企業涉稅會計科目的現狀及對策

　　企業涉稅會計科目的現狀及對策

　　摘要：涉稅活動是多數企業常見的一種業務，此類業務一般所涉及的征稅對象、稅率等等又有所區別。

　　現實中此類業務在運作中，大多數的企業多會存在一些管理和會計核算方面的問題，這些問題最終會給企業帶來或多或少的麻煩，并造成一定的經濟損失。

　　因此，為防患于未然，企業必須正視此類業務的管理及會計核算工作，并對其存在的可能問題拓展尋求途徑加以解決。

　　關鍵詞：會計核算 涉稅問題 對策研究

　　緒論

　　納稅是一個企業重要的經濟活動，能否強化稅收管理是關系到企業能否健康持續發展的重要問題，當前許多企業對稅務管理重視不足，甚至在實際操作中還存在著很多錯誤的認識。

　　為此，本文結合相關理論知識，選擇企業稅務職業經理人的角度，結合公司實際業務經營管理狀況，對稅務管理問題展開詳細探討，并在此基礎上探索一套新的稅務管理解決方案。

　　一、企業涉稅會計核算的現狀

　　當前國家新稅制的實施，使得《企業會計準則》以及《企業財務通則》中所規定的核算內容很難適應，特別是在當前價內稅以及價外稅并存，增值稅的小規模納稅人與一般的納稅人角色的互換使得整個的會計核算變得日趨復雜化。

　　在剛剛開始實施新的稅制之時，增值稅首次以價外稅進行會計處理，相當數量的會計員工對于期初存貨處理、含稅收入還原以及視同銷售行為的計稅等會計處理的一些列方式方法并不熟知，這造成了相當程度的混亂。

　　稅務的稽查工作也就隨之增加了現場輔導的工作量，這也就無法避免增值稅明補暗退的現象了。

　　二、企業涉稅會計核算的方法

　　對于企業來說，如果的確發生了經營收益或者利潤，那么下一步也就理所應當的進入了繳稅環節。

　　此處的各類稅的應繳納額度在相關稅法規定中已經有了明確的說明，這一過程中的計稅依據以及計稅方法是存在彼此區別的，其會計核算方法也完全不同。

　　為對企業的涉稅業務做出全面反映以及監督，應當設立單獨科目列出應交稅額，具體明細參照稅種來最終確定。

　　此處對貸款方來說，需要將要繳納的稅金予以登記，同時記錄借方已繳納稅金，期末，繳稅金表示貸方的金額，而多繳納或者是未抵扣的稅金表示借方，舉例說明。

　　(一)增值稅

　　增值稅的特點就在于它的不重復征稅以及征稅過程的逐環節展開，稅級范圍比較廣，而且稅金收入相對穩定。

　　企業在購進貨物，亦或者是發生應稅勞務時可以在對其收取的增值稅中進行相關抵扣。

　　企業應繳納的增值稅，其細目核算設置在應交稅金下，具體來說，有進行、已交及銷項三個稅額，其中也囊括了出口退稅和稅額轉出等幾個方面，會計處理環節常常會分為一般或者小規模的兩類納稅企業。

　　[例1]某核定歸屬一般納稅企業的國家控股企業，先購入一批次原料，發票顯示的價款為六百萬元，應繳納增值稅的金額是一百零二萬元，目前已經將貨款付清，材料在驗收后也已入庫，檔期銷售收入一千二百萬元，此處貨款還未收到。

