我國會計與國際會計的協調化分析的論文

　　摘要：國際會計協調是國際會計的重要內容之一，隨著國際經濟交流與合作、國際貿易與跨國公司的發展，越來越要求會計信息在國際范圍內具有可比性和可理解性，國際會計協調已成為不可避免的趨勢。文章從國際會計協調化出發，介紹了國際會計協調化的內容及美國會計與國際會計協調化的進程，從而得到我國會計與國際會計協調化的啟發。

　　關鍵詞：國際會計；協調化；美國會計；會計準則

　　國際會計協調是國際會計的重要內容之一，隨著國際經濟交流與合作、國際貿易與跨國公司的發展，越來越要求會計信息在國際范圍內具有可比性和可理解性，國際會計協調已成為不可避免的趨勢。

　　一、國際會計協調概述

　　(一)國際會計協調的含義

　　國際會計協調，是指在一個各國比較能接受的國際會計準則的指導下，推行能使各國理解的較為統一的會計實務，尤其是有關會計揭示、計量方法及單位等方面的實務。其核心是會計標準國際化，逐步實現會計信息的可比、協調、標準、統一。

　　國際會計協調至少應具備以下三層基本涵義：一是協調是在差異基礎上并對差異進行的一種縮小矛盾、形成有序結構的過程或活動。二是總的來說，協調的目的在于形成統一程度不等的共同結構或程序。三是協調不同于標準化，協調是逐步縮小各國會計慣例的差異程度，從而增加其可比性的過程。

　　(二)國際會計協調的意義

　　隨著國際分工越來越細，各國之間的經濟聯系日益緊密，會計的差異對各國處理同一問題都會產生很大影響。國際會計協調問題是由于經濟全球化而引發的，而加強國際會計協調的最終目的，在于促進全球經濟向縱深方向發展。國際會計協調的意義，具體體現在以下方面：一是有利于促進國際經濟合作和國際貿易的發展。在國際經濟交往中，如果交易雙方都依據協調一致的會計準則來編制報表、披露財務信息，會有利于雙方的了解、溝通，從而達到加強合作的目的。二是有利于促進國際投資的發展。國際范圍內的可比性、可信性財務信息，無疑會使投資者明白無誤地詳細了解被投資企業的財務和經營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴展和領域的拓寬。三是有利于加強跨國公司的管理并促進跨國公司的發展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據東道國的準則編制財務報表，而母公司則按母國的準則編制，這對母公司編制合并會計報表帶來一定困難，合并報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計協調則可以簡化財務工作、提高工作效率，有利于跨國公司內部經營情況的對比、分析和考核評價。四是可以節約當前據不同國家法律和實務而編制的多套財務報表的不同財務信息，進行合并的成本。

　　二、美國會計準則與國際會計準則的協調

　　美國公認會計原則(USGAAP)和國際財務報告準則(IAS/IFRS)是目前國際上兩套最具影響力的會計準則，二者能否彼此協調、整合為一套共同遵守的全球會計準則，關系到會計國際化的進一步發展以及全球資本市場的效率。因此，以下將著重論述FASB積極推進與國際會計準則協調所采取的措施。在2002年10月簽訂《諾沃克協議》后，FASB積極推進與國際會計準則協調所采取的措施主要包括以下幾個方面：

　　第一，與國際會計準則理事會從事合作項目。2002年10月，FASB和IASB開始開展聯合項目。聯合項目是指雙方同意以平行的方式同時進行的那些難以在短期內趨同的項目。IASB和FASB在這些項目上共享人力資源，同時發布征求意見稿并協調其他應循程序，最終發布相似的準則。雙方還成立聯合議事日程委員會(JointAgendaCommittee)，目的是協調討論同一議題的日程表，每年集會兩次。目前FASB同IASB的聯合項目有：概念框架、收入確認、企業合并、財務業績報告和租賃等。在2004年4月召開的聯合會議上，FASB同意考慮擴展現有聯合項目的范圍，包括FASB的負債和權益項目、債務清償標準項目以及IASB的保險合同項目。另外，FASB在討論了一些能夠加入到聯合項目中的潛在重要項目之后，同意在條件許可的情況下，將雇員福利、租賃和無形資產等三個項目加入到合作項目中。2006年2月27日，FASB與IASB發布了一項諒解備忘錄，重申了雙方制定高質量全球資本市場通用會計準則的目標，并在制訂諒解備忘錄時預期：盡管他們的部分項目將在2007年底完成，但考慮到研究、商議、咨詢和程序的因素，在2008年底前完成所有的聯合項目是不現實的。FASB和IASB在聯合項目上所付出的共同努力將有助于在美國注冊、使用IFRS的非美國公司免于財務報告的調整。

　　第二，從事短期趨同項目。為滿足可比性要求，FASB和IASB一致同意實施短期趨同合作項目，目的在于消除USGAAP和IAS/IFRS之間各種差異。在2006年2月FASB與IASB發布的一份諒解備忘錄中，FASB決定在2008年之前消除以下短期項目中的主要差異：公允價值選擇、減值、所得稅、投資性房地產、研發費用和期后事項。現階段正在進行的短期趨同項目，主要包括生產性資產交換、再次融資中的負債歸類、存貨成本、每股收益和會計變更與錯誤更正等項目。

