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國際會計理論研討會綜述論文
財政部張佑才副部長，中國會計學(xué)會楊紀(jì)琬常務(wù)副會長親臨大會祝賀并講話J中國企業(yè)管理協(xié)會會長、中國人民大學(xué)校長袁寶華，財政部會計事務(wù)管理司張漢興副司長，中國注冊會計師協(xié)會李希文副秘書長，也親臨大會表示祝賀。會議正式代表60人，其中國外和其它地區(qū)的代表15人，分別來自英國、美國、加拿大、日本和香港。國外代表中，有來自日本會計學(xué)會的代表飯野利夫先生，英國皇家特許會計師命會派來的代表陳利德先生CChenNapTuck），英國三家會計師協(xié)會國際會計委員的代表R？麥克威先生^本次北京國際會計理論研討會，主要計對各國會計理論與實務(wù)上的共同問題進(jìn)行了研忖B與會代表圍繞“比較與發(fā)展”這一主題，就各國會計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的比較和會計理論與方法的比較C包括財務(wù)會計、管理會計和審計）以及電算化會計的發(fā)展問題，進(jìn)行了廣泛的交流和熱烈的討論。
—、研討會召開的意義
會計的國家化（或稱民族化）和國際化是當(dāng)代會計發(fā)展的兩大特征。縱觀不同國家和地區(qū)會計發(fā)展的歷史，我f門不難發(fā)現(xiàn)，一個國家或一個地區(qū)的會計科學(xué)和會計實務(wù)總是帶有本國或本地區(qū)政治、法律、經(jīng)濟(jì)與文化等多方面的烙印，以區(qū)別于其他國家和地區(qū)的會計理論和實務(wù)。會計的這種獨(dú)特的屬性，就是會計發(fā)展的國家化特征，它與一國或一地區(qū)的社會制度、經(jīng)濟(jì)體制、生產(chǎn)力發(fā)展水平相聯(lián)系，不會因時代的變遷而改變。另—方面，世界各國的會計科學(xué)和會計實務(wù)又是相互影響、相互促進(jìn)、取長補(bǔ)短、漸趨融匯的，現(xiàn)代會計在很大程度上已成為一門國際通用的商業(yè)語言。會計的這種共同屬性，我們稱之為會計發(fā)展的國際化特征。隨著跨國公司的崛起和國際間資本流動的増加，會計的國際化問題愈來愈成為人們普遍關(guān)注的焦點，由國際化而產(chǎn)生的國際間的協(xié)調(diào)已成為會計界面臨的一項重大課題。
近幾年來，我國在會計國際化方面的研究從無到言，并逐漸活躍起來，取得了…定成果。但大多數(shù)的研究尚處于引進(jìn)、借鑒國外同行研究成果的水平，未形成我們自己的科學(xué)研究方法和理論體系。若長此以往，勢必影響到我國在會計國際化方面的發(fā)展，甚至影響我國會計的改革進(jìn)程，影響我國會計將來發(fā)展的基本方向。正是為了順應(yīng)會計歷史發(fā)展的潮流，推動我國在會計國際化方面的研究，并促進(jìn)我國會汁改革的進(jìn)程，中國人民太學(xué)會計系發(fā)起召開了這次北京國際會計理論研討會。經(jīng)過交流，與會代表一致認(rèn)識到，沒有哪一個國家的會計制度、會計理論與實務(wù)是“純”本國的或“純”外國的，在新的歷史條件下會計研究的有效方法應(yīng)是：廣泛地學(xué)習(xí)，認(rèn)真地調(diào)査，深入地研究，辨證地借鑒。對于實行改革開放政策的中國，在會汁領(lǐng)域搞“固步自封”與搞“全盤西化”都是不正確的，是有害的。合乎邏輯的做法是自覺遵循歷史發(fā)展的規(guī)律，順應(yīng)國際社會“和平與發(fā)展”的大趨勢，通過比較，揭示差距，分析原因，交流經(jīng)驗，溝通信息，求同存異，促進(jìn)發(fā)展。
