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對預(yù)算會計制度改革的思考的論文
目前的預(yù)算會計制度體系是從1998年起實施的《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、學(xué)校、測繪等特殊行業(yè)的會計制度。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，特別是我國財政管理體制改革步伐的加快及WTO的加入，它已不能很好地適應(yīng)新形勢的需要，因此需要對預(yù)算會計制度進(jìn)行進(jìn)一步的修改和完善。
1.現(xiàn)行預(yù)算會計制度改革中存在的問題
(1)預(yù)算會計體系的構(gòu)成與國際慣例不接軌
在1997年的預(yù)算會計改革中，對預(yù)算會計體系進(jìn)行了重新劃分，即預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計，這種劃分使構(gòu)成非營利組織的民辦事業(yè)單位、社會團(tuán)體、及各種基金會等無從歸屬，不利于各國政府進(jìn)行比較。這些問題的存在需要我們對預(yù)算會計的概念和外延要進(jìn)行更細(xì)致的研究，對預(yù)算會計體系進(jìn)行更科學(xué)的劃分。
(2)核算基礎(chǔ)存在某些不足
在我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度中，財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，事業(yè)單位原則上使用收付實現(xiàn)制，但實行內(nèi)部成本核算時可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算在運行中存在某些不足主要表現(xiàn)為：一是無法正確反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況。如在我國一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資并沒有根本解決，還有政府為企業(yè)提供擔(dān)保的事項也時有發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被隱藏了，不能直接反映政府的財務(wù)狀況，夸大政府可支配的財政資源。二是政府的資金運用情況和效果得不到有效的分析。在實際的業(yè)務(wù)操作中，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)并不計提折舊，所以購買固定資產(chǎn)的財政資金支出后，就以原始成本始終掛在賬面上，使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績與利用效率不能在預(yù)算會計的最好辦法。比如引進(jìn)市場的競爭機制，保持員工一定比例的流動性，就能很容易的來抑制非正式組織的力量的不斷壯大。
中得到完整的反映。三是管理當(dāng)局易于操縱財務(wù)成果。因為管理當(dāng)局可以根據(jù)其需要調(diào)整收現(xiàn)和付現(xiàn)時間，從本期推遲到下期或從下期提前到本期，使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。
(3)預(yù)算會計科目設(shè)置不完整
現(xiàn)行的預(yù)算會計科目體系，同以前相比沒有很大的變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，特別是加入WTO后，對預(yù)算會計體系提出更多的要求，傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系暴露出許多問題：一是行政事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的會計科目過于簡單，不能滿足實際需要，需要增設(shè)新的會計科目。二是現(xiàn)行的會計科目本身也存在一些固有的缺陷。三是實施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會計科目已經(jīng)不能很好適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新的要求。
⑷缺乏完整性的財務(wù)會計報告體系
我國政府會計報表包括財政總預(yù)算財務(wù)會計報表，行政事業(yè)單位會計報表。但各套會計報表自成體系，有些報表項目之間缺乏必然的聯(lián)系，有些報表的內(nèi)容也不夠全面，未能反映出隱性的資產(chǎn)和債務(wù)項目，沒有一套能夠完整的反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。
2.預(yù)算會計改革中遵循的原則
(1)系統(tǒng)性與連續(xù)性相結(jié)合
既要系統(tǒng)反映當(dāng)年的預(yù)算收支情況，還要連續(xù)反映財務(wù)運行的結(jié)果。所謂全口徑預(yù)算管理，相對于部門來說是綜合預(yù)算，對總預(yù)算來說是社會保障預(yù)算、基金預(yù)算、資本預(yù)算都是其主要內(nèi)容，同時預(yù)算會計必須根據(jù)國家的有關(guān)會計政策和制度，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，提供連續(xù)運行的財務(wù)會計信息。
(2)全面性與準(zhǔn)確性相結(jié)合
預(yù)算會計制度提供的信息要不斷滿足各方面的需要，各級政府部門、財稅部門、審計機關(guān)和預(yù)算單位等是預(yù)算會計信息的主要使用者，它們職能不同對預(yù)算會計信息的要求內(nèi)容也不同。因此，預(yù)算會計在核算范圍、科目設(shè)置、報表編制等方面，要體現(xiàn)會計核算的一般原則，同時也要照顧各個職能部門的特殊性，提供完整的會計資料，滿足各方面對會計信息的需求。
