會計協調及其全球經濟后果論文

　　導語

　　今天非常榮幸，能與大家一起談談有關國際會計準則理事會工作事宜。我希望在演講結束時，你們已經了解到發展國際會計準則對于全球經濟利益攸關。我們所做的工作十分重要，富有挑戰性，甚至可以說是有趣的！

　　如果你對我的職業生涯有所了解，你就會明白為什么會計對于我來說是富有挑戰性的工作。我不是一個訓練有素的會計師。相反，我在阿姆斯特丹大學學習的是歷史學，后來在美國約翰?霍普金斯大學攻讀國際關系碩士學位，畢業后在美國一家銀行短暫工作之后，我“幡然醒悟”并決定獻身公共利益事業。我回到荷蘭步入政界，成為國會議員，并先后擔任財政部部長、社會事務部部長和衛生部部長。在這些退出政壇后，我擔任了幾年荷蘭金融監管機構一一金融市場管理局的主席。金融市場管理局是一個全方面的金融市場監管機構，與英國金融市場行為監管局幾乎相同。我的工作職責是確保金融行業的透明度并保證其公正地對待每一位客戶。由于我是在金融危機爆發后擔任了金融市場管理局主席，其挑戰性可想而知丨金融市場管理局還負責監管財務報告。這是我第一次接觸財務報告并且驚奇地發現這是一個令人著迷的領域。隨著金融危機開始蔓延，許多金融行業人士開始因為金融系統的動蕩而譴責會計準則。我對這種批評表示懷疑，因為這是典型的批評信使不究其源的例子。

　　我當時顯然犯了一個“錯誤”，那就是在金融危機后的數次演講中講到了這一話題。

　　工作中，我與同事們一起改革荷蘭的福利制度。這些演講引起了國際會計準則理事會的那是一個非常有意義的時期，荷蘭經濟在那時關注，理事會邀請我擔任一個顧問組1的聯合主席，該顧問組負責向國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會建議如何共同應對金融危機。幾年后，即2011年7月，我再次被邀請擔任國際會計準則理事會主席。

　　這個故事寓意著什么？就是小心你在演講時說的話！

　　那么，為什么我不是一個特許會計師，卻感興趣于主持國際會計準則理事會的工作？相信我，自任職一年來，我已經捫心自問過好多次了。特別是在每月一次為期五天的理事會會議中途，在討論有關保險負債應計利息的8種備選方法或者一些其他復雜會計問題時！

　　言歸正傳，會計的確很重要。我的前任一一前國際會計準則理事會主席大衛?泰迪(DavidTweedie)曾經說過，會計工作的宗旨是維護資本主義誠實守信。我完全同意他的觀點。在公開資本市場上，很多人正使用著別人的資金。

　　投資者和被投資者之間通常并不知名。他們關系的維持高度依賴于對經濟標準、市場和機構的信任。

　　金融危機已經昭示了公共資本市場中的制衡機制可能脆弱到怎樣的程度。銀行系統承擔著大量可怕的風險，并且依靠隱性和顯性政府擔保高杠桿運作。我們正處于史上最大的信貸泡沫中，并且在危機爆發五年后全球經濟災難仍然沒有消退。

　　許多過高的企業薪酬案例也表明了在公共資本市場上投資者利益并沒有得到很好的保護。由于高管薪酬通常與企業盈利掛鉤，企業管理者對那些能夠允許他們以有利于自己的方式核算收益的會計規定表現出極大的興趣。會計上的很多突破都是在克服既得利益后來之不易的勝利；稍后我會在演講中給出幾個具體的例子。

　　現在你們開始明白即使是會計也具有政治色彩，這也是為什么會需要一個前政治家來領導國際會計準則理事會。它需要一個“賊”去抓另一個“賊”！

　　高質量的財務信息是市場經濟的命脈。如果血液質量差，身體就會崩潰，病人就會死去。財務報告也一樣。如果投資者不相信財務報告數字，金融市場就會停止運轉。對于市場經濟來說，這無疑是個壞消息。財務報告是市場經濟的一個基本公共產品。

