電大畢業論文會計

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　　電大畢業論文會計

　　法務會計相關問題探究

　　摘要：法務會計是指特定主體運用會計與財務知識、審計與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出專業性意見作為法律鑒定依據或者在法庭上作證的新興學科。法務會計在西方發達國家發展的很快，目前我國對法務會計研究尚處于萌芽階段。本文認為，研究與完善我國法務會計基本理論，借鑒國外法務會計經驗，進一步對法務會計的探討。必然成為當今市場經濟及法制社會下應關注的新課題。

　　關鍵詞：法務會計 相關問題 探究

　　一、引言

　　法務會計在西方發達國家發展很快，歐美各國會計界已開始對法務會計開展了廣泛研究，加拿大國家已經推出首個法務會計資格及相關培訓項目。世界著名的四大會計師事務所也加強了對法務會計的重視程度。從法務會計在西方近二十年來的短暫發展歷史看，訴訟會計的主要工作在于它以獨立于訴訟或仲裁雙方的第三人身份，針對經濟糾紛、經濟過失及等經濟案件中涉及的經營、財務事項和經濟損失部分，運用專業知識，采用一定的程序和方法，進行調查、計算和分析，最終以報告的形式說明鑒定結果，從而為法庭或仲裁機構的裁決提供具有專業性、客觀性及說服力的會計分析證據。其業務領域涉及案件的調查，股東、合伙人或經濟合同雙方經濟糾紛的審查，交通、醫療等事故損失的求償，保險、經營中止、財產損失等的求償，職員層或經理層舞弊、欺詐案件的審查，以及婚姻糾紛的財產審查等諸多方面。法務會計是會計學和法學相結合的一門新型的邊緣性學科。目前市場經濟發達國家逐步建立了比較完備的法務會計實踐體系和科學的理論體系。強調現代經濟秩序的規范，不僅要建立、健全各種法律保障體系，而且更主要的是關注已經頒布實施的各種法律制度的規范狀況和執行力度，并對這種執行結果進行歸類量化，認真確認；對執行過程中出現的偏差加以分析檢驗，判斷定性，配合有關職能部門及時處理，以保障現代市場經濟的有序運行，良性競爭；監督權利人在獲得合法財產權益和既定利益的同時，全面履行法律規定的各種義務。

　　二、法務會計產生的背景

　　(一)會計知識的局限性使得現代會計控制力不足 在市場經濟條件下，有兩種職業最為重要，一種是律師，另一種是會計師。市場經濟是法制經濟，是在法律制度和經濟制度雙管齊下才能健全發展的經濟社會。律師執業是利用法律手段對案件進行監管，會計師執業是利用財務語言進行監管。如果市場經濟沒有這兩個職業，市場經濟會是什么樣子是無法想象，法務會計恰好滿足了需要。傳統會計只對會計記賬、確認、計量、記錄和報告。而法務會計的一項重要功能就是對財務問題的確認和解釋更加清晰和準確，尤其是在一些經濟案件中，法務會計可以很快辨認出財務事項的要害所在。協助律師從會計的角度看當事人是如何利用會計信息過程中存在的問題，運用自己的知識和經驗，在會計問題上制定出訴訟策略，使訴訟順利進行。在現代企業中，經營環境的日漸復雜變化，使得經濟案件的特點也十分復雜，有些案件甚至涉及到了法律和會計兩個方面。而傳統的會計人員面對這一復雜情況，也有力不從心之處，使得會計控制力不足。

　　(二)現代審計功能的不完善也需要法務會計補充 現代經濟十分復雜，這種復雜性也同時加重了企業破產的因素。這些因素包括舞弊和企業自身造成的失誤。從“銀廣夏”到“德隆事件”，諸如此類上市公司造假丑聞被逐一披露。這些企業的破產常被中小投資人歸罪于注冊會計師審計不利造成的。近年來涉及到注冊會計師的民事訴訟也日益增加，注冊會計師的民事責任成為會計理論界與實務界的熱點問題之一。其實注冊會計師和審計報告的使用者都各有苦衷。注冊會計師認為他們的責任是保證自己出具的意見是合法的并符合公司的實際情況。因此，只對被審計公司的報表的公允和合法性，以及會計處理方法的一貫性表示意見，只對不遵循公認的審計準則而帶來審計失敗的結果承擔責任。作為審計報告的使用人即投資者，希望注冊會計師能出具這樣一種報告，即可以讓他們看懂，又可以明確表示這家上市公司的業績是否舞弊、是否符合真實情況，并告知這家上市公司的前景是否光明、是否有投資價值。這樣社會公眾的期望與注冊會計師責任的差距拉大，投資失利也在所難勉。為了縮小這種差距，滿足社會需要，需要一種更為獨特的調查方式，以第三人立場來予以解釋，法務會計便應運而生。法務會計在解釋財務信息時必須力求排除偏見，并使其解釋能為所有普通民眾所理解，運用調查技巧，搜集事實證據，鑒別證據的可信度，將主要證據呈送給法庭，做到客觀公允，保證訴訟過程順利開展。投資者在對德隆公司的訴訟時，也同時對負責其審計的會計師事務所一并告上法庭。

