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制藥企業的預算管理與控制分析論文
摘要：在制藥企業發展的過程中，預算管理是非常重要的一個環節，預算管理質量將會直接影響到企業經濟效益，實現制藥企業的長遠穩定發展，必須高度重視加強制藥企業的預算管控。本文針對制藥企業預算管理，首先概述了預算管理相關概念以及在制藥企業內部實施預算管理的重要性，并深入分析了預算管理原則要求以及在制藥企業內部實施中的常見問題，最后就加強制藥企業預算管理進行了詳細論述。
關鍵詞：制藥企業；預算管理；內部管理；經濟效益
在企業內部預算管理方面，主要是采取全面預算管理的模式。具體來講，也就是以企業的戰略發展目標作為核心目標，將預算方案涵蓋到企業生產經營的各個流程，在具體實施過程中，主要是運用科學合理的方法對企業預算期間各種各樣的經營、投資以及財務活動等開展的預測計劃，并對預算具體執行過程進行全程有效控制，對企業的預算結果進行必要的調整、分析以及考核評價等，通過全面預算管理實施，進一步強化企業的內部控制活動，促進企業經營績效的提升。
1、預算管理主要內容
1.1企業的業務預算
企業的業務預算主要是對預算期間內企業各項生產經營活動的具體詳細的安排，業務預算是企業全面預算編制的起點工作，業務預算內容主要包括了企業的生產活動預算、銷售預算、營業收入預算、生產制造費用預算、產品成本預算、采購成本預算、營業成本預算以及期間費用預算等幾項預算內容。
1.2企業的資本預算
企業的資本預算主要是在預算期間內開展的各類資本性的投資活動的預算，在內容上主要包括了企業的固定資產投資預算、債券投資預算以及權益性資本投資預算，在資本預算管理方面，一般要求企業的資本預算必須與企業的資金預算實現匹配。
1.3企業的資金預算
資金預算主要是企業預算期間內與現金流量相關的各項預算，在資金預算內容上主要是與企業的業務、資本和預算關聯的各項日常資金收支以及籌資預算等，資金預算管理的關鍵是確保實現預算期內的資金收支平衡。
1.4企業的財務預算
財務預算則主要是企業預算期間內匯總的各項關系企業的現金收支、經營成果以及財務狀況的預算，重點是通過預計現金流量表、預計利潤表以及預計資產負債表等形式進行反映。
2、制藥企業內部實施預算管理的重要性
2.1全面預算管理是確保制藥企業戰略目標實現的重要保障
現階段，隨著醫療行業市場的不斷發展變化，制藥企業的市場競爭壓力不斷增加，作為制藥企業擴大發展規模、實現效益全面提升，面臨著巨大的市場風險。在這種形勢下，對于制藥企業來說更有必要改進強化制藥企業內部的全面預算管理，尤其是按照企業既定的戰略發展目標，層層進行細化分解，進而以全面預算管理目標作為依據，在制藥企業內部建立具有預算、控制、協調以及評估等在內的管理體系，這可以有效提高制藥企業的內部管理效率，對于制藥企業的戰略目標實現具有重要意義。
2.2全面預算管理是促進制藥企業管理工作提升的關鍵
全面預算管理是一項系統復雜的工作，涉及到制藥企業經營管理的各個方面，包括企業生產經營活動的各個環節、各個部門以及各個崗位。在企業內部開展全面預算管理，能夠緊緊圍繞制藥企業的資金收支兩部分內容，依靠預算的規劃和約束作用，對企業內部的各類資源尤其是財務資源進行有效整合和合理的調整分配，同時通過預算的責任落實與考核，激勵制藥企業內部各個部門嚴格按照預算規定強化內部管理，進而促進企業管理水平的提高。
2.3全面預算管理可以有效提升制藥企業的財務風險應對能力
與一般企業有著很大的不同，制藥企業在生產經營過程中存在著較多的長期投資項目，除了必要的生產設備、原材料以及固定資產投資之外，同時制藥企業還需要在產品研發方面投入大量的資金。由于這些長期投資具有投資總量規模相對較大、投資回收時間相對較長以及投資風險較大等一系列的特點，因而制藥企業在經營發展的各個階段同樣面臨著較為嚴重的財務風險問題。在這種形勢下，在制藥企業內部實施全面預算管理，可以綜合考慮制藥企業生產經營過程中的收益和風險，進而以企業的經濟效益為重點，以制藥企業的效益最大化為目標，對制藥企業生產經營活動各個階段的現金流進行控制，進而優化企業資金流向，降低制藥企業的生產經營風險。
3、當前制藥企業預算管理中出現的常見問題
3.1制藥企業預算管理的組織結構不夠健全