　　財務報告、市場經濟和全球化

　　我現在將把話題轉向世界經濟全球化和國際會計準則理事會所制定的會計準則需求劇增的關系上來。在財務報告領域，過去10年中最令人驚奇的發展是，世界上大多數經濟體，無論是發達經濟體還是新興經濟體，都做出了接受國際會計準則理事會所制定的國際財務報告準則的決定。

　　這些決定的做出有許多理由，但其中最主要的理由是當今金融市場在全球范圍內相互關聯的本質。資本不再受制于國家邊界。投資者在全球范圍內尋求多樣化和投資機會。跨國公司希望將所有的國際活動反映在同一套會計賬簿上，而監管者和政策制定者則想要為財務報告創造一個公平的競爭環境。

　　在這樣一個國際化環境中，保留國家會計準則已無意義。

　　國家會計準則會給全球金融市場帶來障礙，會困惑投資者并給企業增添不必要的成本。這也是為什么20國集團公報一再聲明支持國際會計準則理事會的工作，并呼吁各國盡快轉向國際會計準則。

　　好消息是，在過去的10年里，我們已經在這一方面取得了舉世矚目的成就。自2001年起步至今，已有超過100個國家在使用國際財務報告準則，包括20國集團中超過三分之二的成員國。全球財富500強中有一半的企業使用國際財務報告準則編制財務報告。

　　從歐洲的情況就可以看到這一成就之大。2002年，歐盟決定從2005年開始轉向使用國際財務報告準則。當時歐盟的25個成員國只有不到3年的準備時間。2005年1月1日，約8000家公司同步由20多個國家會計準則轉換至國際財務報告準則。這無疑是一個非凡的成就。

　　在歐洲的引領下，其他國家或地區緊隨其后。看一看目前國際財務報告準則版圖，你會看到幾乎所有南美洲國家，北美洲的墨西哥和加拿大，加勒比地區國家，大洋洲的澳大利亞和新西蘭，亞洲的大部分地區，非洲的大部分地區，當然還有歐洲，包括非歐盟成員國的俄羅斯和土耳其等，均在采用國際財務報告準則的版圖上。

　　新興經濟體國家，如中國、韓國和巴西等，都對我們的工作非常支持。它們將國際財務報告準則看作一個可以確保它們能夠躋身全球財務報告最高水平的機遇。例如，中國為國際會計準則理事會新興經濟體工作組承擔了秘書處的工作。鑒于亞洲一大洋洲地區日益增長的經濟重要性，下周我們還將在東京開設第一個區域辦公室。

　　上述是我們在過去十多年里取得的成就。在我看來，國際財務報告準則成為全球準則已是大勢所趨，勢不可擋。

　　當然，我們也不能過于樂觀，因為美國尚未決定是否和如何采用國際財務報告準則。

　　美國是世界上最大的國家經濟體，我們非常希望其能夠加入到采用國際財務報告準則的行列中。美國證券交易委員會（簡稱證監會）長期以來支持著我們的工作，它已經通過允許在美國上市的非美國公司使用國際財務報告準則而認可了國際財務報告準則的高質量。據估計，在美國上市的500多家公司，其中許多是歐洲公司，使用了國際財務報告準則。

　　美國證券交易委員會原計劃于2011年作出關于采用國際財務報告準則的決定，但該決定于2011年7月被宣布延遲。我們希望在2013年，美國能帶來好消息。基于20國集團呼吁建立一套全球統一的會計準則仍然是成員國的一項重要承諾，美國盡快做出決定顯得至關重要。

　　國際會計準則理事會在世界經濟治理中也扮演著積極的角色。

　　國際會計準則理事會現在是金融穩定理事會的成員，并與其他國際組織密切合作，共同維持著全球金融體系的穩定。這一工作角色讓我們有機會幫助推動全球監管改革進程。

　　為什么財務報告如此具有爭議性

　　我想討論的第二個問題是為什么財務報告如此具有爭議性。這可能有幾個方面的原因。客觀地講，我們并不總是做得最好。許多人認為現行美國公認會計原則和國際財務報告準則信息披露要求超載，需要裁減。有時候，我們的準則似乎的確有些沒太大道理。比如，現行準則允許那些遭受了信用評級下調的銀行將自身債務公允價值的下跌確認為一項利得，并被禮貌性地稱為“違背直覺”。針對每個這樣的例子，我們要么已經解決了問題，要么正在解決問題的過程中，但是這些問題的解決并不能幫助我們所從事的事業。

