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我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的創(chuàng)新路徑探究論文
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的特征
預(yù)算會計體系側(cè)重于對分配及社會消費環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督，它以貨幣為主要計量單位,對各級財政部門、事業(yè)行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算,是反映和監(jiān)督中央預(yù)算與地方預(yù)算以及亊業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會計*預(yù)算會計的基本理論包括:會計主體、會計基礎(chǔ)、會計要素和會計報告等?我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1998年開始實施的，主要特征是使用不同的會計科目、并由三類組織機(jī)構(gòu)來記錄財政交易和亊項，分別是各級財政部門使用的總預(yù)算會計、行政單位和國有琪業(yè)單位采用的單位會計，以及收入征解會計、基本建設(shè)會計和代理國庫業(yè)務(wù)的銀行部門使用的國庫會計。該制度保持了會計與預(yù)算較髙程度的一致性優(yōu)點,在當(dāng)時特定的歷史條件下發(fā)揮了重要作用。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的問題
但是，由于近年來財政管理體制發(fā)生了較大變化，預(yù)算會計制度與其宏觀環(huán)境之間的矛盾日益突出，進(jìn)行預(yù)算會計體系的革新迫在眉睫。目前,我國的會計預(yù)算體系主要存在以下問題：
(1)總預(yù)算會計、行政單位會計和亊業(yè)單位會計二個分支分設(shè)不同的會計科目和要求提供不同的會計報表,造成會計制度條塊分割。
(2)政總預(yù)算會計與國庫會計、社會保險基金會計不能有效銜接。
(3)縱向則政會計體系承認(rèn)強化了“部門利益”，違背了公共財政的建設(shè)方向.
(4)在預(yù)算會計的核算內(nèi)容方面，表現(xiàn)為會計報表提供的信息不充分,各會計報表提供的信息不能有效銜接,會計報表項目列示不科學(xué)等問題.
(5)《事業(yè)單位會計制度》尚需完善,主要表現(xiàn)在費用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確；成本核算的內(nèi)容（科目）過于簡單、未提壞賬準(zhǔn)備金、報表格式設(shè)置不完善等?
三、我國預(yù)算會計體系創(chuàng)新的實踐路徑
根據(jù)國際慣例,預(yù)算會計一般是指反映政府預(yù)算資源信息的會計系統(tǒng),政府會計是反映政府整體的財務(wù)資源的來源、使用及其結(jié)果的會計，預(yù)算會計只是政府會計的一個刨面4但我國現(xiàn)行的預(yù)算會計既不同于國外的政府會計，也不同于國外的預(yù)算會計〃并且核算會計在實際執(zhí)行中也暴露出一些深層次的問題,迫切需要根據(jù)客觀會計環(huán)境的要求來構(gòu)建政府會計體系，筆者根據(jù)以上的分析，試圖探索出一條可行的途徑,對現(xiàn)行預(yù)算會計制度加以改革和創(chuàng)新。
(1)重塑政府會計體系
目前我國的預(yù)猝會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計,屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。由于縱向會計模式存在珩諸多的弊端,我國需要對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行改革，倍鑒國際上對政府單位界定的通行標(biāo)準(zhǔn)?按照我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財政框架要求，可以將現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行重新的歸類。政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的尜業(yè)單位會計。非營利組織會計包括民間亊業(yè)組織會計、國有企業(yè)化管理事業(yè)單位會計。
(2)完菩政府會計制度體系
首先制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系。完特現(xiàn)有的“一則三制〃的預(yù)算會計法規(guī)體系，依據(jù)統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則,建立新的“準(zhǔn)則加制度”式的政府會計制度體系?其次,完菩政府會計制度體系。建立新的政府會計制度體系，需要依托統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系,涵蓋現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、寧業(yè)單位會計制度、國有基本建設(shè)單位會計制度、社會保險基金會計制度、基本違設(shè)撥款會計、國庫會計以及收入征解會計等相關(guān)內(nèi)容。同時,要按照既能保證各個政府單位獨立進(jìn)行本單位財務(wù)管理和會計核算,又保證會計信息之間的有效銜接的總體要求，對現(xiàn)行預(yù)算會計體系進(jìn)行整合.
(3)拓展政府會計的核算內(nèi)容
政府會計不同于預(yù)算會計,其涉及的會計事項要比預(yù)算會計復(fù)雜的多.為了真實地反映政府的財務(wù)活動悄況及財務(wù)狀況，使信息使用者更加客觀、公正地分析、評價政府受托責(zé)任，特別是財務(wù)受托資任的履行情況,政府會汁的核算內(nèi)容應(yīng)涵蓋政府的所有資金,包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，同時對公共財產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面的核算。
(4)建立基僉會計模式
由于政府單位運營方式的多樣性和確保進(jìn)守法律的必要性，提供給它們的財務(wù)資源可能存在時間和用途上的限定?這些外部限定產(chǎn)生了笊要的會計責(zé)任義務(wù)。按照資源取得時固有的約定來使用資源,并按照這些約定報告是政府單位基本的管理責(zé)任，采用基金會計模式是為了控制限定的、或指定的資源并保證和證明遵從法律和行政要求^“基金"是獨立的財務(wù)和會計主體?包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資源以及相關(guān)的負(fù)憤。基金主體通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性、限制性和受托賁任廣泛性三個特征，在基金會計模式下,每項基金都是政府單位這個“大會計主體”中的“小會計主體”，有自己的資產(chǎn)、負(fù)憤、收入、費用或支出及基金余額或其它權(quán)益賬戶，并有其自己的賬戶體系。
(5)建立政府財務(wù)報告制度
政府會計的目標(biāo)之一，就是要編制科學(xué)、公開、透明的政府財務(wù)報告。政府財務(wù)報告也是政府會計體系的重要組成部分?政府財務(wù)報吿應(yīng)全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確反映政府經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容及效果?反f財政經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展趨勢。目前我國預(yù)算會計缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告制度,可得到的財務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報告、行政亊業(yè)單位收支匯總愔況等?因此,可以認(rèn)為我國政府財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，且局限于預(yù)算枚支信^7能全面反映并解脫政府的受托賁任。
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