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固定資產(chǎn)會計核算中的納稅籌劃方法的淺析畢業(yè)論文
關于固定資產(chǎn)會計核算中的納稅籌劃方法，一直是廣大讀者心中的疑問，在我國大大小小的各種稅收來看，固定資產(chǎn)的稅收中涉及到所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種，對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃不失為一個為固定資產(chǎn)節(jié)約稅金的好方法。下面小編給大家?guī)硪黄P于固定資產(chǎn)會計核算中的納稅籌劃方法的淺析的論文。
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性,或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見,稅負彈性越大,納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此,對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃,可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
一、固定資產(chǎn)會計核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃,還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃,獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據(jù):企業(yè)所得稅法規(guī)定:“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除”,“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅稅率不變,選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現(xiàn),使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢,企業(yè)在籌劃時應根據(jù)折現(xiàn)率,比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小,做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下,采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期,又可使企業(yè)加速折舊,從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素,對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較,在合乎稅法規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是,加速折舊法并不是任何情況下都適用:(1)盈利企業(yè)應采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間,不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為,利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定:固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設備。為3年。
2 籌劃分析:一般說來,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,而使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和,但考慮到資金的時間價值,顯然把折舊期限調(diào)為5年對企業(yè)更為有利。
但是當稅率變動時,延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策,如果該項固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個獲利年度購入,折舊年限為8年或5年,通過簡單的計算就可以看出,8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據(jù):我國企業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定:企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值,固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應報主管稅務機關備案。
2 籌劃分析:當企業(yè)處于所得稅非減免稅時期,納稅人應根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預計無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點,及時向稅務機關申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后,折舊抵稅增加,這既維護了納稅人的權利,也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1,某企業(yè)原值1000萬元的某電子設備,如果把殘值比例從5%調(diào)整到0(假設企業(yè)的所得稅稅率為25%,折舊年限為3年),那么,不考慮資金時間價值的情況下,折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5%-0)×25%=12.5(萬元)。
二、固定資產(chǎn)會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù):自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。
2 籌劃分析:自2009年1月1日起,增值稅轉型改革在全國開始實施,對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說,購進或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅,但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額,并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性,納稅籌劃人員除了要精通法律,與稅務機關進行有效溝通外,還需要關注有關法規(guī)政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù):自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析:(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅,一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn),依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點的企業(yè)對銷售本地區(qū)進入試點以前購買的固定資產(chǎn),按4%征收率減半征收增值稅;銷售進入試點以后購買的固定資產(chǎn),則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況,采取具體的納稅籌劃方案,使企業(yè)實現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的,實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、固定資產(chǎn)會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù):《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納”,第四條“房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計算繳納的,稅率為1.2%”。
2 籌劃分析:這里“減除10%至30%后的余值”,具體減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2%沒有變動的余地,房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少,因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的,并在賬簿中予以單獨記載,則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設備作單項固定資產(chǎn)入賬,可以不計入房產(chǎn)稅的計稅基礎,從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠,并加以利用.
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù):根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅,而且土地增值稅實行四級超率累進稅率,最低稅率30%,最高稅率60%。
2 籌劃分析:在會計核算中,企業(yè)可計算土地增值稅的起征點,根據(jù)相關法規(guī)來確定是否免征土地增值稅;還應注意各級稅率增收范圍的臨界點,衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶來的最大稅后收益,而不是盲目追求高價格或低稅率。所以,企業(yè)要結合上述不同規(guī)定,制訂科學合理的住房銷售方案,以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產(chǎn)會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策,對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用,不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件,使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定,“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅”。因此,對技術類企業(yè)來說,可以加大產(chǎn)品的高科技含量,以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說,應當創(chuàng)造條件,爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性,某一稅種的計稅基礎降低,并不一定會帶來總稅負的減少,因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如,廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅,還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用,在所得稅前扣除,減少應稅所得額,從而影響所得稅。可以看出,只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響,才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應服從和服務于企業(yè)戰(zhàn)略,籌劃時不僅要考慮稅收因素,還要考慮非稅收因素,籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”,而是追求稅后收益最大化,并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個方面的均衡,即稅收成本和非稅收成本的均衡,以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務管理、法學、企業(yè)管理等諸多學科的邊緣性學科,因此是一種高層次的理財活動,它對知識水平和能力水平的要求都很高。成功的納稅籌劃不僅要求籌劃人員以正確的理論作指導,還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力,綜合運用會計專業(yè)知識和相關學科的知識,在合法的前提下,放心、大膽地進行納稅籌劃。
通過以上分析,筆者認為,固定資產(chǎn)納稅籌劃需要高素質高水平的會計人員以系統(tǒng)的觀點,從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā),綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素,實現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡,以達到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標。
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