管理會計在金融資產管理公司的應用策略論文

　　經過15年的發展，金融資產管理公司（以下稱為AMC）收購處置國有銀行剝離的達3萬多億元的不良資產，逐步形成了“盤活存量資產、調整資產結構、優化資源配置”的專業技術和手段，形成了自身獨特的資產管理優勢和經驗。隨著我國金融體制改革的不斷深化和金融市場開放化進程不斷加快，必然要求AMC逐步向商業化轉型，現在AMC已完成股改或已進入改制的關鍵期。同時，民間和國外資本已經以多種形式進入金融資產管理市場，AMC面臨著日趨激烈的市場競爭。為增加企業核心競爭力，除了開拓新業務，建立新平臺，AMC亟需改善內部經營管理，加強內管的行之有效的方法之一就是在公司實施與應用先進管理會計方法。管理會計在建立現代金融管理公司的進程中是不可或缺的重要一環，管理會計的應用有助于AMC發揮自身獨特優勢，化解金融風險，服務經濟結構調整與轉型。

　　傳統的經營管理很大程度上以核算為主，充當“出納”和專司記賬的“代理會計”，最終效果所體現的載體是財務報表的編制，主要通過核算來統計收入增減變化和利息收支情況，對會計資料缺乏動態考察與分析；各責任單位之間缺乏充分的協調配合，致使資產負債和其他業務中的諸多問題得不到妥善解決，嚴重影響了資產管理的經濟核算，最終導致目標利潤最大化無法落實，不利于商業化經營。這意味著過去依靠財務會計的反映職能，而忽略了更為重要的預測、分析和決策作用。從而在一定程度上限制了AMC實現資產經營管理的效益和效率。管理會計作為一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動，AMC引進管理會計不僅僅是管理技術的引進和應用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創新。

　　AMC走向市場后，要在激烈的市場競爭中求得生存和發展，不外乎兩點：合規經營和追求效益。這就要求公司要不斷完善現代企業制度，加強內控和內管，建立一套適應公司特色的先進有效的管理會計系統。本文以長城資產管理公司（以下簡稱長城資產）實施管理會計的實踐經驗為例，從預算管理體系、成本核算與分攤體系、績效考評體系和決策分析4個方面分析管理會計在長城資產的具體應用情況。

　　管理會計在AMC的應用策略

　　長城資產在完成政策性資產處置的歷史使命后，一直在積極探索商業化轉型，近年來已初顯成果，已逐步形成以不良資產管理處置為主業、以證券、基金、信托、租賃、保險等金融服務為發展方向的綜合經營格局。面對日趨激烈的同業競爭，長城資產為進一步加強內控管理，繼ISO質量管理體系認證后又引進管理會計。作為公司的高層經營管理者，已經認識到管理會計在資產經營管理中的重要性，開始將管理會計理論、方法應用于資產管理的各項業務中，規劃頂層管理設計，提升經管水平，提高經濟效益。

　　實現經營效益最大化是資產管理的總體目標。為此，結合管理會計的方法，長城資產已相繼出臺一系列的管理辦法，實行全面的預算管理，實施精細的成本核算和成本分攤，進行科學的績效考核等，對防范風險、加強管理、提高經濟效益無疑是有益之舉。

　　（一）實行全面的預算管理

　　根據公司發展戰略和年度經營計劃，為保障經營目標的順利實現，長城資產已實施全面預算管理。以“效益優先，實現總量平衡，進行全面預算管理；積極穩健，確保以收定支，加強財務風險控制；權責對等，確保切實可行，圍繞經營戰略實施。”作為編制要求，公司各經營單位在充分考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素下，對各經營單位所有涉及價值形態的經營活動全部納入預算管理，實行預算控制。

　　公司全面預算主要包括經營預算、財務預算、資金預算和資本預算4個方面。公司實行“條塊結合”的預算管理框架，即業務條線預算與各經營單位預算的有機結合。目前公司“業務條線預算”主要是以資產經營類、投資投行類、城鎮化業務、資金營運和中小企業6個業務條線為基礎，將財務收支和經濟利潤按照條線落實的一種預算方法；“各經營單位預算”是以各地方辦事處及子公司為利潤責任中心的一種預算編制方法。

　　經濟利潤是預算編制的核心和終點。經濟利潤是根據管理會計方法按經營單位、產品、業務條線計算的，它考慮了資本費用、成本分攤、預期損失后的利潤，是公司衡量經營業績效的核心指標。

　　近幾年，長城資產實施全面預算管理的效果已逐步呈現。建立全面預算體系，對推動公司體制改革起到了積極作用；通過引入國際先進的管理會計方法，經濟利潤和資本回報率已被擺在核心地位，突出了經營效益的最大化。

　　（二）實施精細的成本核算與分攤

　　成本管理被認為是管理會計的核心內容。針對AMC內部成本核算的管理要求，結合其組織架構。和部門設置的特點，形成橫縱結合的成本分攤架構。

　　目前，長城資產的成本分攤主要是按照條線維度和產品維度進行分攤操作的，其中條線類別主要包括綜合、資產經營、投資投行、資金營運及中小企業6個類別；產品類別主要有綜合、資產收購類、投資投行類和中間業務類。公司運用管理會計實行全面成本管理的效果如下：采用全面成本管理的方法實現了精細化的成本管理，并以此為基礎，實現公司多緯度盈利能力的分析；增強了各經營單位成本責任意識、更好的實現成本控制；細化成本歸屬，有助于準確核算產品成本，為公司產品定價及盈利能力分析提供信息支持。