　　(三)市場經濟要求會計領域加強與法律的溝通 隨著市場經濟的發展，法制觀念要增強，經濟的發展都要求有法律的保障。伴隨上市公司的增加，企業會計信息的作用越來越大。與此同時，一些問題也逐漸暴露出來。這些問題已不是純粹的會計問題，而是與法律緊密相關的問題。如涉及證券民事賠償的糾紛比較復雜，很多法官對審理涉及證券的糾紛欠缺有關專業知識，且又無先例可循。在損失的計算方法上也存在不同的意見。在銀廣夏案件中，原告的代理律師之一就表示，之所以選擇和解，一個重要的原因就是繼續訴訟判決金額不能確定，因為中小投資者方面是按加權平均法計算實際損失，而銀川中院已判決柏松華案(200i年對銀廣夏提起訴訟的原告方堤按算術平均法計算損失。在類似經濟糾紛中，涉及到經濟與法律相結合的案件還有很多。市場經濟的復雜性導致這類問題會越來越多，如何在復雜的會計與法律之間架設一座溝通的橋梁，便成為當務之急。法務會計的誕生解決了會計與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計有關的法律問題提供了一個有利的工具。

　　(四)全球經濟一體化需要法務會計 我國加入WTO后，隨著企業跨國經營公司和引進外資的明顯增加，雖然使我國的經濟在各方面都得到了快速的發展。但由于國家相應的政策、法規的建立跟不上經濟發展的速度，使得一些經濟活動缺乏法律的規范與制約，隨之而來的就是產生了與發展的大環境不相和諧的音符。其中較為突出而且影響比較惡劣的就是經濟案件的大幅增加，甚至于已經逐漸成為危害社會的誘因之一。在實際處理案件時，必須綜合運用會計和法律的相關知識對這些案件進行全面分析。我國的會計師事務所，在規模、注冊會計師人數、獨立性、執業質量等方面都遠弱于國際“四大”會計師事務所，而且沒有專門的法務會計人員和機構，所面對的挑戰是相當巨大的。

　　三、法務會計在我國的發展現況及存在的問題

　　(一)法務會計理論研究急需加強 目前法務會計理論的研究在我國雖然取得了一些成果，在實務中也有了一定的運用，但是從總體看。由于法務會計在我國發展的時間較短，理論研究成果仍十分匱乏，至今沒有形成完整的法務會計理論體系。如法務會計的研究基礎、理論體系構成、研究方法與相關學科的關系等，工作程序如何運轉，經濟損益如何度量，現階段法務會計的發展有何特點等。

