會計信息披露模式論文

　　會計信息披露模式論文【1】

　　摘要：知識經濟條件下會計信息呈現出不同特征，這些特征使傳統會計信息披露模式不再適應時代的發展。

　　本文主要探討了在知識經濟條件下我國會計信息披露模式的重新構建，以期為研究會計信息披露提供參考。

　　關鍵詞：會計信息　披露模式　重新構建

　　一、會計信息披露模式重新構建的趨勢

　　進入21世紀，世界經濟已進入了全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態――知識經濟。

　　知識經濟是指建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟。

　　從產業結構看，知識產業將是知識經濟的主導產業;而從生產要素的角度看，知識和信息將取代資本而成為第一生產要素。

　　會計信息是經濟信息的重要組成部分，也是重要的經濟資源，在知識經濟時代，由于社會經濟環境和信息使用者的信息需求都發生著深刻變化，會計信息經濟地位的日益提高、知識更新節奏逐漸加快、計算機和網絡通訊技術的迅速發展，使會計信息呈現出一些新的特征：一是會計信息呈現多樣化。

　　隨著知識經濟的發展，出現了許多新的會計領域。

　　如電子商務會計理論、公共關系會計理論、政府監管會計理論、行為會計理論、環境會計理論等新領域，這些眾多新的會計領域使會計信息呈現多樣化特征。

　　在知識經濟時代，與企業相關的利益主體也在日益增多，不同的利益主體有著不同的會計信息需求，客觀上促使不同會計信息的產生。

　　二是會計信息時效性增強。

　　知識經濟的特點是知識創新、技術進步加快，信息更新的速度也在不斷加快。

　　處于知識經濟下的會計信息受知識經濟發展的影響，會計信息的有效期在逐漸縮短。

　　一項會計信息很容易就被另一項會計信息所取代，會計信息的無形損耗顯著加快。

　　三是會計信息質量要求更高。

　　知識經濟時代知識就是效益，會計信息使用者將更重視會計信息的質量，因為高質量的會計信息能夠帶來超水平收益。

　　會計信息使用者對信息的收益性也將更加關注，要求會計信息提供者在加工信息時就應考慮會計信息使用者如何利用這一信息增加收益。

　　以提高通用會計信息為主的財務會計報告也由于私益性信息(私益性信息是指信息應根據某些特定群體的需要來配置信息資源，而不是將信息作為純粹的社會公共產品來配置信息資源)的制約，其質量也將顯著提高。

　　四是會計信息更注重相關性。

　　會計信息的有用性是建立在相關性與可靠性基礎之上的，構成會計信息有用性的特性是相關性和可靠性。

　　會計信息一直存在著相關性和可靠性的矛盾，在傳統會計中，會計信息有用性特性更偏向于可靠性;在經濟知識下，由于存在更多不確定因素，會計信息有用性與會計信息相關性之間關系更密切。

　　隨著會計信息更新的加快，可靠性與相關性的矛盾更加突出，在不能同時滿足會計信息可靠性和相關性時，人們更需要的是能夠提供與未來經濟利益更相關的信息。

　　因為只有相關性高的會計信息，才能對信息使用者更具有有用性，才能滿足信息使用者對會計信息有用性的需求。

　　二、會計信息披露模式的問題分析

　　由于知識經濟環境對會計信息的沖擊，傳統的財務會計報告已不能充分滿足會計信息使用者的需求，主要表現在以下方面：首先，無法滿足會計信息不同使用者的不同需求。

　　隨著社會經濟的日益復雜，與企業組織相關的利益主體也日益增多和復雜化。

　　除了直接投資者、債權人外，還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。

　　由于經濟環境的變化，使會計信息使用者對企業會計信息提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，傳統工業經濟下會計信息使用者注重的是企業財務信息，而在知識經濟下會計信息使用者不僅要求披露財務信息、定量信息及確定性信息，還要求更多地披露非財務信息、確定性信息及不確定性信息。