　　爭議還在其他領域出現，因為我們正在努力照亮金融系統中的一些黑暗角落。這方面歷史上發生的例子包括股票期權費用化和將養老金負債納入資產負債表內核算，現今的例子是設法將租賃納入資產負債表內核算。

　　一段時間以前，國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會史無前例地向既得利益展開了斗爭，要求將授予的股票期權費用化。在那之前，公司可以將所授予的股票期權視為沒有耗費任何成本，而實際上這些股票期權明顯地稀釋了現有股東的權益。當時有大量的游說活動（部分是由高科技行業領導的），試圖保持原有做法。但是有一個問題是這些游說者所無法回答的：如果這些期權真的不耗費成本，為什么不把期權分給每一個人？甚至連美國傳奇投資家沃倫.巴菲特也參與到了這場激烈的爭論中。

　　在1998年的伯克希爾?哈撒韋公司年度報告中，他說道：“近年來，一些令人失望的首席執行官和審計師極力阻止美國財務會計準則委員會所作的擬如實反映股票期權的努力，而且實際上幾乎沒有一個人公開支持美國財務會計準則委員會。反對者甚至還將國會拉入到了爭論中，起訴說虛胖的業績數字是為了國家利益”。

　　游說者為此花費了7000多萬美元游說美國國會和其他政策制定者，向他們表明“世界末日即將來臨”，但是在這一案例中，會計準則制定者最終贏得了勝利。國際會計準則理事會一馬當先，率先通過了將授予的股票期權費用化的準則，從而為美國財務會計準則委員會跟進這一準則鋪平了道路。

　　將近10年過去，現在已經很少有人質疑股票期權費用化的邏輯。它已被視為一個良好的商業慣例。

　　養老金和其他離職后福利也是如此。許多年前，公司可以不將這些債務信息在資產負債表上反映。

　　通常，會計上未被計量的事項往往無法得到管理。因此，一些公司的管理層便能夠在股東毫不知情的情況下明目張膽地侵蝕公司的價值。

　　在那時，將養老金負債反映在資產負債表上引起了很大的爭議。從某種程度上講，這一問題目前仍然存在爭議。然而，這些負債已經成為董事會會議與投資者討論的常規話題。尤其是當許多養老金計劃遇到麻煩時，如果事情有所差錯，公司將難辭其咎。

　　今天，我們還有一場類似的、針對租賃的戰斗。盡管租賃合同通常具有很強的融資性質，但絕大多數租賃合同并沒有記入資產負債表。對許多公司來說，如航空公司和鐵路公司，其表外融資數字相當可觀。

　　而且，提供融資的公司往往是銀行及其分支機構。如果這種融資采用貸款的形式購買資產，那么該筆交易將被記錄下來。如果這種融資被稱為租賃了，它就能奇跡般地不必在賬簿中予以反映。在我的賬簿中，如果某樣東西長得像鴨子，游泳游得像鴨子，而且像鴨子般呱呱叫，那么它很可能就是一只鴨子。債務，包括租賃或其他債務，也是如此。

　　現在，大多數分析師使用披露的基礎信息和多重經驗估計來推測被隱藏的實際租賃負債水平。公司管理層唾手可得的信息，卻要寄希望于分析師推測，這似乎很奇怪。這就是為什么國際會計準則理事會急著出臺有關租賃的新準則，也正是我們與美國財務會計準則委員會密切合作，正在做的事情。

　　公司傾向于偏好表外融資，因為表外融資掩蓋了其真實的杠桿水平，而許多為此而大量使用租賃融資的公司對新準則的改革就不太高興了。

　　此外，租賃行業本身也在對新準則的改革進行抗爭。在租賃行業的極力游說下，美國國會議員寫信給我們美國財務會計準則委員會的同事。美國最近的一份報告聲稱我們與美國財務會計準則委員會共同努力擬將租賃反映在資產負債表上的做法，僅在美國就將導致190000人失業。當國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會要求將股票期權費用化時，我似乎記得當時也有類似的論斷。