　　(二)法務會計實踐尚待拓廣 我國法務會計某種程度上已經在現實工作中得到了一定的開展，但與西方國家相比，還相差甚

　　遠，存在著許多不足，主要表現在以下方面：一是法務會計的服務項目較少。目前我國的法務會計實踐主要集中于司法會計、保險賠償、海損事故理算等較為典型的業務上。開始法務會計并未被人們所認識，當經濟發展帶動了海上航運業和保險業的發展之后，海損事故損失理算和保險理賠才漸漸產生，才將會計與法律相結合的業務推到了會計實務的主要地位，涉及的范圍窄是我國法務會計發展不快的一個重要因素。經濟全球化使法務會計應該研究的內容更加豐富，如國際反傾銷法務會計必然成為國際法務會計研究的新成長點。二是從事法務會計業務的人員缺乏。目前我國尚未建立起正規的法務會計教育體系，而研究法務會計方向的研究生和博士生就更是微乎其微了。我國在人才教育培養方面多數是“單一型”的，他們只是掌握了某一方面的專業知識，而對其它方面的知識卻涉獵不深。法學專業中未能涉及到會計相關知識教育，會計專業的學生，卻又對相關法律、法規方面了解較少，這與復合型人才培養的要求相距甚遠。未能很好地利用現有的人才資源，缺乏對現有人才的挖掘和深層次教育，不利于迅速解決法務會計人才匱乏的問題。三是法務會計制度建設方面有待完善。隨著我國法制化進程的進一步加快，法務會計的需求日益增加。從司法需求而言，在法制建設的過程中，訴訟證據的確鑿性、公允性要求日益明顯，而在訴訟的過程中，往往涉及到許多與會計相關的法律問題，法官鑒于會計知識的缺乏，需要委托法務會計提供司法會計服務；就企、事業單位和個人而言，社會主義法制越健全，法制觀念越深入人心，在職工舞弊、企業糾紛、個人財產糾紛訴訟案件中，為維護各方的合法權益，也需要法務會計服務來提供訴訟支持。不管是法官還是企、事業單位和個人，其所能獲得服務質量的高低，不僅取決于法務會計人員素質的高低，更重要的取決于法務會計制度及其完善程度。而我國目前尚沒有一套完備的法務會計的訴訟支持制度、見證制度，以及從事法務會計人員資格認定規范和法務會計業務規范體系，這必然會嚴重阻礙我國法務會計的發展。

　　四、法務會計建設的思考

　　(一)繼續推進經濟體制改革，完善法務會計市場體系 市場的主體是賣方和買方，具體到法務會計的市場體系中，買方就是會計鑒定服務的需求方，而賣方就是會計鑒定服務的提供方，賣方必須依靠自己深厚的專業理論知識，針對買方不同的會計鑒定需要，提供專業的、權威的服務。法務會計是伴隨著市場經濟體制改革的不斷發展而產生、發展的。因此，應借鑒國際慣例，將司法會計鑒定的任務交給會計師事務所，這樣會計師事務所就可以在傳統業務的基礎上進一步發展，向會計鑒定服務業務轉化。否則，人世后的法務會計業務將被國際“四大”會計師事務所壟斷，這將嚴重影響我國注冊會計師事業的發展。要依托會計師事務所雄厚的專業理論功底，為市場的需求提供更為專業的服務。一方面國家應出臺有關法律，準許會計師事務所、律師事務所從事法務會計業務，允許一些有條件、有實力的事務所在其內部設立專門的部門開展法務會計業務，擴大我國會計師事務所、律師事務所的執業范圍，提升競爭力。另一方面，事務所不能消極被動的等待，而是積極主動做好準備工作，注重對注冊會計師、律師的培訓，拓寬視野，使其在熟練掌握專業知識的基礎上，大量汲取其它相關理論，提高自身的業務能力和道德修養。

　　(二)加強法務會計的制度建設 完善的法務會計市場體系需要良好的制度支撐。筆者認為，應在廣泛征求各界意見的基礎上，著手進行法務會計制度建設，逐步建立健全諸如法務會計人員資格認定制度、法務會計專家證人制度、法務會計咨詢制度、法務會計鑒證制度、法務會計操作規范等法規制度。各級會計主管部門、會計學會應主動與法律界、社會公眾溝通，使會計法規、會計思維、會計觀念能夠得到社會普遍認可和有效遵循，逐步扭轉社會對法務會計師的片面認識。首先，建立法務會計資格認證制度。當前我國對于從事司法會計鑒定的人員缺少資格認證制度和年檢制度，這無疑會影響司法鑒定的質量和結果。我國在建立法務會計制度時，應規定從事法務會計業務的事務所必須取得資格認證，從事法務會計的人員必須通過法務會計資格考試，定期進行年檢。同時提高法務會計人員和所在的事務所的獨立性和從業時的權威性。法務會計人員必須擁有注冊會計師資格及證券從業資格，有兩年以上的相關工作經驗，并同時具有以下專業知識：經營管理知識。一定的經營管理知識則有助于法務會計人員借助于會計審計知識對企業生產經營情況有更全面的了解；認定虛假陳述的相關知識及辨別舞弊知識；必須精通法律法規知識，尤其是證據規則知識；高度的職業分析判斷能力；對人的心理和動機的理解力；是具有一定的溝通能力；對計算機和信息技術的理解。法務會計必須具備以上專業技術，通過職業道德品質的考核，經有關部門考核認證，獲得相應的資質證書，才能從事相關的法務會計鑒定工作。其次。建立和完善專家證人制度。作為專家證人出庭作證，是法務會計人員的重要義務，為證券民事訴訟，司法判斷的正確性提供了專業基礎。專家證人制度的構建可以從專家證人資格的`審定以及專家證人作證的具體程度兩方面予以規范。已經取得法務會計認證資格的注冊會計師可以直接作為專家證人，也可以聘請高等院校，科研機構的會計專家、學者及實際工作部門有豐富會計工作經驗的會計師擔任專家證人；同時有條件的逐步建立法務會計專家鑒定委員會，以防止單個專家作證可能存有的片面性和不公正性。同時制定專家證人作證的具體程序，保證專家證人作證的有效性。最后，完善民事賠償機制。在我國目前的法律體系，特別是相關經濟法規中，普遍存在重行政及刑事處罰，輕民事法律的弊端。在美國讓違規的上市公司最為膽怯的不是刑事訴訟或行政懲罰，而是由小股東提起的民事訴訟要求的民事賠償。民事責任可以有效地動員廣大投資者來參與監控。民事責任賠償的提出可以鼓勵投資人積極的與不法行為作斗爭，揭露種種違法行為。因此，完善民事法律責任，也有助于法務會計的發展。