　　會計信息使用者要求拓展會計信息披露的內容，在會計信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

　　其次，無法滿足會計信息的時效性需求。

　　信息的最大特點就在于時效性，企業必須快速、及時地獲得會計信息，以便迅速作出決策。

　　這就要求會計信息更加靈敏、準確、及時。

　　傳統財務報告信息披露的周期、時限過長，無法達到會計信息使用者所要求的及時性標準。

　　如企業的年度會計信息要在年度末四個月內才能披露，而中期財務報告信息要在中期結束后兩個月內才能披露。

　　在瞬息萬變的知識經濟社會，如此長的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。

　　同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。

　　依據過時的、經過調整的會計信息作決策。

　　成功的不確定性大為增加。

　　再次，無法滿足對非貨幣性會計信息的需求。

　　隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。

　　但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。

　　由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

　　在知識經濟下，對企業的人力資源狀況、企業履行社會責任情況、企業對環境影響和知識資源等這些非貨幣性會計信息，必須在會計報告中進行披露以滿足信息使用者的需求。

　　最后，無法滿足對前瞻性會計信息的需求。

　　傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險較低的經濟環境下是適當的，能基本準確地反映企業經營活動的收益。

　　但隨著經濟市場化程度的提高，人們逐漸認識到以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，如上個世紀80年代美國多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告會計信息在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。

　　許多會計信息使用者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的會計信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了會計信息使用者，使其判斷失誤而做出錯誤決策。

　　三、會計信息披露模式的構建

　　在知識經濟條件下，我國傳統會計信息披露模式已經不能適應經濟發展需要，不能滿足會計信息的需求，不能反映企業整體經濟狀況，阻礙了社會經濟的發展。

　　因此，現行的會計信息披露模式應當變革，必須重新構建會計信息披露模式。

　　筆者認為，在知識經濟下，從空間范圍看應建立起經濟主體“虛”、“實”兩個空間結構的會計信息披露，即以實體財務報告為載體披露企業會計信息和以網絡為載體披露企業會計信息。

　　從時間構成看應建立起三重會計信息披露體系，即對歷史會計信息的披露、對現時會計信息的披露和對未來會計信息披露相結合的會計信息披露。

　　知識經濟下的會計信息披露模式應該是空間結構和時間維度相結合的披露模式，這種模式能夠適應知識經濟時代發展對會計信息質量的及時性、相關性、前瞻性和全面性的要求。

　　(一)以財務報告為載體對會計信息披露 財務報告形式披露會計信息是針對企業主要的利益相關者，如企業股東、債權人、顧客、政府部門和主要合作伙伴等。

　　這些人與企業經濟關系聯系緊密，需要對企業經濟狀況進行全面了解，每年企業財務報告需要經注冊會計師審計呈遞給企業股東，使其能夠及時關注企業發展狀況;企業需要向債權人提供關于企業財務狀況的財務報告;企業與其

　　主要的顧客、合作伙伴發生經濟關系也需要提供財務報告;政府部門作為經濟宏觀調控部門也需要企業提供財務報告，以隨時了解經濟發展狀況。

　　企業提供的財務報告的質量決定了這些主要相關利益人的經濟利益。

　　知識經濟下這些主要利益關系人與企業經濟關系越來越緊密，因此對會計信息質量要求更高。

　　作為會計信息載體的財務報告也要適應知識經濟的發展要求，對會計信息的披露應該更全面、及時、相關。

　　這就要求企業應以時間維度進行會計信息披露：一是會計信息披露是以歷史成本為基礎。

　　即披露企業過去的財務信息和非財務信息、貨幣性信息和非貨幣�信息、定量信息和定性信息、完成財務責任和履行社會責任情況，主要包括企業經濟資源構成、消耗以及對企業經濟資源要求權和企業人力資源構成及使用情況;企業經營是否符合國家政策以及企業產品對環境影響情況;企業在支持地方文化、教育事業和社會福利方面所做的貢獻情況;企業過去經營所處的宏觀環境、物價水平和企業的生命周期情況等;二是會計信息披露是對企業實時財務和非財務信息、貨幣和非貨幣信息、定量和定性信息、對企業完成財務責任和履行社會責任信息進行實時披露。

　　主要包括依據市場價值披露企業目前經濟資源情況，對市值發生較大變動的經濟資源應該單獨進行披露;當前國家政策、經濟環境、法律環境等發生變化的情況以及對企業產生影響情況進行披露;企業目前所面臨的市場環境、競爭對手、物價水平和企業所處的生命周期情況進行披露等。

