我國企業合并會計處理及影響分析

　　畢業論文是每個畢業生都要經過的一道門檻，下面小編直接為大家送上會計畢業論文一篇，大家可以參考一下哦。

　　【摘要】隨著我國經濟的發展，企業合并會計日益成為人們關注的焦點。本文以我國企業合并會計準則與《IFRS第3號———企業合并》的差異為線索,從合并范圍、會計處理方法、計量基礎三個方面說明了我國企業合并會計準則的特色，同時簡要分析企業合并會計處理方法的選擇及影響并提出企業合并會計處理方法的建議。

　　論文關鍵詞：合并會計,會計處理方法

　　一、我國企業合并會計會計準則與國際企業會計合并準則的差異

　　雖然我國2006版會計準則與國際會計準則實現了實質性趨同，但是中國的會計準則由于我們的制度，體制等原因在很多細節方面仍然保持了自己的特色。把我國的《企業合并》與國際會計準則《合并企業會計》進行簡單對照就會發現一些差別：

　　1.合并范圍的差異

　　我國的企業合并準則在合并范圍問題上主要傾向于母公司理論。即只要是母公司能夠控制的公司都應該并入合并范圍，而不管參與合并的企業在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制。因此我國的企業會計準則將企業合并分為同一控制下的企業合并和非控制下的企業合并。由于我國產權市場還不夠成熟、發生的企業合并有相當的比率為為同一控制下的企業合并，所以我國將同一控制下的企業合并納入了企業合并準則的范圍。但是國際會計準則的《合并企業會計》規定合并范圍不包括同一控制下的企業合并。

　　2.會計核算方法的差異

　　我國企業合并準則對同一控制下的企業合并采用權益結合法;非同一控制下的企業合并采用購買法。而《IFRS第3號———企業合并》不涉及同一控制下的企業合并,規定“所有企業合并都應該采用購買法”。

　　我國學術界普遍認為同一控制下的企業合并是一個企業與另外一個企業股權結合而不是買賣交易，因此參與合并的各方均按其凈資產的賬面價值合并，合并后各合并主體的權益不能因企業合并而增加或減少。而購買法則被看成是一個企業購買另一個企業的交易行為，將被合并企業的凈資產入賬時應該采用公允價值。筆者認為原因主要有:首先我國證券市場還不夠活躍,許多功能還被政府控制不能完全發揮其作用,實踐證明在這種環境下使用權益結合法并沒有多大空間操縱合并當年的利潤,也并不會使企業當年的財務狀況大幅改變。第二,我國資本市場發展滯后,企業間的產權交易還不成熟,現有的很大一部分不是企業之間獨立完成的合并,往往產權關系復雜,不易辨認購買方,對這部分企業合并采用購買法不切實際,況且這部分合并案例多數不是合并雙方出于完全自愿的交易行為,合并對價不是雙方討價還價的結果,不代表公允價值,采用購買法只會削弱會計信息與現實的相關性。

　　3.計量屬性的差異

　　我國《會計準則第20號———企業合并》中同一控制下的企業合并,合并方在企業合并中取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的賬面價值計量;非同一控制下的企業合并,購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生

　　或承擔的負債應按照公允價值計量。即以購買方為換取被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的債務、發行的權益性工具在交易日的公允價值加上任何可直接歸于企業合并的成本為合并成本。