這次國際會計理論研討會，得到了各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持，與會代表討論問題廣泛、深入。。這次會議的召開，對促進(jìn)建設(shè)有中國特色的會計模式，推動會計的國際協(xié)調(diào)與發(fā)展具有現(xiàn)實意義。
二、會議討論的主要問題
北京國際會計理論研討會是在坦誠和熱烈的氣氛中進(jìn)行的。會議期間，與會代表就共同關(guān)心的問題和各自感興趣的阿題，進(jìn)行了廣泛深入的交流和討論，在相當(dāng)一部分問題上達(dá)成了共識，在有些問題上增進(jìn)了彼此間的了解。這些問題主要包括：
1。關(guān)于會計統(tǒng)一性問題。
代表們認(rèn)為，會計怍為一門跨國界的行業(yè)，應(yīng)體現(xiàn)大處統(tǒng)一、小處有區(qū)別，不同地區(qū)、不同行業(yè)的會計應(yīng)該有所不同。如歐共體有十幾個成員國，在會計方面有大的統(tǒng)一，可以比較，但各國的會計又結(jié)合本國的具體情況而有所不同。中國這樣一個大國，在會計制度的建設(shè)方面，可以借鑒歐共體的做法。強(qiáng)調(diào)會計在大的方面（原則、準(zhǔn)則等）統(tǒng)一，有利于國際會汁的協(xié)調(diào)發(fā)展在這一問題上，代表們意見較為一致。
2。關(guān)于我國會計改革方向問題。
有的代表提出，我國會計理論和會計實賤過去偏重于計劃經(jīng)濟(jì)管理方面，為適應(yīng)建立t計劃商品經(jīng)濟(jì)管理體制的需要，今后會計理論研究和會計實踐應(yīng)更多地為有計劃商品經(jīng)濟(jì)服務(wù)。有的代表提出了今后我國會計改革模式的基本構(gòu)想：以會計法為準(zhǔn)繩，制盯指導(dǎo)性會計準(zhǔn)則；在準(zhǔn)則指導(dǎo)下，制訂行業(yè)統(tǒng)一會計制度；拫據(jù)行業(yè)會計制度，企業(yè)可結(jié)合具體情況，建立適合企業(yè)特點的會計制度和會計方法。也有的代表提出，在準(zhǔn)則指導(dǎo)下，可由企業(yè)直接制訂企業(yè)會計制度；若搞行業(yè)統(tǒng)一制度，企業(yè)勢必沒有多大的靈活性。
3。關(guān)于會計的服務(wù)対象間題。
與會代表特別是中國代表認(rèn)為，西方國家的企業(yè)會計人員只是為經(jīng)理人員服務(wù)，目的是為管理提供有用的信息，所提供的信息只接受注冊會計師審查，工作較好做；而中國的會計人員，_既要為政府主管部n服務(wù)，又要為企業(yè)經(jīng)理人員服務(wù)，有董事會的還要對蓳事會龜責(zé)，而且會計工作要接受主管部門、工商，稅務(wù)、物價等多方面的檢査，任務(wù)艱巨，工作較難做。因此，規(guī)范我國會計服務(wù)對象成為代表們的昏遍呼吁。
4。關(guān)于會計的作用問題。
與會代表認(rèn)為，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制F，過分強(qiáng)調(diào)會計為宏觀計劃管理提供信息，忽視了會計對企業(yè)的作用，過去企業(yè)是行政單位的附屬物，缺乏自主經(jīng)營的權(quán)利，沒有活力，會計的作用體現(xiàn)不出來。因而要正常發(fā)揮會汁的怍甲，必須解決如何搞活企業(yè)的問題。有的代表認(rèn)為，搞活企業(yè)的唯——出路，就是實行股份制，把股東同企業(yè)緊緊連結(jié)在一影，管理才能搞好，效益才能上去，這時會計的作用才能發(fā)揮出來。有的代表則認(rèn)為，在股份一元化情況下，若管理體制改革跟不上，企業(yè)照樣搞卩好，會計的作用也就難以體現(xiàn)。也有的代表認(rèn)為，股份制在西方國家行得通，在中國，若把國營企業(yè)化為私有，那是不可能的>況且目前中國有錢買股票的很少，即使買得起，數(shù)量也不會多，不能真正把自身利益同企業(yè)利益連在—起》尤其對于虧損企業(yè)的股票，更沒人敢買，因此要依靠法律來發(fā)揮會計的作用，