　　三是信息披露是對影響企業發展狀況的潛在信息進行披露。

　　企業未來財務和非財務信息，貨幣與非貨幣信息、定量與定性會計信息以及未來將要完成的財務責任和履行的社會責任信息進行披露，主要包括未來企業經濟資源增值、構成情況和企業財務各項指標有望達到的標準進行預測性披露;未來企業發展方向、支持地方文化教育事業和社會福利貢獻情況進行預測性披露;未來企業將要面臨的宏觀環境、物價水平和所處生命周期進行預測性披露。

　　這三重披露是從不同的時間角度作出的披露，共同構成一個整體，能夠反映企業的過去、現在和未來的經濟資源整體狀況。

　　其信息披露之間是平行的關系，各個信息使用者根據自己的需要選擇會計信息據以作出決策，只有構建成這樣三位一體的會計信息披露才能與知識經濟社會發展相適應。

　　(二)以網絡為載體對會計信息披露 網絡技術是知識經濟時代發展的產物，同時網絡也推動了知識經濟的發展，以網絡為載體披露會計信息是知識經濟發展的必然產物。

　　知識經濟下與企業相關的利益人越來越多，與企業相關的利益人的構成也越來越復雜化，企業的財務報告不可能及時遞交到每個利益相關人，同時由于空間上的差距，財務報告的傳遞性也受到限制。

　　網絡傳遞信息的快速性和廣泛性可以解決以財務報告為載體傳遞會計信息的局限性。

　　在傳統工業經濟下，由于會計信息傳遞的局限性，廣大的非主要利益相關者以及廣大的中小投資者不能及時獲得企業相關的會計信息。

　　這些利益相關人依據不充分甚至過時的會計信息作決策，難免會作出錯誤的決策，對企業發展和社會經濟發展產生不利影響。

　　為使企業利益相關人能夠獲取充分、及時和相關的會計信息，需要極大地利用網絡技術的手段，借助網絡來傳遞企業會計信息。

　　為此，就需要建立完善的以網絡為載體的會計信息披露模式。

　　以網絡為載體對會計信息進行披露同樣要能夠反映企業過去、現時和未來的會計信息狀況。

　　首先，建立企業基礎數據庫。

　　在知識經濟下每個企業都應建立本企業的基礎數據庫，凡是能夠反映企業經營活動和財務狀況的數據都應存儲在企業數據庫系統中，基礎數據庫系統的數據主要由企業會計、統計等信息部門統計提供，同時應由企業管理部門負責監督。

　　企業的數據庫系統要能夠全面反映企業的整體經濟資源狀況，為保證反映企業會計信息的數據庫系統的數據質量，可以讓注冊會計師作為外部監督人，對企業數據庫系統進行定期的審核與監督。

　　其次，及時更新企業基礎數據庫。

　　知識經濟下會計信息的更新在不斷加快，企業會計、統計等信息部門應該及時更新企業的基礎數據庫系統。

　　對企業發生的有關會計信息、企業重大會計信息及時輸入企業數據庫系統，并對企業產生重大影響事項的信息進行特別說明。

　　企業管理部門應該作為內部監督人監督會計信息的及時更新，注冊會計師也應該從企業外部來監督企業會計信息更新的及時性。

　　最后，依據企業數據庫生成會計信息使用者所需求的會計信息。

　　將企業基礎數據庫系統數據生成用戶數據庫，并定期生成簡化會計報告披露給信息使用者，這樣信息使用者就擁有了兩種選擇：對那些不習慣根據企業會計信息作決策和那些不具備太多會計專業知識的會計信息使用者，或者只希望了解企業的一些基本財務數據和情況的信息使用者，可以選擇簡化報告和企業臨時披露的重大事件公告作為其決策的參考。

　　而對那些不滿足于簡化報告并希望了解企業更多信息的信息使用者，尤其是社會咨詢機構、專業投資者和債權人，可以選擇接受由企業所傳遞的實時數據信息或直接進入到企業的用戶數據庫中，選擇和自行加工對自己決策有用的各類會計信息，包括企業過去業績的會計信息、企業現時的會計信息和企業預測性會計信息。

