醫(yī)院內(nèi)部效益審計的必要性及方法

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        摘要：效益審計是為了達(dá)到績效責(zé)任的厘清及促進(jìn)行政進(jìn)步的目標(biāo)的一種手段。醫(yī)院內(nèi)部效益審計，是為了改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，而對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益狀況和影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的諸因素所進(jìn)行的審查、分析和評議活動。如何對各醫(yī)院的工作質(zhì)量進(jìn)行客觀、公正的評價，調(diào)動工作人員的積極性，是醫(yī)院效益審計中一個很重要的內(nèi)容。本文將針對醫(yī)院內(nèi)部效益審計的必要性及方法進(jìn)行探究。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院;必要性;方法;內(nèi)部效益審計

　　效益審計是運用調(diào)查的方式，去評核政策、計劃、或組織在政策執(zhí)行的過程，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，鑒別在計劃的產(chǎn)出時，是否具有效率、效能及經(jīng)濟(jì)。也就是說效益審計不只是評估計劃或政策的執(zhí)行，甚至連組織相關(guān)的運作也在評核之內(nèi)，效益審計就是要確保公共部門在執(zhí)行公共計劃時，除了能花費最少，節(jié)省公費，以求其經(jīng)濟(jì)性外，也要確保計劃進(jìn)行的有效性，將社會資源運用到應(yīng)該用的地方，最后更應(yīng)該注意到執(zhí)行的結(jié)果，是否能真正解決想要解決的社會問題，資源的投入才是具有效能，所以效益審計最終的目標(biāo)是要達(dá)到具有績效管理能力的審計[1]。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部效益審計的內(nèi)涵

　　效益審計是一種具體客觀及系統(tǒng)化的查核驗證，是對于計劃的績效管理做超然獨立的評估，同時也對于未來的焦點或策略議題提供處理對應(yīng)的信息，以利計劃的執(zhí)行，使政策利害關(guān)系人如計劃負(fù)責(zé)人、決策者能夠及時修正改進(jìn)，以增進(jìn)公共責(zé)任[2]。效益審計除針對機關(guān)施政計劃目標(biāo)的績效及管理情形，經(jīng)由客觀、有系統(tǒng)的查核驗證有關(guān)證據(jù)后，做超然獨立的評估外，并提供機關(guān)未來在運作上，應(yīng)行注意的焦點或?qū)⒆罴褜嵗�、跨部會議題予以整合分析。效益審計的目的非常廣泛，如[3]：評估計劃的經(jīng)濟(jì)及效率、效能與成果;評估內(nèi)部控制執(zhí)行的良窳;評核相關(guān)法規(guī)的遵循情形;以及評估可行的替代方案等。同時也提供關(guān)于未來趨勢的分析信息。可以這樣來歸納，醫(yī)院內(nèi)部效益審計包括審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)程度和審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途徑的開發(fā)利用程度。醫(yī)院內(nèi)部效益審計的根本目的在于，通過對反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的各項指標(biāo)的審查，揭露醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，分析其原因，提出審計建議與意見，以促進(jìn)被審醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，最終推動醫(yī)院自身的不斷發(fā)展[4]。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部效益審計的必要性

　　醫(yī)院內(nèi)部效益審計要樹立全面的經(jīng)濟(jì)效益觀點，也就是在進(jìn)行內(nèi)部效益審計時，要堅持宏觀經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)帥微觀經(jīng)濟(jì)效益，宏觀經(jīng)濟(jì)效益是前提，微觀經(jīng)濟(jì)效益是基礎(chǔ)，局部經(jīng)濟(jì)效益服從整體經(jīng)濟(jì)效益，以發(fā)展的觀點，以長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益來指導(dǎo)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益是評價醫(yī)院工作的最高和唯一準(zhǔn)則等原則。只有樹立了全面的經(jīng)濟(jì)效益的觀點，在對醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部效益審計時，才能作出全面的、正確的且合理的審計評價。惟依審計實質(zhì)內(nèi)容觀之，適正性審計與合規(guī)性審計均系查核受查單位的財務(wù)報表的表達(dá)是否適正、相關(guān)的交易是否合于法令規(guī)定，均屬財務(wù)審計的范疇。至績效性審計，則是查核受查單位對資源的運用是否具有效率、資源的取得與維護(hù)是否經(jīng)濟(jì)、計劃所要求的成果或效益，是否有效達(dá)成、有無考慮其它能以較低成本產(chǎn)生更大成困的可行方法[5]。

