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探究對會計信息質(zhì)量核查工作
探究對會計信息質(zhì)量核查工作
【摘要】本文目的是為指導會計信息質(zhì)量核查工作，為會計信息質(zhì)量核查人員提供核查行為指南，提供核查工作質(zhì)量標準。
會計信息質(zhì)量核查組在會計信息質(zhì)量正式實施核查前，應在對核查對象基本情況調(diào)查基礎上制定出詳細的核查計劃;核查組及項目負責人應按經(jīng)批準的項目核查計劃組織實施實質(zhì)性核查，并且在現(xiàn)場復核核查工作底稿;在現(xiàn)場核查工作結束、對現(xiàn)場核查工作進行總結的基礎上，撰寫核查報告。
對于金融企業(yè)和其他特殊行業(yè)，應在本核查方案提出程序指南的基礎上，考慮這些特殊行業(yè)會計準則和審計準則的特殊要求，增加和調(diào)整核查程序。
【關鍵詞】會計;信息質(zhì)量;核查;探討
為進一步提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)的規(guī)定，我國連續(xù)十多年開展了會計信息質(zhì)量核查工作。
但是，各地核查做法不盡一致，核查效果參差不齊，還存在許多亟需解決的問題。
本文旨在探討會計信息質(zhì)量核查的做法，以規(guī)范核查行為，達到事辦功倍的效果。
一、前期調(diào)查及核查方案的制定
在發(fā)出“會計信息質(zhì)量核查通知書”后，由核查組派出人員到現(xiàn)場實施前期調(diào)查程序，在前期調(diào)查基礎上評價審計風險、確定重要性水平，并編制核查方案和核查計劃。
(一)前期調(diào)查
主要調(diào)查單位的基本情況，包括單位注冊成立、主要業(yè)務和相關政策、主要會計政策和方法、所核查的會計期間主要業(yè)務活動及其變化、主要關聯(lián)單位和關聯(lián)事項、公司組織管理結構等。
前期調(diào)查使用《前期調(diào)查工作底稿》或《單位基本情況調(diào)查表》等核查底稿。
(二)審計情況調(diào)查
主要按照《前期調(diào)查工作底稿》中“上次審計情況”調(diào)查確定的內(nèi)容，查閱上次審計的審計檔案，調(diào)查上次審計的注冊會計師確定的審計風險領域和重要審計領域、所發(fā)表的審計意見類型、發(fā)表無保留意見以外的其他類型的理由、提出了那些調(diào)整事項和或有損失等。
另外，特別應對上次審計的審計程序實施情況和工作底稿的規(guī)范程度進行初步調(diào)查和測試。
除填制《前期調(diào)查工作底稿》底稿中“上次審計情況”的內(nèi)容外，還要初步編制《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查情況表》和按會計報表項目填寫的《審計程序核查表》，并做出評價。
(三)制定核查方案和核查計劃
根據(jù)調(diào)查結果，核查人員要對企業(yè)的固有風險、控制風險和核查風險進行評估，確定核查的重點領域、《核查方案》和《具體核查計劃》。
在核查方案和計劃中，應包括財政部門確定的重點核查內(nèi)容，在核查中，應將上次審計“是否按規(guī)定實施了必要的審計程序”、“審計工作底稿是否完整、合規(guī)”以及“出具的審計報告是否客觀、公正、真實，是否按規(guī)定披露了企業(yè)的相關財務問題”作為核查測試的重點。
落實在具體會計科目上，對上次審計應實施程序而未實施的會計科目或工作底稿不規(guī)范的會計科目，以及對公司調(diào)查認為固有風險較大的會計科目原則上作為抽查的重點，并做出計劃安排，按照《獨立審計準則》的要求對該會計科目實施較為全面的審計程序。
對一般會計科目，可只安排實施余額核對程序。
整個調(diào)查和計劃工作應控制在一個工作日以內(nèi)。