　　二、我國企業合并會計方法的選擇

　　由前面的分析可以看出我國企業合并準則與國際會計準則的根本分歧在于我國是權益結合法和購買法并用,而IFRS3僅允許使用購買法。筆者認為這種選擇主要基于以下原因：1.在合并理論的選擇上，母公司理論用于合并范圍的確定，實體理論用于會計處理方法的選擇，因此我國在企業合并的會計處理方面也采用了權益結合法與購買法并用的原則。2.購買法的理論基礎是公平交易,合并方得到的所有資產和負債以公允價值計量;而使用權益結合法時如果合并前公司合并資產的賬面價值比公允價值低,或者負債的賬面價值比公允價值高,則合并報告披露的信息可能與事實相反:低估企業凈資產將導致被并企業資產流失,高估企業價值又會損害投資者權益,影響信息的可靠性,削弱了相關性。但是,如果使用購買法,而公允價值并不能準確代表企業的真實價值,就會產生不真實的合并會計數據,給人為調節利潤留下很大的空間。則此時采用權益結合法以歷史成本為基礎信息的可靠性較高,會計信息更具有相關性。我國保留權益結合法正是出于這方面的考慮3.購買法將公允價值體現在被并方的賬戶和合并后的資產負債表中,當被并方原單獨賬上記錄的資產和負債按公允價值記錄時,購買方原單獨賬上的資產和負債卻以歷史成本記錄,合并后的財務報告便成為一個新舊價格混雜的產物,削弱了企業購并前后會計信息的縱向可比性;而權益結合法保留了被并方合并前資產和負債的賬面價值,不產生新的計價基礎,增強了企業購并前后信息的縱向可比性,但對于不同企業間的橫向比較卻比較困難。

　　三、我國企業合并會計處理方法的選擇

　　我國頒布的《企業會計準則第20號———企業合并》規定，企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，前者要求采用權益結合法，后者要求采用購買法。即我國是允許購買法與權益結合法并存的二元格局。

　　由于同一控制下企業合并發生在同一所有者控制的企業之間，并購本身沒有市場基礎，合并對價不一定是雙方自愿行為，因此，不能將其看作公允價值。

　　當前中國的企業合并相當一部分是同一控制下的上市公司之間的換股合并，上市公司的大部分股權還沒有明確的市價，即使部分股權已上市流通，但是由于中國的證券監管很不完善，股票價格往往受市場投機因素的作用而不能反映其真正價值，因此，權益結合法更具合理性。

　　同時我們也觀察到中國的市場經濟越來越完善和成熟，中國的企業并購將會更多的在開放的市場環境下進行，交易價格將越來越公允。因此采用購買法核算，將取得的資產、負債統一為公允價值，不斷提高會計信息的清晰度與可比性將成為主流。合并準則對購買法的這一規范體現了我國對公允價這一計量屬性的接受，順應了國際上對于交易必須以公允價作為計量基礎的核算原則，在購買法成為國際合并會計方法發展趨勢的背景下，合并準則的這一規定無疑縮小了我國企業會計準則與國際財務報告準則之間的差異。考慮到我國經濟發展尚處在初級階段、證券市場還沒有完全發展等今后一段時期的經濟、政治、文化發展的實際情況,購買法的實施將是一個長期而復雜的過程，購買法的全面推行必將使我國與國際會計準則全面趨同。

　　參考文獻

　　[1]王萍.企業合并會計準則中的中國特色[J].消費導刊，2008(11)：114-116

　　[2]龐云翔.企業合并會計準則框架體系探討[J].企業家天地，2008，(7)：149-150

　　[3]IFRS3.國際財務報告準則2004〔Z〕.北京.中國財政經濟出版社.2005: 242- 340,

　　[4]陳信元,董華.企業合并的會計方法選擇:一項案例研究〔J〕.會計研究, 2000, 2

　　[5]韋秀長,金高波.新會計準則的革新〔J〕,中國財經報,2006, 4月, 28.第006版.

【我國企業合并會計處理及影響分析】相關文章：

我國企業合并會計處理及影響分析論文10-09

公司合并中會計處理方法的分析論文10-08

我國合并財務報表會計處理存在的問題10-26

我國養老金會計處理分析論文10-02

會計合并抵銷會計處理探討09-30

會計預算對企業運營成本的影響分析10-26

分析農業文明對我國古代文學的影響論文10-08

合并商譽的會計處理理由10-26

我國企業品牌戰略的分析10-05