　　這些會計信息視信息使用者的需求來生成和加工。

　　四、會計信息披露模式重新構建的特點與難點

　　以財務報告為載體的會計信息披露和網絡為載體的會計信息披露兩者是相互補充的，財務報告的特定用戶可以利用網絡獲得自己所需的會計信息，而以網絡為主要平臺獲取會計信息的信息使用者，也可以從企業財務報告中獲取自己所需的會計信息，這兩種載體會計信息披露結合在一起，共同構成知識經濟下的會計信息披露模式。

　　這種會計信息披露模式具有以下特點：一是能夠全面反映企業的會計信息。

　　這種空間結構和時間維度相結合的會計信息披露模式使企業的會計信息披露更全面。

　　由于多維度、多層次的披露，企業的會計信息能夠避免傳統會計信息披露只披露企業一些主要會計信息的局限性。

　　二是能夠及時反映企業會計信息。

　　這種會計信息披露模式適應了知識經濟下會計信息快速變化的趨勢，能夠使企業決策者、投資者、債權人、政府部門等企業相關利益人及時了解企業發展狀況，掌握企業發展變化的經濟環境，更好地為企業相關利益人作出正確的經濟決策服務。

　　三是能夠滿足各層次的信息需求者。

　　知識經濟下企業相關利益人層次構成不同，對企業會計信息需求也不可能相同。

　　傳統的會計信息披露模式不可能兼顧各個層次的會計信息需求者，這種會計信息披露模式的優越性在于不同的會計信息使用者，可以根據自己的需求獲取適合于自己需要的會計信息。

　　四是能夠滿足信息使用者對會計信息相關性和前瞻性的需求。

　　這種會計信息披露模式由于信息披露的及時性并對企業預測性會計信息進行披露，使企業會計信息與企業相關利益人作出經濟決策的相關性增強了。

　　同時也使企業相關利益人能夠把握企業發展方向和前景，避免會計信息使用者作出盲目的經濟決策。

　　新的會計信息披露模式在實體操作中還存在不少難點，如信息披露收益和成本的問題，企業信息安全原則、網絡信息技術人員的要求等。

　　在報表層面：高質量的報表，即公允而充分披露的報表是21世紀對公司財務報表的普遍要求。

　　隨著新企業會計準則在上市公司的實行，我國在財務報表這個“實”載體上的會計信息披露已經向這種模式邁進了一大步，如公允價值的引入提供了企業相關資產的現在和未來價值信息，使信息更相關;股東權益變動表上升為主表使信息更充分。

　　在網絡層面，一般公司沒有系統的信息，即使有數據庫也一般只面向公司內部，外部的使用者需要在信息海洋中自己搜集整理，去偽存真。

　　真正構建起知識經濟下會計信息披露模式還需要在實踐和理論中不斷進行探索。

　　會計信息披露的新模式【2】

　　摘要：目前會計準則要求披露的會計信息內容越來越多，而且已大大超過傳統財務數據的范圍。

　　現有的會計報表披露要求已不能提供一個公司多元化經營的詳細情況，顯然不能滿足使用者的要求。

　　從供給者角度來講，管理當局除關心披露的成本外，還要考慮會計信息披露對公司的影響。

　　而且披露的信息越少，加工的過程越多，粉飾會計報表的可能性就會越高，會計信息披露失真的概率也越高。

　　因此如何利用現有資源做到更好的會計信息的披露又成了大家新的研究課題。

　　本文以事項法理論為基礎的，包括了財務和非財務信息在內的所有日常經濟活動的會計事項信息庫，并以此作為價值法下會計處理和信息披露的基礎，同時按事項法的要求進行詳細的信息披露。

　　關鍵詞：會計準則;事項法;會計信息披露

　　一、我國公司信息披露存在的主要缺陷

　　據統計，從2007年至去年年底，證監會已作出信息披露違法案件處罰決定70份，占全部處罰決定的37%，已對近600名信息披露違法行為責任人員進行了處罰，對54名信息披露違法責任人采取了市場禁入措施，將7起信息披露涉嫌犯罪案件移送司法機關。