5。關(guān)于會計的中國特色與國際化問題。
有的代表認(rèn)為，正確認(rèn)識和處理好會計的中國特色與國際化的相互關(guān)系，是把握中國會計改革與發(fā)展基本方向的關(guān)鍵。處理這一關(guān)系的原則是I在堅持中國特色的前提下，逐步實現(xiàn)我國會計的國際化。會計的中國特色是指：無論是會計實踐，還是會計理論研究，都必須以馬克思主義理論為指導(dǎo)，必須有利于社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大；必須既滿足宏觀調(diào)控需要，又有利于微觀搞活，既統(tǒng)一又靈活，并能隨環(huán)境的變化不斷地修正和補(bǔ)充。中國會計的國際化，則是要改革我國會計體系中不適應(yīng)國際會計慣鈳的方面，在會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會際準(zhǔn)則的制訂及會計報告等方面，盡可能與國際會計慣例相吻合。也有的代表提出，應(yīng)將會計的國際化理解為會計的國際協(xié)調(diào)化，并建議會計國際間的協(xié)調(diào)以國p會計概念結(jié)構(gòu)為龍頭，指導(dǎo)協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則，增強(qiáng)各國會計信息的可比性，逐步達(dá)到會計準(zhǔn)則化*采用雙重報表體系，一套滿足國內(nèi)需要。一套滿足國外有關(guān)方面需要。
6。關(guān)于管理會計問題。
管理會計的理論研究和實踐在我國起步較晚，但發(fā)展很快，有的代表指出，中國式的貲理會計與西方管理會計不盡相同。西方管理會計偏重技術(shù)與方法，我國的管理會計則是理論和方法相結(jié)合，有多種形式，適應(yīng)性更為廣泛，而且還發(fā)展了責(zé)任會計，逐步形成了具有中國特龜?shù)呢?zé)任會計的理論和方法體系。有的代表指出，目前應(yīng)更加重視管理會計的研究及推廣應(yīng)用，因為管理會計在提高經(jīng)濟(jì)效益上能發(fā)揮比財務(wù)會計更大的作用。與會代表還就管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系問題進(jìn)行了討論。
7。關(guān)于會計電算化問題。
會計電算化問題是本次會議的中心議題之一。中國代表介紹了我國電算化會計的進(jìn)展情況，分析了存在的問題，提出了相應(yīng)的對策和措施，并就會計電算化教育的普及問題與國外代表進(jìn)行了有益的探討^有的代表認(rèn)為，中國雖有20%的企業(yè)采用計算機(jī)進(jìn)行核算，并且在預(yù)測、決策，計算機(jī)竄計等方面獲得了一定進(jìn)展，但從總體水平上看，中國電算化會計仍處在模擬應(yīng)用階段。存在的主要問題是*技術(shù)比較落后，軟件通用性較差，安全可靠性不夠，既懂計算機(jī)技術(shù)又懂會計方法的人才缺乏。圍繞這些問題，代表們提出了不少建議措施，如乂變模擬手工操作方式，推行行業(yè)通用軟件等。對于電算化會計的教學(xué)問睡，代表們認(rèn)為目前有兩種可行的做法：一是會計學(xué)專業(yè)為主，結(jié)合學(xué)習(xí)計算機(jī)課程和電算化會計課程，二是把會計學(xué)專業(yè)和計算機(jī)應(yīng)用專業(yè)合而為一，設(shè)置新的專業(yè)，專門培養(yǎng)會計電算化人才。
8。關(guān)于國際會計產(chǎn)生、發(fā)展的原因和條件問題。
