管理會計信息披露困境與應對論文

　　我們知道管理會計的重要職能在于滿足內部經驗決策的需要，其所得到的會計信息盡管對于企業來講非常重要，但往往缺乏統一的規范和標準，給人們的理解帶來不少困難。此外，管理會計信息的生產、傳遞、披露也具有較強的主觀性，這使得對于管理會計信息質量的沖量面臨不少現實困難。雖然如此，管理會計信息質量也有其特征，只有具備這些特征的管理會計信息才具備進一步披露的價值。

　　一、管理會計信息的質量特征

　　管理會計信息與財務管理會計信息在質量特征方面有很多共同點，但也有其特有的差異性，主要有如下幾點特征

　　(一）準確性

　　信息是否正確，依賴于信息來源、傳遞、儲存的可靠程度，不可靠的管理會計信息來源可能會對管理會計信息的加工、處理帶來誤導，進而得出錯誤的結論，而這些錯誤的結論會對企業的業績造成影響，因為這些不正確的信息有可能導致決策的失誤。管理會計的任務就是盡量提供準確的信息，如實客觀地反映企業的績效、成本等。雖然管理會計對信息的估計和預測并不一定絕對精確，但只要信息本身是準確的，即使有一些精確度的偏差，都是在合理的范圍之內，因此管理會計的任務便是排除不正確的信息，讓正確的、準確的信息盡可能達到精確，這樣的信息對企業來說才是最為可靠的，可以據此來改善決策和調整經營的，對投資者和債權人來說，也是富有參考價值的。

　　(二）相關性

　　相關性是指管理會計所提供的信息必須與決策有關，提供不相關的信息會貽誤決策時機，浪費決策時間，導致決策的失誤。同時相關性是指與特定決策目的相關，與某一決策相關的信息與其他決策不一定相關。簡言之，就是有可能導致企業利益的流入或流出的信息，可稱之為相關信息。

　　(三）可理解性

　　管理會計所提供的信息應以使用者容易理解為準則，以使用者容易理解和接受的形式及表達方式提供。而提高易懂性的途徑就是管理會計師應與信息的使用者加強溝通和協商，就管理會計報告的形式和內容進行討論。此外，關于信息的表述等必須精確、無異議，不能含混不清。

　　(四）及時性

　　現代經濟的特點就在于瞬息萬變，商機稍縱即逝，管理者需要信息提供的速度越快越好，只有獲得及時的信息才有助于正確合理的決策，才能把握機遇，抓住機會，獲取成功。管理會計披露的信息必須是企業運營當期的會計信息，這樣才會對投資者、債權人及其它利益相關者有參考價值。

　　二、管理會計信息披露的成本收益分析

　　雖然主張管理會計信息公開披露的觀點越來越多，但對此應該冷靜分析，不能貿然行動，否則可能造成企業股票動蕩。目前管理會計信息的公開披露存在諸多困難和障礙,這些困難和障礙可以從管理會計信息的屬性和披露成本方面來考慮。

　　管理會計信息在被公開披露之前屬于私人物品或俱樂部物品，但在公開披露后則會和財務信息一樣變成公共物品，并體現出顯著的外部性。所謂外部性，是指未被市場交易包括在內的額外成本和收益，公共物品正是外部性的極端情況。外部性可分為正外部性和負外部性。公開披露會計信息的正外部性表現為企業在披露會計信息的同時，其他相關信息使用者也可以免費得到這些信息，他們可以“搭便車”而無需另外支付費用，從而使整個社會受益，但它會増加供給方的成本；負外部性涉及的主要方面則包括會計信息失真及其對證券市場的消極影響等，它會増加全社會成本。根據成本效益原則，只有當會計信息披露的效益大于各種相關成本時，才是對全社會有效率的，否則披露只能造成杜會福利的降低。

　　就管理會計信息而言，信息技術的發展的確降低了披露的交易成本，但鑒于其自身特點，它的公幵披露會帶來其他許多杜會成本的大量增加和總成本相對過高。主要包括以下方面：

　　1.生產成本。公開披露后，管理會計信息必須不僅能夠被會計主體內部管理者所理解，還要能夠被整個公開市場的使用者所理解，這給信息的可理解性提出了更高的要求；同時，信息不準確的影響不再僅限于誤導管理者的決策，還會誤導市場上眾多信息使用者的決策，甚至影響整個市場的正常秩序并帶來法律責任。因此信息提供者必須生產出準確性和可理解性更強質量更高的管理會計信息，而管理會計自身的特點又決定了其信息的生產要涉及更多的預測和決策分析，運用更高層次的數學方法，并為揭高會計人員的素質而增加培訓費用和薪酬。這些都將增加管理會計信息的生產成本。