　　美國的會計或?qū)徲嫹ㄒ?guī)開宗明義就指明，政府施政時，應(yīng)就其效能與效益、成本與效益、經(jīng)濟(jì)法則與資源分配等原則加以考慮。美國會計師協(xié)會(AICPA)之一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則，并衡酌政府審計工作的特性，訂定包含效益審計在內(nèi)的政府審計準(zhǔn)則，以為查核人員有所遵循;又其對于方案評估的規(guī)劃設(shè)計亦另訂作業(yè)指南。監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、審核財務(wù)收支，審定決算是審計法賦予審計機關(guān)重要的法定職權(quán)，審計機關(guān)辦理財務(wù)審計工作已超過半個世紀(jì)，效益審計也進(jìn)行十?dāng)?shù)年，但是仍脫離不了傳統(tǒng)財務(wù)審計的窠臼。雖然審計機關(guān)經(jīng)常看到效益審計的字眼，部份人士認(rèn)為我國已實施效益審計，但依學(xué)者及民意代表的看法，審計機關(guān)仍偏重于財務(wù)的審計，他們對于審計部所謂效益審計存有很大的疑慮，而部分審計人員也對效益審計的質(zhì)與量覺得迷失與力不從心[6]。

　　三、醫(yī)院內(nèi)部效益審計存在的問題

　　傳統(tǒng)審計制度著重于賬冊的合法性與合規(guī)性的審計，其是以預(yù)算科目為審核重心，所觀注的焦點是預(yù)算執(zhí)行率的問題，惟政府公共政策均是以計劃(方案)的型態(tài)呈現(xiàn)，其在預(yù)算的表現(xiàn)大部分是分布在各個預(yù)算科目中，更甚者，在現(xiàn)今講求行政團(tuán)隊的績效型政府，跨府際、跨組織單位的公共政策比比皆是，這都是傳統(tǒng)財務(wù)審計所無法兼顧的面向，所以效益審計的核心概念即是以計劃(方案)為主體的審計途徑，將方案評估的方法論運用在效益審計的實務(wù)上，除了能發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果與計劃的差異處外，并運用有系統(tǒng)的調(diào)查方法而獲得審計證據(jù)，因此，審計機關(guān)所提的建議改善意見均能獲得行政機關(guān)的接受，兼以積極的響應(yīng)在管理的改進(jìn)及作為預(yù)算循環(huán)的參考[7]。

　　1、審計機關(guān)囿于人力、時間的限制，難以全面深入考核政府各機關(guān)各項重大施政計劃或建設(shè)計劃的實施成效。各機關(guān)需將原始憑證并同會計報告送該管審計機關(guān)審核，此一書面審核工作的成效有限，卻須投入大量人力及時間，致運用于績效性審計工作的時間相對不足。

　　2、現(xiàn)行審計工作非常繁重，除例行書面審核各機關(guān)所送審的原始憑證外，其余工作來源上至審計長交辦、高階長官擬定的計劃、自己單位的年度計劃、還有時常攪局的媒體報導(dǎo)，審計內(nèi)容又無所不包，包含不法的支出、工程的弊案，只要跟錢有關(guān)的都要查，跟錢沒有直接關(guān)系的有時候也要查，例如到機關(guān)外面辦活動等，但是很多查核工作花費很多人力，卻得不到相對的審計成果[8]。

　　3、因財務(wù)收支抽核時間有限，查核項目除個別性查核重點外，又包括內(nèi)部控制審核情形的評估、預(yù)算執(zhí)行情形的考核、平衡表各科目的查核、財物(現(xiàn)金)管理等共同性項目查核。平均2位查核人員負(fù)責(zé)查核一家受查單位情形下，甚多的查核項目壓縮了效益審計的查核時間。又每日查核結(jié)束回辦公室尚需負(fù)責(zé)剪報等公文處理事項，致查核人員工作負(fù)荷甚大。

