預算會計改革設想論文

　　改革開放以來，預算會計制度適應經濟體制和財政體制改革的需要，經歷了多次修訂和改革。但是隨著社會主義市場經濟體制的發展以及公共財政框架的建立，我國預算會計制度仍然面臨著不斷深化改革的要求。

　　一、現行預算會計制度存在的主要問題

　　1997年，我國對預算會計制度進行了重大改革，制定并發布了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》以及醫院、學校、測繪等特殊行業的會計制度。自1998年實施以來，對適應我國由計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌過程中各級財政部門和行政事業單位加強預算管理和會計核算的需要,提高我國預算會計的整體管理水平都起到了積極的作用，也為我國政府的會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎。但從另一方面來講，四年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化。因此，預算會計制度的諸多問題和局限性逐漸顯現。這主要表現在：

　　1.改革的出發點與國際公共會計的習慣做法分歧較大。根據財政部1995年頒布的《預算會計核算制度改革要點》的要求，這次改革旨在吸收企業會計改革的成功經驗和借鑒國際公共會計的習慣做法，并逐步建立適應我國社會主義市場經濟體制需要、具有中國特色、科學規范的管理型預算會計模式和運行機制。可見，這次預算會計制度改革的出發點是重新構建我國預算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習慣做法相差甚遠。

　　2.現行預算會計范圍過窄，難以全面反映政府資金運動。我國的預算會計體系建立于計劃經濟時期，當時政府資金管理的核心任務就是預算資金的分配，因此預算會計僅限于與預算資金收支有關的范圍，并沒有全面反映政府的資金運動及結果。例如目前的預算會計制度中，總預算會計就沒有核算和反映政府的固定資產。行政事業單位固定資產會計核算的結果只是提供給統計部門作為參考資料。這意味著用于購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野。

　　3.現行預算會計基礎即單一收付實現制存在著局限性。目前我國預算會計使用的是單一收付實現制。它無法全面反映政府債務和資產情況，也不能有效地分析政府的資金運用效果，在此基礎上的預算會計忽視了年度經濟事項的連續性，不能真實地反映政府的財務狀況。按照此基礎編制的財務報表所反映的財務成果易于被管理當局操縱，管理當局可以根據其需要將收款或付款的時間從本期推遲到下期，或從下期提前到本期，使財務信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。在收付實現制下，對于那些當期雖已發生，但尚未用現金支付的政府債務被“隱藏”了，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。

　　4.會計信息不完整，透明度不高，缺乏完整的反映政府狀況的財務會計報告。從目前來看，雖然我國已有預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但始終缺乏一套能夠完整地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表。另外，行政事業單位國有固定資產及其使用和管理、國債未來的還本付息負擔以及政府擔保形成的隱性債務等在總預算會計報表中并不能得到反映。這使得不僅立法機關和社會公眾難以進行監督，就是財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

　　二、改革現行預算會計制度的設想

　　隨著改革開放的不斷深人，中國的企業會計制度和預算會計制度都在不斷改進和完善。為適應社會主義市場經濟的要求，我國應當結合預算管理制度改革，研究制定既符合中國國情，又與國際慣例充分協調的政府及非營利組織會計制度，使預算更為公平、公開、透明和完整。我國應本著謹慎性原則，在預算會計制度方面進行一系列改革，以促進預算會計制度與國際慣例的接軌。

　　1.建立政府會計體系。把預算會計擴展為政府會計，不僅僅是改變名稱的問題，而是轉變整個會計觀念的問題，是根據社會主義市場經濟的要求，對預算會計的根本性改革。現行預算管理制度的改革，包括編制部門預算、實行國庫單一賬戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。這將有利于客觀真實地評價政府的財務受托責任，滿足國家宏觀管理的需要，實現其會計目標。在建立政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。

　　2.建立基金會計模式。政府會計中，為反映預算限定，防止政府財務資源被濫用，西方政府會計普遍采用的基金會計是一種值得我國借鑒的會計模式。基金會計模式以資金活動為核算中心，而不是以運用資金的單位為核算中心。采用基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理。我國政府會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務資源管理和規范政府財務行為的需要出發，建立具有中國特色的政府基金。

　　3.引人權責發生制會計核算基礎。為了真實反映政府的財務活動情況及財務狀況，提供具有一定質量要求的財務信息，使信息使用者更:客觀公正地分析、評價政府受托責任特別是財務受托責任的履行情況，會計確認基礎也應當予以改進。財政部門可以考慮結合我國實際情況，以充分反映受托責任為前提，發揮收付實現制與權責發生制二者的優勢，取長補短，先采用修正的權責發生制，在條件成熟時再向完全的權責發生制過渡。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等問題。

　　4.建立政府財務報告。財務報告是報告主體對一定會計期間財務活動乃至整個主體各項活動進行系統、全面的總結和報告。我國可以參考外國政府行之有效的財務報告形式，編制體現中國特色的政府財務報告。除了提供預算執行情況的信息外，還應著重提供國有資產、政府采購基金、社會保障基金方面的財務信息，以及一些非財務的信息，比如統計報表或其他形式的信息。另外，我國還應將政府審計報告作為財務報告的組成部分。只有通過審計鑒證，才能保證政府財務報告信息的真實性和可靠性。

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