　　(三)大力推進法務會計的理論研究 加強理論研究，以理論指導實踐。在理論研究方面，可以借鑒西方法務會計并結合我國具體情況。我國會計理論界工作者應重視并加快有關法務會計的研究工作，在開展法務會計業務工作過程中應嚴格遵循的基本準則、具體準則、工作程序與方法、執業規范與職業道德等完備的規范體系，使法務會計的開展有規可循、有章可依。

　　(四)加強法務會計人才的培養 為適應社會主義市場經濟和加入WTO的需要，應加大力度培養法務會計人才。目前美國已經有多所高校設立了法務會計專業，這一點很值得我國借鑒。根據我國的國情，應該從法務會計學歷教育和在職培養等方面人手，既解決目前急需，又從長遠考慮。首先，學歷教育。應該鼓勵會計學專業的學生在本科階段輔修法律第二學位或法律專業的學生輔修會計學，尚不具備條件的學校可以鼓勵學生參加法學自學考試。同時在會計專業教學計劃中適當增加法學課程，鼓勵學生畢業后直接攻讀法學雙學位。其次，在職培訓。由于法務會計應用的廣泛性，單靠高等教育的培養是不夠的，這就要求在職會計人員補習相關法律知識，從單一型人才成長成復合型人才。并且，因為在職會計人員業務能力較強，有實踐經驗，能夠很快把所學知識消化吸收。目前在職培訓的途徑很多，有社會辦學的，還有面向尋求知識的業余大學等。再次，高尚的職業道德和敬業精神。保密、自律是法務會計從業者職業道德的最高要求，法務會計解決的大部分問題都會涉及到不同單位或者相關的商業秘密或執法秘密，所以從業者對委托人負責，只能對某一問題的認識報告給委托人，在法律規定的保密期內，不能私自將涉及的相關內容，有意或無意泄露給與委托人無關的單位和個人，更不得未經允許私自保留與報告相關的證明材料。獨立敬業的精神。這也是從業者綜合素質的體現，獨立與保密是密切相關的，為了保密的需要，從業者不能與他人商討、磋商目前正在委托解決的具體問題，也不能與解決同問題的其他執業者商討同一問題。最后，從業資格認定制度。同注冊會計師、律師的從業資格認定一樣，法務會計師的資格認定是一項基礎性工作。目前可以用兩種方法來認定：一種方法是對已取得律師資格的人員，鼓勵他們參加注冊會計師的“會計”和“審計”兩個科目的考試，待其取得了合格證之后，連同律師證一起，認定其法務會計師資格；對于已取得注冊會計師資格的人員，鼓勵他們參加全國統一組織的司法考試，待其取得合格證后，同樣認定其法務會計師資格。這種方法對于盡快形成一支法務會計師隊伍很有幫助。另一種方法是著手準備法務會計師的資格考試工作。要建立法務會計師的資格認定管理制度，設立法務會計師的考試科目(可以考慮會計學、審計學、經濟法和法理學等科目)，逐步過渡到規范統一的法務會計師考試及資格認定上來。

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