　　四、醫(yī)院內(nèi)部效益審計的方法與建議

　　1、確認(rèn)問題是方案評估規(guī)劃的最重要的起端，弄錯問題會誤導(dǎo)評估的方向，也會影響后續(xù)各項評估步驟;因此可經(jīng)由廣泛的搜集潛在的問題、決定可以獲得答案的問題、合理信息的取得、先導(dǎo)性的整體研究等方式，以產(chǎn)出欲評估的方案。由于我國在效益審計選案方面較缺乏有系統(tǒng)性的分析，又因為目前審計人員除年度施政計劃這種例行性工作要辦外，醫(yī)院審計部門臨時交辦事項、報章媒體刊載的新聞也常在辦理書面調(diào)查或就地抽查，這種臨時性的事項，已無法考慮選案的原則及評估審計的風(fēng)險[9]。

　　2、建全的績效指針系統(tǒng)是達(dá)到績效評估目的的一個最重要環(huán)節(jié)。惟有建立一套足以衡量組織目標(biāo)實現(xiàn)程度的指針系統(tǒng)，才能進(jìn)行不同機關(guān)與不同時期的比較。雖然審計機關(guān)擔(dān)任外部評估者的者色，應(yīng)就行政機關(guān)自己建立的績效指針系統(tǒng)予以評核，不須由審計機關(guān)來建立，但在目前行政機關(guān)尚未建立健全的施政績效評估制度。醫(yī)院服務(wù)病患最應(yīng)注重的是醫(yī)療的質(zhì)量，維護(hù)市民健康亦是聯(lián)合醫(yī)院整合計劃另一項重要預(yù)期效益。在績效評估指標(biāo)中，最值得重視者為平衡計分卡(Balanced Scorecard，BSC)概念，BSC是一套強調(diào)平衡的績效考核系統(tǒng)，主要在尋求組織短期與長期目標(biāo)、財務(wù)與非財務(wù)、過去和未來、落后與領(lǐng)先等之衡量指標(biāo)間的平衡狀態(tài)，并以財務(wù)構(gòu)面、顧客構(gòu)面、內(nèi)部流程構(gòu)面、學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面等四大面向來考核組織的績效，依該等構(gòu)面分別設(shè)計合宜的績效衡量指標(biāo)。BSC可以提供組織營運所需要的焦點管理指標(biāo)，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部效益審計策略及愿景的達(dá)成[10]。

　　3、審查醫(yī)院的經(jīng)營管理活動，檢驗醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用程度。審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)的開發(fā)利用，主要審查醫(yī)院是否千方百計地采取有效措施;組織好人力、物力和財力，在保證社會效益的前提下，最大限度地擴大收入渠道，節(jié)省不必要的費用，充分利用各種技術(shù)設(shè)備，提高服務(wù)質(zhì)量，來實現(xiàn)最佳的合理的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益有長遠(yuǎn)效益和當(dāng)期效益之分。長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。是在一段較長時期內(nèi)的持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益，是指當(dāng)月、當(dāng)季或當(dāng)年實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。過分強調(diào)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)效益，有可能損害長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)期效益與長遠(yuǎn)效益發(fā)生矛盾時，當(dāng)期效益要服從長遠(yuǎn)效益。

　　五、結(jié)論

　　通過本文的分析，我國醫(yī)院現(xiàn)行審計制度欠缺方案評估導(dǎo)向的績效審計作業(yè)規(guī)范;審計工作仍以財務(wù)審計為主;未重視以績效指標(biāo)作為審核依據(jù);尚未建置完整的績效審計管理信息系統(tǒng);缺乏績效管理金字塔概念;較不注重成員之互動;欠缺與受查機關(guān)建立共識的觀念。審計體系功能愈強，醫(yī)院內(nèi)部效益的相關(guān)指標(biāo)透明度則愈能彰顯。對于政策之制定、行政資源之投入與分配、政策之執(zhí)行，及至施政的結(jié)果等政策過程有無浪費、無效，審計機關(guān)居于監(jiān)督與評估的立場，擔(dān)負(fù)著關(guān)鍵性的角色。

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