有的代表認(rèn)為，歷史上的國際貿(mào)易沒有形成國際會計，商品輸出也沒有提出建立國際會計的要求，而資本輸出才是國際會計產(chǎn)生的真正原因！并且認(rèn)為，在國際經(jīng)濟(jì)交往中居主導(dǎo)地位的跨國公司及戰(zhàn)后國際政治形勢的變化，是國際會計發(fā)展的基礎(chǔ)。對這一問題的深入研究，無疑可為全面、準(zhǔn)確地定義國際會計提供依據(jù)，對國內(nèi)、國外的理論界、實務(wù)界均有很重要的現(xiàn)實意義。
三、會議的特色及其他
實行主、分會場制，是這次國際會計理論研討會的重要特色。參加這次會議的國外代表人數(shù)多、來源地區(qū)廣，對中國會計羿同行來說，這是一次在較短時間內(nèi)同時學(xué)習(xí)和了解多個國家會計理論和會計實踐所不可多得的機(jī)會。會議組織者根據(jù)這一情況，在設(shè)置主會場、進(jìn)行大會發(fā)言和分組討論的同時，另外安排分會場，邀請國外代表就所在國家和地區(qū)的會計理論和實踐問題作專題講座。與會代表在主、分會場間，可以根據(jù)自己的愛好自由選擇。這種方式使得會議在時間安排上非常緊湊，生動活潑，交流信息量大，得到與會代表的一致歡迎，也為我國會計理論討論會創(chuàng)造了一個新的模式。
會議期間，很多代表呼吁，我國國際會計的理論研究尚處于起步階段，為使理論之樹結(jié)出豐碩的果實，這種性質(zhì)的理論研討會應(yīng)該每兩年或三年在我國舉行一次I本屆為1991北京，希望下屆叫1993？長沙或1993*成都。不少代表進(jìn)一步提出，為了推動我國國際會計理論研究的進(jìn)一步深入，成立相應(yīng)的全國性學(xué)術(shù)組織已是當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)代表們的這些提議，在這次北京國際會計理論研討會籌委會的基礎(chǔ)上，中國國際會計學(xué)術(shù)交流中心（暫定名）正在緊張的籌備。這次會議征集了國內(nèi)外專家學(xué)者的許多優(yōu)秀論文，根據(jù)代表們的要求，—本書名為《比較與發(fā)展））的試論會計師事務(wù)所角度審計意見購買行為研究論當(dāng)前體制下加強(qiáng)事業(yè)單位會計管理策略淺談高校后勤社會化抉擇的會計管理問題會計學(xué)視角下應(yīng)對國際反傾銷策略芻議等最新淺談應(yīng)計制會計與盈余管理的關(guān)系有關(guān)增值稅會計處理方法改進(jìn)之我見淺談會計管理在企業(yè)中的發(fā)展及應(yīng)用稅務(wù)會計需堅守的四條“高壓線”資產(chǎn)減值會計處理規(guī)范的國際比較違約金的稅務(wù)和會計處理。
中國證券市場引入國際會計師事務(wù)所雙審制度的淺談我國投資性房地產(chǎn)計量模式與國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并會計的最新進(jìn)展中、美及國際會計準(zhǔn)則所得稅會計比較加拿大會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響國際會計報表分析基本模式評析1國際會計報表分析基本模式評析淺析國際會計的發(fā)展趨勢對國際會計協(xié)調(diào)的思考。
最后需要指出的是，通過這次會議，我們發(fā)現(xiàn)。盡管隨著改革開放的進(jìn)行，中國會計羿對世界會計發(fā)展的主流有了一定的認(rèn)識，外國會計學(xué)家對中國會計的發(fā)展?fàn)顩r也有所了解，但是由于彼此之間了解不深1不透，中外雙方在一些最基本的理論問題上無法達(dá)成共識，某些問陲的討論也有點“各唱各的調(diào)，各走各的道”，以致于“隔靴搔癢”，不能解決實際問題》對中國會計界來說，讓中國更多地了解世界會計，讓世界更多地了解中國會計，仍然是面臨的長期任務(wù)。就這一點而言，這次北京國際會計理論研討會無疑也是一次有益的嘗試。
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