　　2.競爭劣勢成本。管理會計信息本來是用于企業內部管理的，相比財務信息包含更多難以公開的內容，甚至涉及商業秘密，如成本控制、經營管理戰略等方面的信息，資源稀缺性更強，也更具有私人物品的性質。管理會計信息的公開披露一方面能夠滿足企業利益相關者的需要，但另一方面也容易因為其正的外部性而造成其競爭對手“搭便車”的行為，導致其在競爭中的劣勢地位，或喪失有利的談判地位，帶來競爭劣勢成本。信息提供者為了避免競爭劣勢成本必然會怠于披露信息，進而出現比財務信息披露活動中更為嚴重的“囚徒困境”，使整個社會的效率下降，成本上升。

　　3.失信成本。當前財務信息披露失真問題成為世界性難題，而管理會計信息的公開披露會產生更為嚴重的失真。因為財務會計的核算和報告必須接受公認會計準則、會計制度及其他法規的制約，而管理會計信息則不受準則、制度的約束，在公開披露時，提供者更容易對信息進行粉飾和加工，誤導相關使用者的決策，損害中小投資者的利益，帶來失信成本。

　　4.監管成本。為了避免上述管理會計信息提供不足和失真的情況，必須

　　由政府制定相關法規并組織有關部門進行監督和管制。但是由于管理會計信息成為公共物品后的外部性給企業帶來的影響更甚于財務信息，缺乏推動企業提供信息的動力；而且管理會計信息面向現在和未來，多為分析性、預測性信息，主觀因素很多，至今難于制定統一標準，對于它的監管難度和監管成本之高可想而知

　　5.信息處理成本。會計信息披露經過幾十年的發展，信息的披露量已從最初的幾張簡單的報表擴展到包括報表、附注和表外信息的一個龐大體系，涵蓋各種財務和非財務信息。尤其是近二十年，伴隨資本市場的發展，要求披露的信息量迅速增加，且呈上升趨勢。如何從大屢的信息篩選出決策相關的有用信息而排除信息污染和噪聲干擾？這給使用者的信息處理提出了挑戰。雖然計算機技術大大加強了信息處理的能力，但是并非所有的使用者都具有相關的技術和條件。如果再披露更多的不確定性較強的管理會計信息，使用者的信息處理成本將進一步提高。

　　雖然整體來講，目前推廣管理會計信息披露的成本仍然較高，但對一些運營管理比較先逬、競爭力較強的企業來講，主動、適當地披露一些管理會計信息對展現企業優勢和競爭力、提升投資者信息等都具有重要意義。

　　1.適當披露企業的成本等管理會計信息有助于增強投資者的信心

　　企業的一些管理會計信息涉及企業的商業機密，不宜披露，如產品策略、定價策略等。但也有一些信息可以適當披露，如成本控制等。當然，這需要企業根據自己的競爭戰略進行平衡。

　　2.適當披露企業的管理會計信息有助于完善和改進企業經營

　　對企業的一些管理會計指標進行公開披露，可以讓股東更好監督管理層的活動，對于完善企業治理具有重要價值。

　　三、管理會計信息披露的策略

　　從上面的分析可以得出一個結論：管理會計信息不應急于公開披露，而需慎重進行。對于具有明顯的資源稀缺性的管理會計信息，仍應進行私有產權安排，不對外公開披露。而對于部分具有效益外溢性的管理會計信息，可以先并入財務信息進行披露。從歷史上看，很多會計問題都是先進入管理會計領域，獲得大多數人的認可后，就用一定的規則將其固定下來，作為財務會計的內容。目前被廣泛使用的現金流量表就經歷了一個先管理會計范疇、后財務會計范疇的轉化過程，這可以作為管理會計信息披露的一個有效途徑。

　　此外，對于一些行業領先企業，應該鼓勵其在遵循真實、準確、客觀的基礎上進行有選擇地披露管理會計信息。

　　從長遠來看，網絡信息技術的發展使得會計信息能夠依靠市場運作以私人物品或俱樂部物品的形式提供。企業可借助網絡信息技術建立會計信息數據庫，并及時更新，供信息使用者自行選擇和組合。然后供需雙方可以在網絡站點的人機交互界面上，就產權的讓渡達成契約。交易的即時完成、互聯網的逐步普及和網上支付系統的發展與成熟使會計信息披露方式創造和建立了一種對會計信息進行定價和交易的高效機制。

　　高效的網絡市場機制取代傳統的市場機制，使會計信息真正成為可供交易的商品。由于會計信息的供給不再以公共物品而是以私人或俱樂部物品的形式提供，信息使用者可以根據自己的預算約束和偏好進行消費選擇。此時，市場是有效率的，價格和披露量由供需決定，會計信息披露的不足或過剩以及質量問題則迎刃而解，外部收益則得以內部化。管理會計信息也同時作為會計信息的一部分商品化，按照市場規律披露，這應該是解決管理會計信息披露的理想途徑。