　　若此處增值稅稅率為17%，無需繳納消費稅，賬務處理則為：

　　(二)消費稅

　　所謂消費稅也就是以銷售額或者數量對征稅對象的一種稅，是針對某消費品與行為的稅種。

　　一般來說，消費稅的征稅項目具有一定的選擇性，它的征收環節相對簡單，但方法豐富，稅收調解具有相當的特殊性。

　　企業應當在應交稅金欄，專設消費稅項目。

　　對于企業應當繳納的消費稅，借記囊括主營業務的稅金及附加，也包括著長期投資的其他各類科目，至于貸記科目設為應交稅金及消費稅。

　　[例2]某國企本月摩托車銷售量達到10量。

　　排除增值稅單價15000元，未收貸款，每輛成本五千元，稅率為10%，則賬務處理為：

　　(三)營業稅

　　所謂營業稅也就是針對當前境內發生的對各種無形資產、不動產或者應稅勞務的轉讓、銷售等等的單位，也包括從事這些業務的個人所征收的稅項。

　　一般說來它的計稅依據選擇的是其營業額，此類稅種的計算相對較為簡單，在進行具體的征管時也會較為方便。

　　對于企業應繳納營業稅，應當在應交稅金下設立應交營業稅。

　　參照既有規定和流程計算可得出應交金額，其中的借記科目將其他的業務支出、營業外支出以及固定資產清理、主營業務稅金及附加等內容囊括在內，而貸記科目則為應交稅金―應交營業稅。

　　[例3]某國企對外進行輸出勞務的經營，其年收入為40萬元，營業稅稅率3%，繳營業稅1萬元，賬務處理為：

　　借：其他業務支出 0.12萬

　　貸： 應交稅金―應交營業稅 1.2萬

　　借：應交稅金―應交營業稅 1萬

　　貸： 銀行存款額度 1萬

　　在應付稅款法之下，企業賬務處理中當期計入損益的相關所得稅費用和納稅所得計算出來的應交所得稅額度之間是保持持平狀態的。

　　在這里不會對發生的時間差異考慮進行單獨核算，而是將其與本期發生的永久性差異一起使用同樣的處理方式。

　　在當前納稅影響會計法前提下，可以將時間性差異可能會帶給所得稅的影響額度，予以順次遞延分配至隨后的各個時期。

　　使用納稅影響會計法的企業，可以是用遞延法亦或者是債務來展開會計處理。

　　除此以外，個人及企業所得稅，房產稅以及資源稅等等也囊括在“應交稅金”科目之下，車船的購置稅以及印花稅等等則主要被包括在不需預計應交數的科目之中，此處所提到的各種稅，又有著適合各自的賬務處理方法。

　　三、企業在經濟活動中可能會存在的常見涉稅問題及其解決對策

　　(一)由于企業業務發展的需要，可能會發生在購銷雙方之間的貨物購銷方式，也就是用貨物取代貨幣的結算方式。

　　很多企業可能會在此時不認為企業所進行的是會發生涉稅業務的購銷活動，因此也就為諸多社會問題埋下了隱患，為此必須提醒進行此類交易的諸多企業，必須重視這一問題并將其納入企業的涉稅業務之中認真對待。

　　(二)在進行生產時，多數企業常常會面對受托或者是委托加工某些會發生消費稅的產品一類的業務，不少企業可能會在此環節忽視代收代繳稅款，而事實上一旦發生了這種情況，委托方是要受到相應懲罰的。

　　(三)有個別企業可能在個別時間內會有減免稅收的優惠政策，還有部分企業可能存在著無收入現象，部分企業可能會忽略繳稅申報并且無視相關材料的報送等等，而發生此類狀況時企業一般也會受到懲罰。

　　四、企業管理、會計核算方面的失誤導致發生涉稅經濟損失

　　(一)由于管理的不善可能會在個別的企業中發生存放貨物的失竊或者是變質等等諸多問題，而這部分損失是不會在進項稅額中抵損的，這也就可能造成企業的二次損失。

　　(二)簽訂合同對于企業來說是一種常見的活動，而在現實運作中，部分企業可能會由于管理的不善，引發企業漏繳印花稅等問題最終造成經濟損失。

　　五、結論

　　以上各個方面的問題尚且屬于可以避免的范圍，為此企業的中高層相關管理人員有必要強化稅法知識，認真對待企業各個環節的管理，強調部門之間配合。

　　企業財務負責人員必須熟知會計稅收業務，確保申報涉稅業務的及時性，并在企業中定期展開圍繞財務和稅務等等全方位培訓工作，緊隨日益完善發展的新制度的前進步伐。

　　此外還需要重視向管理者及時的反饋信息，確保相關問題得到及時解決，構建企業內部各個部門之間的良好的溝通平臺，確保與稅務主管部門之間業務聯絡的頻率，及時追蹤掌握信息，解決可能存在的疑難問題。

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