　　我們對這種游說不應該感到驚訝。美國證券交易委員會早就預測了它的發生。2005年6月，美國證券交易委員會向國會遞交了一份有關資產負債表外業務使用情況的報告。我引用報告中主張租賃會計變革的內容如下：

　　“基于會計準則來結構化租賃業務的情況已經如此普遍，從而很可能導致租賃準則的重大變化會面臨著巨大的阻力。阻力既會來自于已經習慣了設計租賃業務以達到不同報告目的的財務報告編制者，也會來自于協助這些財務報告編制者的其他方面”。

　　這一闡述后來被證明非常具有先見之明。由于過度負債經營導致了金融危機，我們所做的揭示隱性負債的努力應該受到全世界的歡迎。但事實是，我們仍然面臨著一場艱苦的戰斗。我們將努力爭取我們所能得到的所有幫助，以確保我們不因游說而偏離軌道，我們需要國家會計準則制定機構、像美國證券交易委員會那的監管機構、投資者以及其他堅守他們信仰的人士，幫助我們在這一重要領域帶來急需的透明度。我們的確需要他們的聲援，以應對這一有龐大資金和資源支持的游說運動。

　　作為一門經濟科學的會計學到目前為止，我已經和大家探討了會計的公共利益性質和會計引致爭議的原因。我認為會計有趣的第三個原因是會計實際上具有智力挑戰性和趣味性。從根本上講，會計是一門經濟科學。

　　這意味著，會計像經濟學一樣，它既是一門科學更是一門藝術（沒有冒犯的意思）。與其他形式的經濟科學一樣，編制財務報表時涉及到大量的判斷。會計與它的兄弟經濟學科一樣面臨著同樣的問題：你需要數學來開展工作，但不要指望能夠得到具有像數學那樣精確的結果。

　　例如，會計根據持有資產或負債的商業模式的不同，采用多種方法計量相同資產或負債。無形資產的計量也困難重重，例如如何計量被收購公司的品牌價值。

　　財務報告的一個基本特征是職業判斷的應用。但我們不應該忘記，在許多情況下，判斷只不過是一種經驗推斷。

　　這就是為什么我們打算投入大量精力修改我們的概念框架的原因。概念框架是我們準則的理論基礎。

　　概念框架處理非常基本的問題，例如：什么是資產；負債和權益之間的區別是什么；怎樣對收入進行計量？這些問題看似非常簡單，但我向你們保證，要回答它們卻非常困難！

　　及時完成概念框架修訂工作幾乎得到了廣泛而一致的支持。該框架扮演著國際會計準則理事會決策依據的角色。當國際會計準則理事會面臨并不清晰的政策選擇時，該框架將有助于理事會做出能夠確保準則之間相互一致的決策。該框架也是企業在應用原則導向準則時的一個重要決策參考依據。

　　我們已經擁有一個應用相對良好的概念框架。然而，說得好聽點，諸如會計計量等領域仍然不夠完善。為什么會出現這些問題，其實很容易理解，因為計量是會計中最武斷、最困難和最政治化的部分。我們需要在概念框架中引入更加嚴格和清晰的標準，但這是一項需要耗費大量腦力和勇氣的極端艱巨的任務。

　　無論結果如何，會計改革要得到一致贊賞是最不可能的。想象一下，如果一批世界頂尖的經濟學家坐在一起，以創建宏觀經濟學的概念框架。唯一確定的結果是痛苦的爭論、受傷的自尊和最終沒有創建出框架！諾貝爾經濟學獎將會自動授予最后唯一幸存的經濟學家。因為會計師都是謙謙君子，我相信我們會繼續設法文明行事，但是我們永遠無法指望得到普遍贊譽。

　　結論

　　女士們，先生們，今天非常高興能與你們一起分享我的想法。總之，我堅信國際財務報告準則必將成為全球準則。我也相信，準則制定者將繼續不受歡迎，因為變革很少受到歡迎一一即使是好的變革。有太多的人想從維持現狀中獲得好處。

　　謝謝大家。鑒于這里是倫敦政治經濟學院，我期待著你們提出一些非常富有挑戰性的問題。請別讓我失望！

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