　　四、我國管理會計信息披露的現狀和應對之策

　　雖然管理會計在我國受到前所未有的重視，財政部在推廣管理會計方面做了很多工作，但管理會計信息披露在我國上市公司中的表現并不出色。

　　總結我國管理會計遇到的問題，主要包括以下方面：

　　1.我國企業進行管理會計披露的意愿不是很高

　　我國的很多企業成長、發展的歷史并不長，一般都在10到20年之間，各方面的管理還比較粗放，一些制度、流程還不完善，在這種背景下，很多企業對于信息披露有很大的畏懼心理，擔心過多的披露自身信息會讓自己處于被動。而管理會計信息披露不像財務會計信息披露具有強制性，所以很多企業不愿意披露自身的管理會計信息。

　　2.我國企業披露的管理會計內容不是很充分

　　雖然一些企業選擇披露部分自身的管理會計信息，但這些信息往往是一些無關緊要的邊角料，真正含金量高的信息并不多見，顯得有些虛張聲勢。

　　3.我國企業披露的管理會計信息可靠性有待提高

　　由于管理會計信息并不需要第三方來審計，所以企業提供的管理會計信息大多水分較多，有些信息甚至就是虛假信息。這些可靠性不是很高的管理會計信息不僅對完善企業治理和改善企業運營無益，而且有可能會誤導信息使用者，對信息的使用者造成損失。

　　4.我國企業披露的管理會計信息的可理解性有待提高

　　如果信息在傳遞過程中不能被信息使用者很好理解，一樣會無法發揮其應有的價值，有時會發揮相反的作用，所以提高信息的可理解性至關重要。而要提高管理會計信息的可理解性，就在信息披露的方式、形式等方面盡可能規范化；在信息的表述方面，應當盡可能明了化，避免出現又模棱兩可的表述。

　　造成上述問題的原因有宏觀方面的，也有微觀方面的。具體來并，有如下原因：

　　1.公司管理層對于管理會計信息的認識尚有待提高

　　傳統的財務管理中，管理會計信息的價值并未被大家充分認識。很多企業都很重視財務會計信息的披露，但對管理會計信息的披露得過且過。這些財務管理者認為，財務會計信息必須嚴格按照有關規定披露，否則會受到懲罰，或者會造成自己公司股票的震蕩，但管理會計信息并不是有關組織強制規定的行為，因而可有可無。這種不合時宜的認識是阻礙管理會計信息披露進一步發展的主觀原因。

　　2.管理會計信息披露的復雜?往

　　由于管理會計披露缺乏統一的規范和流程，導致管理會計信息披露中涉及很多技術問題。

　　這些問題一旦出現失誤，可能會給企業和有關方面造成嚴重損失，所以一些企業會顯得非常謹慎。很多企業本著多一事不如少一事的原則放棄管理會計信息披露。

　　3.管理會計信息不容易量化和標準化，缺乏第三方審計、認證機制

　　很多管理會計信息具有個性化的特征，這些信息很難用一個統一的標準模型給予標準化描述。這使得管理會計信息的呈現、披露方面存在很多困難，這些困難給審計和認i正帶來不少阻力。而缺乏第三方審計、認證的管理會計信息，在可信性方面大大降低。

　　4.對管理會計信息披露的相關制度需要進一步完善

　　我國目前對管理會計信息披露還缺乏較為完善的規定和制度。協會組織也沒有成長壯大，學術界對管理會計準則等的研究尚未深入，這些都導致管理會計信息披露的遲緩，對管理會計信息披露起阻礙作用。

　　面對我國管理會計信息披露方面存在的如上問題，該如何應對呢？

　　筆者以為，應當從以下幾個方面入手：

　　一是在全社會進一步推廣管理會計，讓管理會計深入發展。各有關方面應當深入貫徹財政部關于發展管理會計的指弓I,切實在人才培養、經費保障等方面加強管理會計工作。各企業要主動響應財政部的指引，在本企業推廣管理會計，為管理會計配備足夠的人力、物力。此外，應進一步發揮協會組織的在管理會計發展中的重要作用，進一步支持、鼓勵管理會計協會組iR的成長與發展。

　　二是要加強管理會計研究工作。財政及科研主管單位應當從經費保障、人才引進等多方面支持管理會計發展。管理會計學術研究應結合管理會計發展現狀，緊盯世界管理會計發展前沿，努力攻堅管理會計發展中遇到的各種難題，如管理會計信息披露難題等。

　　三是要完善管理會計準則等制度建設，為管理會計的發展提供制度保障。

　　1.徐在起.上市公司管理會計信息披露研究.蘭州商學院，2010.

　　2.程昉雯.淺析管理會計信息的彼露.財會通訊，2004.

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