　　第三，成為國際會計準則理事會聯絡國成員。FASB促進USGAAP與IAS/IFRS趨同日常工作的顯著特征之一就是成為IASB的專職聯絡國成員。

　　第四，跟蹤國際會計準則理事會項目的進展情況。FASB根據自己關注程度的不同，采取不同的措施及時跟蹤IASB有關項目的進展情況。根據項目的關注程度而分別采取相應的策略。對不同的項目，戰略和工作方式不同，投入的人力、精力不同，FASB介入的方式和程度也不同，但都有明確的界定。采用這種“有差別”的工作方式在一定程度上使FASB在開展會計準則國際協調的工作中更好地分配和利用資源。

　　第五，從事趨同研究項目。FASB工作人員正在從事關于趨同的一項研究工作，主要是探尋并辨別美國GAAP與國際財務報告準則之間的實質性差異，并且將這些差異根據相應的戰略進行歸類。項目范圍涉及準則中的確認、計量、列報、披露等各個部分的差異。

　　第六，考慮FASB議程與國際會計準則趨同的可能性。FASB不但十分關注國際會計準則的發展動態，而且對要納入自己議程的項目，同樣十分關注其國際趨同的可能性。FASB規定，所有需要正式納入FASB議程的議題，必須首先評估與國際會計準則委員會(或其他準則制定機構)合作的可能性。在評估議題是否納入議程時需要考慮的因素包括增加世界范圍內準則趨同方案的可能性，與其他準則制定機構合作的機會，以及合作是否具備恰當而充分的資源。這樣，美國FASB在自己的準則制定過程中，充分考慮了國際協調的前提因素，具有一定的前瞻性。

　　三、我國會計與國際會計的協調化

　　(一)我國會計準則與國際會計準則體系的比較

　　我國會計準則體系與國際會計準則體系的差異主要表現在以下兩個方面：一是涵蓋的內容不完全相同。國際會計準則體系的設計是建立在高度發達的市場經濟基礎上的，有明顯的市場經濟特征。其所涉及的經濟業務遠比我國會計準則豐富。二是組成不同。國際會計準則委員會發布的“編制財務報表的框架”也就是財務概念框架不屬于國際會計準則體系的組成部分，而我國與財務會計概念框架類似的基本會計準則——《企業會計準則》屬于會計準則體系的組成部分。

　　(二)我國在國際會計協調中存在的問題

　　近年來，我國會計一直致力于國際會計的協調工作，并頒布了一系列的會計法規、具體會計準則和會計工作規范等。但從我國目前的情況來看，我國在會計協調中仍有一些不足，主要表現在：首先，國內專家學者對會計協調在認識上還存在分歧。一種是過分強調有中國特色和自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標準。其次，在國際會計協調方面存在單向協調傾向。表現為一味地學國外，而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結果就是我們越來越依靠別人，總給人一種會計落后的形象，不利于我國會計自身的發展。再次，我國目前缺乏對國際會計進行系統和有效的研究、介紹的組織者。最后，借鑒國外經驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向，表現為只注重發達國家而忽視了發展中國家特別是經濟比較發達的新興工業國家；在發達國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注重企業會計方面的經驗而忽視了宏觀會計、政府與非營利組織會計領域；偏重傳統會計和報告而忽視了包括管理會計、環境會計、社會責任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領域。這些都不利于我國會計的全面發展。

　　(三)對我國參與國際會計協調的建議

　　基于對我國在國際會計協調中存在問題的分析，以及借鑒美國會計與國際會計協調的進程，對我國參與國際會計協調提出以下建議：

　　第一，加強會計的國際交流與合作。通過國際交流與合作，借鑒國際會計中對本國有用的會計理論與實務，同時摒棄本國會計理論與實務中不合理的部分，進而加強國際會計的協調。

　　第二，對部分國際性業務優先進行協調。部分國際性業務對會計的國際協調具有比較迫切的要求。例如，在紐約證券市場上市的公司，由于其財務報表要按美國的要求編制，就會給擬上市的公司帶來人力、物力和財力的浪費。還有，跨國公司分布在世界各地的子公司，既要按照所在國的要求編制財務報表，而母公司還要根據各子公司的獨立財務報表編制合并會計報表。因此，可首先對跨國公司業務、國際融資業務等進行國際協調。

　　第三，對區域性的國際協調組織的協調活動進行再協調。一些區域性的會計國際協調組織的協調活動雖然已經取得了明顯的效果(如歐盟、泛美會計師聯合會、亞太會計師聯合會、歐洲會計師聯合會等)，但每個組織間的會計準則、會計實務還存在著較大的差異，應對各個組織的協調活動從全世界范圍內進行再協調。

　　第四，在同期或盡可能接近的時間與IASB開展同一準則項目，并積極進行溝通和對話，及時了解IASB的進展情況，對不同的項目分別采用不同的協調方式。

　　第五，積極參與IASB的各項活動，謀求在IASB準則制定機構中占據一席之地，并力爭國際會計準則包容我國的特殊情況，或給予例外處理，將我國會計納入世界會計體系。

　　第六，積極開展區域協調，加強與亞洲國家準則制定機構間的溝通和合作，擴大亞洲國家在國際會計淮則制定中的影響，使國際會計準則更多地體現亞洲國家的情況和需求。

　　隨著我國社會主義市場經濟的逐步發展，參與并加入到國際資本市場是我國經濟發展的必然趨勢。因此，國際會計的協調與發展是一個非常重要且極具有現實意義的課題，這是一個十分艱巨的任務，還需要我們長期的堅持和不懈的努力。

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