(3)科學(xué)性與可操作性相結(jié)合
會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，這個手段的運用，要靠廣大的會計人員來操作，因此預(yù)算會計制度的制定，既要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個方面，看是否有利于加強管理，又要考慮會計人員的素質(zhì)和水平。會計工作的基礎(chǔ)在很大程度上是在基層，如果基層會計人員不能適應(yīng)，再先進(jìn)科學(xué)的制度，也不能得到貫徹執(zhí)行。
(4)立足國情與吸收、借鑒相結(jié)合
我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，因此在學(xué)習(xí)西方國家成功經(jīng)驗的同時，一定要結(jié)合我國的國情，以辨證的態(tài)度吸收對自己有用的東西，不能全盤照抄。
3.改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度的對策
(1)伴隨財政管理體制改革步伐的加快，我國預(yù)算會計體系將向政府會計和非營利組織會計的模式和方向發(fā)展
預(yù)算會計是核算政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計，它可以是政府會計的一個分支，政府會計的外延要比預(yù)算會計的外延廣一些。隨著部門預(yù)算改革的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐步趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。此時，財政總預(yù)算會計和行政單位會計將合二為一成為政府會計。非營利組織會計主要由事業(yè)單位、民辦、非企業(yè)單位、社會團(tuán)體及各種基金會組成。非營利組織會計是能夠涵蓋排除企業(yè)會計后的所有的其他類型。不久我國大多數(shù)的國有事業(yè)單位將撤出公共預(yù)算體系，逐步向非營利組織會計靠攏，屆時公立、私立、外貿(mào)、混合制的事業(yè)單位將遵循統(tǒng)一的非營利組織標(biāo)準(zhǔn)，將有效的財務(wù)活動轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)，以取得社會效益最大化，而政府會計也需要遵循獨立的會計標(biāo)準(zhǔn)，增強政府的持續(xù)管理能力。
(2)循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
在會計實務(wù)中，不論是企業(yè)會計還是預(yù)算會計，都不能絕對化的采用一種核算方法，我們不能一談到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就完全否認(rèn)收付實現(xiàn)制的作用，在預(yù)算會計改革的初期，我們應(yīng)考慮循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的賬簿，已不能真實的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的應(yīng)部分的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對部分資產(chǎn)和負(fù)債實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，待條件成熟時，實現(xiàn)預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(3)改革預(yù)算會計科目設(shè)置體系
一是預(yù)算科目的分類要適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要，應(yīng)將一級科目改按部門設(shè)置，部門之下依據(jù)實際責(zé)任要求，進(jìn)一步體現(xiàn)出部門日常維持性支出、轉(zhuǎn)移性支出、公共工程支出設(shè)置二級科目，再根據(jù)需要設(shè)置三級科目。二是行政事業(yè)單位可適當(dāng)增設(shè)會計科目核算基本建設(shè)資金。三是遵循會計準(zhǔn)則的客觀性、一貫性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位自身的特點，在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)必要的二級明細(xì)科目。
⑷建立完整的政府財務(wù)報告制度
政府財務(wù)報告是一種全面系統(tǒng)反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑，會計報表不應(yīng)只提供給政府部門，更應(yīng)提供給與政府服務(wù)和政府收入息息相關(guān)的廣大社會公眾。可以通過以下途徑來重塑財務(wù)報告體系：一是在提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善有關(guān)反映資產(chǎn)分布和利用的信息，政府采購資金的使用效率和效果的信息和一些反映與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等。二是研究開發(fā)一套報表匯總、編制和調(diào)整的軟件系統(tǒng)，能夠按照不同的要求生成報表，提供各種角度的信息。向社會各界實時地、透明地描述除國家機密以外的財務(wù)信息。三是我們可以有步驟、漸進(jìn)地引進(jìn)企業(yè)合并財務(wù)報表的相應(yīng)的技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息。
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