人員安排上，可在核查組進行前期調(diào)查和上次審計情況調(diào)查的同時，指派助理人員(一至二名)對上次審計的會計事務所提供的審計檔案進行已實施審計程序和底稿規(guī)范性的初步核查，并形成工作底稿。
二、會計信息質(zhì)量的實質(zhì)性核查
在核查方案和核查計劃作出后，由現(xiàn)場負責人具體組織實施。
核查組長可到現(xiàn)場核查審計程序的實施情況，復核核查工作底稿。
(一)會計基礎工作核查
即“是否依法設置會計賬簿;會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整;會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格”以及上次審計的會計師事務所是否具有資格等基礎性調(diào)查，完成《會計人員基本情況調(diào)查表》、《會計賬簿設置情況表》、《主要會計方法前后期對照表》等工作底稿。
上述調(diào)查可先由一名助理人員進行，最后由現(xiàn)場負責人根據(jù)調(diào)查情況做出結論性評價。
(二)余額核對程序的實施
為了核查上次審計后的會計信息是否失真，核查仍需對經(jīng)審計后的會計報表所有會計報表項目(會計科目)實施余額核對程序。
余額核對程序可在編制的《審定表》中作出審計標識。
將上次審計審定的會計報表所載數(shù)額作為“未審數(shù)”，與總賬、明細賬進行期初、期末和本期發(fā)生數(shù)的核對。
在余額核對中，如發(fā)現(xiàn)不符數(shù)據(jù)需使用通用格式工作底稿作出《不符事項調(diào)整記錄》，并調(diào)閱上次審計檔案，追蹤不符數(shù)據(jù)差異是否是建議調(diào)整而企業(yè)未作調(diào)整所致。
上述審計情況必須如實記錄于核查工作底稿。
對特別異常的科目和核查計劃列入重點核查的會計科目，還需繼續(xù)按要求實施其他審計程序進行測試。
(三)實質(zhì)性測試
對余額核對中發(fā)現(xiàn)的特別異常的科目和列入核查計劃的重點科目，需在余額核對的基礎上，按《審計準則》、《核查方案》和《具體核查計劃》實施其他審計程序、進行較為全面的測試。
在實施審計程序時使用本方案所附相應的工作底稿，助理人員在按計劃確定的程序實施時，應在工作底稿上寫好審計說明，記錄已實施的審計程序、未實施某種應實施程序的原因、在該會計科目中發(fā)現(xiàn)的不符事項和異常情況。
(四)開展現(xiàn)場復核
現(xiàn)場負責人在現(xiàn)場組織實施核查方案和核查計劃，并對助理人員所作工作底稿進行現(xiàn)場復核。
復核的重點：一是核查計劃確定的審計程序是否完全實施;二是審計說明的內(nèi)容是否完整(特別是已實施或未實施的重要審計程序及其原因、發(fā)現(xiàn)的不符調(diào)整事項);三是所有審計底稿是否符合規(guī)定;四是抽查一定數(shù)量的樣本，以印證工作底稿所記錄的程序是否真的已經(jīng)實施。
對未實施的程序應要求立即補充審計程序、對不規(guī)范的工作底稿要求及時完善甚至直接補充完善。
現(xiàn)場負責人在對工作底稿進行復核后，根據(jù)工作底稿的記錄做出結論，確定哪些項目可以確認或予以調(diào)整、哪些情況需在最終核查報告中披露。
經(jīng)復核后現(xiàn)場負責人作為一級復核人在工作底稿上簽署姓名和時間。
到現(xiàn)場復核的核查組組長，不僅復核助理人員的工作底稿是否規(guī)范，也對現(xiàn)場負責人所作的結論和決定披露或調(diào)整的事項進行判斷和審核，并作出《復核記錄》。
如有必要，還可抽查測試，確保工作底稿記錄如實反映了審計軌跡。
在核查項目實施過程中，核查組長也可到現(xiàn)場抽查工作底稿，以了解核查方案和計劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行偏差或修訂核查計劃。
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