　　（三）進行科學的績效考評

　　以規范業績考核評價工作，建立有效的激勵約束機制，落實年度經營目標，促進公司可持續性發展為目的，長城資產構建了以經濟利潤、風險控制、規模管理為重點，以平衡計分卡為評價工具的業績考核體系。公司根據經營計劃要求，建立評價體系，設立考核指標，對經營單位考核期內的經營成果、風險狀況及內控管理等多方面進行綜合評價，并根據考核結果對經營單位進行績效激勵的過程。

　　管理會計系統為實行平衡記分卡評價體系提供了技術基礎，能夠提供分條線、分經營單位、分產品的盈利情況。目前，長城資產根據綜合平衡的原則，按照公司戰略發展規劃管理要求，對經營單位設立評價體系，從多個維度綜合進行經營業績評價，評價維度包括財務、市場、內控、學習與成長4個維度。4個維度的指標所占權重不同。

　　財務維度，用于衡量經營單位的經營成果和創造價值的能力，主要是盈利能力、業績增長等方面進行評價；市場維度，用于衡量經營單位市場拓展，客戶開發及維護等情況，主要從市場份額、客戶數量、業務規模等方面進行評價；內控維度，用于衡量經營單位合規及風險控制等情況，主要結合內外部監管要求使用風險控制類指標進行評價；學習和成長維度，用于衡量經營單位員工隊伍建設與成長情況，主要從專業資質、員工培訓等方面進行評價。

　　近年來，隨著長城資產戰略發展的需要，公司也在通過不斷調整平衡記分卡評價指標來滿足公司的經營需要，例如，為體現公司穩健經營的發展思路，公司逐年提升了內控評價的權重及相關指標；為體現公司可持續性發展的戰略目標，又相應提高了市場指標的權重。公司通過對平衡記分卡的運用，提升了績效管理的戰略高度，4個維度指標體系的建立，使公司在了解自身財務結果的同時，能夠全盤考慮公司未來發展，增強可持續發展的能力。

　　（四）優化業務產品的決策分析

　　長城資產是以處置不良資產業務為主、多種盈利性金融服務業務為輔的非銀行金融機構，其經營活動是多類型的，轉型后是以追求利潤最大化為目標的商業化企業。故公司管理層要借助管理會計系統對各業務條線和產品的盈利性進行分析和比較。通過對各種業務產品盈利性的分析，從中確定重點發展的業務、一般性經營業務，控制經營業務和應停止的業務。對將要推出的新業務，公司應該對其盈利性進行分析，以做出是否推出新產品的正確決策。

　　目前公司在開展商業化業務時，在對經營項目決策過程中，除考慮項目凈現金流量等普通指標外，更多應用了先進的管理會計指標，如考慮貨幣時間價值的內涵報酬率、經濟利潤率、資產利潤率、資產周轉率、成本收入比等，結合資金回收的市場風險進行成本和收益的對比分析，在此基礎上對項目處置效益進行綜合評價，做出優化業務產品的決策，為公司戰略發展決策提供量化依據。

　　管理會計在AMC應用中展望

　　（一）完善報告體系及制度建設

　　要進一步完善管理會計報告體系的建設，并出臺相關制度、辦法加以監控，保證體系的運轉順利。這個報告體系是管理會計的成效反映表，只有報告出得好，才能說明管理會計實施與應用搞得有成效，做了一系列的分析、整體工作，最后下結論的時候，如果上下混亂、各經營單位的報告交叉、出處的地方太多，則會直接影響最髙管理層的信息質量的下降，這將使管理層很難看到目前的管理問題，也就不容易得出解決的方案，做出最優的決策，這將導致管理會計最終失敗。所以，要建立詳細、完備的包括各個經營單位的管理會計報告體系，同時還要建立一整套管理會計制度，出臺硬性的規定來保證管理會計系統的運行，控制其風險的發生。

　　（二）加強管理會計人員素質建設

　　管理會計是一門綜合性的管理科學，涉及的內容廣泛復雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員要有比較高的綜合素質、果斷的應變能力、較強的分析能力。隨著近年來AMC改革發展的需要，公司髙層管理者已經逐步認識到推廣、應用管理會計的必要性和迫切性，已經注重培養管理會計的專門人才。因此，培養一批掌握現代管理科學的基本常識，熟悉資產公司業務及會計業務等各項業務的復合型管理會計人才，是管理會計能夠順利實行的關鍵。因此，AMC正在努力加強管理會計人員的素質建設。

　　（三）建立適應AMC管理需要的管理會計信系統

　　管理會計是為企業的經營管理而服務的，其在應用過程中需要對大量信息進行處理，如果僅以傳統的方式將難以使管理會計有效發揮作用。因而，AMC要與時俱進，結合自身發展的實際情況建立相應的管理會計信息系統。這樣既可以方便管理會計將數據轉化為可控信息進行相關的管理控制，還能保證運算的準確性，減輕其工作強度。除此之外，管理會計信息系統能夠在不同階段對不同的經濟活動進行信息采集與定性、定量分析，為企業領導者的決策制定提供必要的依據，是促進企業財務管理科學化水平提升的重要途徑。

　　結束語

　　管理會計在吸收現代管理科學和系統論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎上，將滲透到AMC經營管理的各方面，不僅僅為AMC收購處置不良資產成本控制，而且它可按照市場需求提供資源配置的決策方案。隨著我國AMC改革發展的要求，使得管理會計的作用日益提高。在改革管理體制、轉變經營機制的同時，管理會計必將在我國AMC未來的發展中起到非常重要的作用。當然，我們也認識到全面實現管理會計是一項長期而復雜的工作，不可能一蹴而就，實施過程中還會存在這樣那樣的困難。我們堅信隨著管理會計的不斷完善、管理會計認識的不斷提升，管理會計必將在AMC內部的規劃、決策、控制、激勵、評價等方面發揮越來越大的作用。

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