如：調整事項中的商品銷售退回業務應與《企業會計準則第14號—收入》結合運用;未決訴訟或未決仲裁則與《企業會計準則第13號—或有事項》結合運用;資產負債表日后發現了企業存在財務報表舞弊和差錯時，則與《企業會計準則第28號—會計政策，會計估計變更和會計差錯更正》結合運用。

　　(六)提高會計人員的業務素質

　　資產負債表日后調整事項所涉及的會計準則和稅法知識非常廣泛，筆者認為會計人員要及時更新學習會計專業的業務知識，資產負債表日后調整事項屬于企業重大事項，所涉及的金額都比較大，如果會計人員業務欠缺，就不能正確處理資產負債表日后事項，會報告的嚴重失真，以致影響企業的決策方向。

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