　　其主要表現在以下幾方面：

　　1　信息披露不真實。

　　目前會計信息披露失真的表現形式有：人為捏造會計事實，篡改會計數據，為私利而編造假帳假表，虛盈實虧，虛虧實盈，便會計信息喪失真實性。

　　其中最嚴重的是資產計價失真。

　　很多企業的資產帳面價值已經不能真實反映資產實際狀況。

　　國有資產家底不清，管理混亂，補償不足，大量資產流失，普遍存在帳實不符的情況。

　　而且由于在資產計價過程中，某些環節存在主觀假定的標準與方法，造成資產計價的伸縮性，發生人為的偏差。

　　2　信息披露不充分。

　　上市公司應“依法充分公開內容完整的財務報告，充分公開實際發生的法定重大事件范圍內的事項”。

　　事實上，中國上市公司的財務報表大多是不充分的，對于關聯交易等重大事項很少有作充分披露的。

　　藍田股份將公司股票公開發行前的總股本由8370萬股改為6696萬股，對公司國家股、法人股和內部職工股數額作了相應縮減，卻一直未公開披露這件縮減公司股本的重大事項，后受中國證監會的嚴厲查處。

　　3　信息披露不及時、不連續。

　　在我國上市公司的違規案例中，信息披露不及時并不少見：“漂河銀鴿”買入“銀廣夏”股票未及時披露時間、恒泰芒果對于公司涉訴事項未披露事件等。

　　經注冊會計師簽證的會計報表應當在報表簽證后的兩天以內向社會公眾公布，但實際上大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。

　　因此由于這些會計信息披露不及時的現象，為廣大投資者造成了不應有的損失。

　　4　信息披露隨意或者不規范。

　　現行會計信息披露制度不很規范，散見于各種規定之中。

　　而我國目前制定上市公司信息披露法規的有關機構有全國人大、證券委、證監會、財政部和其他機構等，令出多門，管理不統一，從而導致上市公司會計信息披露缺乏統一性;信息披露制度不穩定，有些治標不治本的規定經常變動，既不易把握，又不易執行，給會計信息披露出現虛假、遺漏、隱瞞等現象以可乘之隙。

　　二、事項法會計的優點

　　事項法會計認為財務會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項信息，與決策相關的事項信息應盡量以其原始的形式保存。

　　會計人員的任務只是提供相關事項的信息，而讓信息使用者自己根據其決策需要加工產生所需要的適用的事項信息，并將其運用于決策模型中。

　　另外，事項法會計主張采用多種計量屬性來反映經濟事項各方面的特征，多維地揭示經濟事項的價值和非價值方面的信息。

　　因此，事項法會計更能滿足信息使用者的需求，比傳統的“價值法”會計更具優勢。

　　1　尊重信息使用者的個人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求。

　　2　提供多重計量屬性，有利于更真實、客觀地反映企業的經濟活動，使會計不僅能夠反映過去，還能立足現在和展望未來，提高會計信息的預測價值。

　　3　可以在一定程度上解決信息不對稱問題，提高會計信息的透明度，減少企業管理當局盈余管理的機會。

　　4　有利于克服現行財務報表項目的不確定性所導致的誤解和混亂。

　　5　有利于提高會計信息的及時性。

　　當然，僅有上述優點還是不夠的。

　　一種理論要真正被人們所接受并用于指導實踐，除了方法自身要具備邏輯上的合理性和現實的必要性以外，還要具備一定的可行性。

　　事項法之所以在20世紀70、80年代未被人們所重視，一個重要原因就是當時的客觀環境難以提供實施的可能。

　　而現在，情況發生了很大的變化，事項法的應用條件日趨成熟。

　　這主要體現在：首先，計算機和網絡技術的發展，使得存取和處理數據的成本大大降低，為事項法的應用提供了強大的技術支持;其次，會計界對計量屬性的研究已取得了很大進展，運用多重計量屬性日益成為可能;最后，由于信息使用者素質提高，尤其是隨著機構投資者的增多，現在會計信息的使用者主要趨向于專業分析人士，他們有能力對會計信息進行加工、處理，這樣，信息使用者的能力問題不應再成為事項法應用的一個障礙。

　　這些都表明，事項法應用的條件日趨成熟，事項法在未來將會有更大的發展。

　　事項法用于會計信息披露還可以減少會計師事務所的責任。

　　因為會計信息是充分的，也就避免了會計師事務所參與制作虛假會計信息之嫌。

　　事項法與價值法共同用于會計信息的披露，也有利于避免“事項”標準不完善造成的會計信息缺乏可比性的問題。

　　但事項法用于會計信息披露還涉及如何保護企業的商業秘密的問題，這需要進一步加以研究。

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