資產減值準備對企業盈余管理的對策論文

　　摘 要：從會計學角度來說，當資產在購置時，按照取得的實際成本入賬，其購入的資本總賬代表了資產在其范圍內所能產生的經費評價，但是有時價格也是無法預期的，這就使價值與預算金額發生了背離的情況。即資產減值就是資產在取

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　　一、資產減值準備與盈余管理的簡要概述

　　從會計學角度來說，當資產在購置時，按照取得的實際成本入賬，其購入的資本總賬代表了資產在其范圍內所能產生的經費評價，但是有時價格也是無法預期的，這就使價值與預算金額發生了背離的情況。即資產減值就是資產在取得時的價值和資產的真實價值在特定時點上產生差距。目前看來，資產減值的主要觀點主要有三種：永久性標準，即對在可預見的未來不能回復即資產給予確認的態度；可能性標準，就是要求對可能的資產減值給予確認，在此情況下，把資產減值的確認分為三類；經濟性標準，即只要是可收回金額小于賬面價值就可以給予確認，確認和計量都采用相同的基礎。美國會計學者斯考特認為，盈余管理是會計政策的選擇具有經機構后果的一種具體表現。他還認為只要企業的管理人員擁有不同會計政策的自由，他們也就會必定會選擇利益最大化的的會計政策，這就是所謂的盈余管理。上述敘述對英語管路也有三種不同的理解和界定，第一，盈余管理的主體是企業管理當局。作為一些企業的高領導者，他們是信息的加工者和披露者，并且有權安排交易時間和方式；第二，管理當局是有利益可圖的。在盈余管理的過程中，企業管理人員是有目的，有意的選擇對自身利益有利的會計政策或交易安排；第三，管理當局的目的是自身最切實的利益，雖然在這個過程中是產生不必要的誤會，但其最終目的還是他們自身利益的最大化。

　　二、新會計準則有關規定對盈余管理的限制

　　新會計準則的充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，限制了企業盈余管理的調節范圍，規范和抑制了企業特別是新上市的企業的濫用行為，提高了信息質量，在一定程度上維護了公眾的利益。1.新會計準則的實施使上市公司利用各種辦法贏得巨額利益的手段宣告失敗，所以這也有效地遏制了企業的盈余管理，由于舊體制對減值準備的計提會做出大量的選擇和專業的判斷，導致了實際操作時比較困難，而不同的會計人員也會做出不同的判斷，這就為企業提供了很大的利益空間，相反的新準則的規定有助于壓縮企業盈余的空間，并采取有效的措施防范這一點。新準則引入了資產組的概念，規定企業難以對可收回金額作出估計，應當以該資產所屬的資產組為基礎，縮小了企業操控利益的空間。2.對于企業合并，舊準則規定對兼并交易未區分是否同一控制的情況，目前我國多數企業合并是同一控制下的企業合并，主要是以股權比例作為衡量標準如果企業運行的過程中出現了問題，長期的股權投資份額就是為了增長業績，收購業績優良的企業或者公司。而新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生明顯的變化，另外還規定同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，并放棄使用公允價值，這一規定符合我國的社會主義市場現狀和經濟的發展，做到小心翼翼的使用公允價值，考慮到了企業合并的實質，防范了企業盈余管理的不合理行為。合并范圍的確定依然還遵循實質重于理論的原則，并且總公司必須將所有旗下的子公司收購并且合并，不是以投資比例作為唯一的衡量標準。新準則的這一規定使各大企業放棄了通過盈余手段來提高企業業績的想法，對于業績不佳的年份和業績較好的年份企業采取了不同的處理方式，從而減少了企業進行盈余管理的空間，進而有效的控制了企業進行盈余管理的不合理行為。3.舊準則規定，對企業實施共同控制或施加重大影響的投資方、總公司管理人員或是關系較為密切的家庭成員、屬于關聯方。但是新準則的規定突破了舊準則不足的地方，把關聯方的范圍進行進一步擴大，這就是更多的人或者企業被劃入關聯方的范圍之內，有利于企業之間、相關部門的工作人員之間互相監督，遏制盈余管理。新準則規定，要求企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。從信息披露方面看，目前會計準則在資產負債中，各項計提減值準備的資產都是以扣除值準備后的凈額列示。對外提供財務報表的，對已經包括在合并范圍內各企業之間的交易是一樣的，也就是兩種不同的計量結果是負債表上的金額發生額相同。但是在這種計量方式下，企業的利潤也是不同的。另外，又因為兩種方法下所得稅也是一樣的，利潤卻相差很多。所以為了防止企業利用盈余管理進行違法行為，所以新頒布的會計準則也會有明顯的條例進行限制和規定。

　　三、資產減值對企業盈余管理的影響

　　因為新準則的發布所以我國有了關于資產方面的權威準則，同時企業資產的具體操作也有了法律性的保障。他對企業盈余管理做出了明確的規定，限制了企業的經營范圍，對維護廣大人民的利益起到了實質性的作用。首先，引入所謂資產組的概念，即企業以資產或者資產組產生的主要現金流入是否獨立于其它資產存在作為依據。準則明確規定，對于不能獨立產生的單項資產，應當進行有效的減值措施，認真計算減值后的損失，再進行有效的彌補。這樣能挽回企業的利益，不至于損失巨大。其次，提出計提八項資產減值準備，并樹立了資產減值的理念，但是在適用范圍上有所限制，缺少詳盡的實質性的內容。而新準則的出臺，不僅系統地闡述了資產減值的計量、確定，還在資產減值方面的確認更加廣泛、合理、全面和科學，有利于控制企業因利益造成的資金虛增，還規定了長期資產不得轉回以確認的減值損失，一定程度上降低了利益操控的空間同時還提高了會計信息的質量和真實性。再次，還規定了減值準備計提時間。準則規定企業應該根據負債表日判斷資產是否存在減值的跡象，企業也應該在當日報表時按照準則規定判斷是否存在減值跡象，這樣方便更好地計算減值計量。還有就是，再確認時間上更加清晰明確，減少了計提減值的隨意性。原準則規定企業應該履行對各個企業定期或者每年年終進行全面檢查，并根據謹慎性原則計提減值準備，這就給了企業充分的時間進行盈余管理甚至盈利操控。企業如果按照新準則的規定，判斷減產是否減值，這樣就減少了企業利用資產減值確認時間進行盈余管理的操控。第五，披露的內容需要有所提高，現行準則對資產減值的損失計量金額、累積影響數、計提的原因，規則以及各方面的規定，完善了披露內容，有利于使用者更全面且客觀的判斷該企業經營狀況。最后也是極為重要的一點，新準則規定，可收回金額的確定與公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量息息相關。與我國會計環境相結合，新準則的確立對公允價值和未來現金流量做出了嚴格規定，全面提升了可靠性。

　　四、資產減值準則在實踐中存在的問題

　　目前根據我國的實際國情，我國上市公司還存在大量利用資產減值的漏洞和不足進行盈余管理的行為，所以資產減值準則的出臺在一定程度上遏制了各大企業盈余管理的行為，但是還不能全面系統地解決問題，所有以該資產減值準則依然存在著各種問題，仍需要進一步完善。新準則的頒布是在舊準則的基礎上進行了修改和補充，也在某些方面縮小了企業調節的益的空間，在實際執行的過程中也存在著這樣那樣的問題。主要表現為，利用資產減值進行禮儀操控，上市公司不切實際地盲目地計提減值準備，在會計年度間隨意調節利益。而利益受到虧損的上市企業，更是利用資產減值來調整盈余管理，避免因為多度虧損而導致的破產。新的減值準則使那些企業關掉了操控利益的大門，但是企業還是不乏有操控利益的現象，從這些利用資產減值操控利益的企業來看，我國企業目前利用資產減值進行利益操控的方式是多種多樣的，這不僅損害了廣大中小企業的合法利益，還造成了國有資產的大量流失。

　　五、完善資產減值會計問題的對策

　　新會計準則在一定程度上壓縮了會計政策和會計估計的時間，限制了企業盈余的管理，同時也在某些方面擴大了企業英語的空間，又能夠有助于會計信息使用者利用會計信息利用決策。無論從準則還是從實際來看，影響企業運行狀況的因素有很多，比如說主觀因素客觀因素等等。因此，要從根本上解決這種現狀，以提高信息質量。首先，不斷完善會計準則和市場。完善會計市場準則對盈余管理有非常重要的作用，如果會計準則有很多漏洞，這無疑是給企業帶來了可乘之機。新準則的頒布一方面彌補了舊準則體系中的不足，也可以提高企業會計信息的質量。而出現的一些新問題新漏洞，這就要求繼續完善新的會計準則，進一步對企業盈余管理進行有效的規范。其次，對相關部門的工作人員進行相關培訓。目前我國會計人員水平參差不齊，因此想要使新會計準則能夠順利實施，一方面要盡快對人員的培養和訓練，盡快出臺相關的教材用書，然后再進行對教師的工作分配，加大對從業人員的道德水平的培養；另一方面，還要求公司內部從上級到下級的人員要學習新準則的管理要求。再次，加強對資產減值準備的審計監督。準則規定長期資產不得轉回已確認的減值損失，因此應該加強對流動資產的管理和審計監督，通過這一手段來減少上市企業的盈余管理，為企業會計準則的實施應在良好的氛圍環境。還必須完善監督系統，加大對從業人員違法行為的懲處力度。新準則的頒布，是我國進一步資本主義市場經濟體系的一個巨大的里程碑。

　　六、結語

　　我國借鑒發達國家的經驗，促使我國市場經濟更加完善，正確反映了財務的真實狀況，是我國領導做好了領頭羊的作用。

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