確保制藥企業全面預算管理的有效開展實施，必須在制藥企業內部建立系統完善的全面預算管理組織機構。但是目前，不少企業在預算管理的組織開展方面存在著較多的薄弱環節。有的制藥企業規模雖然相對較大，但是仍然沒有整合力量設立全面預算管理委員會，僅僅是由企業內部的財務部門開展全面預算管理工作，但是財務部門由于綜合性、專門性以及權威性等多方面的限制，因而有時難以牽頭落實全面預算管理目標，造成了企業的全面預算管理的一些目標任務在制藥企業沒有有效地落實到位。
3.2制藥企業的全面預算編制與戰略目標結合不緊密
在企業內部實施全面預算管理，非常重要的一方面原因就是確保企業戰略發展目標的順利實現。但現階段，一些制藥企業在全面預算管理目標的確定上，沒有結合企業的戰略發展實際進行確定，而且預算目標在制定的過程中也沒有動員企業內部各個部門共同參與到其中，一定程度上出現了企業的全面預算管理目標與企業的經營發展實際脫節的情況，造成了企業的全面預算管理可操作性差，難以真正執行到位。
3.3制藥企業的全面預算編制不夠科學
預算編制工作是整個全面預算管理工作的起點，預算編制對于制藥企業預算的有效性有著直接的影響。目前制藥企業在全面預算編制方面還存在著較多的問題，企業的全面預算編制內容非常單一且不夠細化，在預算編制方法上也相對較為單一，沒有針對不同的預算項目選擇更加科學合理的預算編制方法，而且整個預算編制過程中沒有與預算落實責任主體進行良好的溝通反饋，以致于預算編制完成后可行性不高。
3.4制藥企業的全面預算執行不到位
很多制藥企業在全面預算管理方面存在的突出問題就是沒有對全面預算管理進行完善的責任分解落實，因而難以充分調動企業內部各個部門各個崗位參與到預算管理工作中的積極性。同時，在企業全面預算管理的開展實施過程中，對于全面預算管理的具體執行缺少必要的跟蹤分析，對于預算執行過程中脫離預算目標的現象，沒有及時進行預算調整，造成制藥企業的全面預算管理效果不明顯，全面預算管理執行存在隨意性的問題。
3.5制藥企業的全面預算考評體系不完善
保證企業全面預算管理目標的順利實現，必須結合制藥企業的實際情況，在制藥企業內部建立完善的預算績效考評體系，但這正是不少制藥企業在全面預算管理實施過程中所缺乏的。有的即便在預算管理方面建立了考評體系，但是考評指標主要集中在財務指標方面，非財務指標缺少，造成了全面預算管理績效考評機構不夠準確，難以準確真實的掌握全面預算實際執行情況，這同樣會對全面預算管理目標的實現產生不利影響。
4、改進提高制藥企業預算管理的措施
4.1以戰略目標為指導構建企業全面預算管理體系
在制藥企業內部建立完善的全面預算管理體系，是強化醫藥企業全面預算管理的首要工作和基礎環節。具體實施過程中，首先應該根據企業的實際情況，建立完善制藥企業的全面預算管理委員會，可以由制藥企業的董事長負責，企業內部各個部門負責人作為全面預算管理委員會成員，共同負責全面預算管理工作，定期分析預算管理活動開展過程中出現的各類問題，確保全面預算管理工作順利推進實施。其次，應該進一步明確企業全面預算管理部門的工作職責，對制藥企業的全面預算進行全面的分析、計劃、管理、督促以及考核，在全面預算管理的具體負責部門方面，可以根據企業的實際情況，單獨成立預算管理責任部門或者是由制藥企業的財務部門牽頭負責。在全面預算管理職責任務方面，重點是完善全面預算的編制匯總以及上報下達，并開展預算計劃實施的執行、跟蹤和控制，按照預算執行實際情況進行預算方案的調整，督促各部門嚴格按照預算責任落實預算計劃，同時對預算績效進行相關的信息收集和考評分析。
4.2構建科學有效的全面預算管理制度
增強制藥企業全面預算管理的有效性，還應該注重根據制藥企業的實際情況，進一步落實制藥企業內部各個層級各個部門在全面預算管理方面的責任，并充實完善全面預算管理的相應制度。具體來說，制藥企業的全面預算管理制度在內容方面應該重點包括以下幾方面：建立完善收入預算責任管理制度，重點是對銷售部門完善收入預算管理，確保制藥企業銷售目標的實現，保證各項銷售貨款的回收，同時防范壞賬問題的發生。建立完善成本預算管理制度，尤其是對于不存在收入、不形成利潤的部門等，應該充分通過預算管理制度促進提升資金使用效果。建立完善費用預算管理制度，強化對費用支出的管控，以預算促進提升費用使用效率。建立完善資金預算管理制度，進一步強化資金產生領域和流通領域的預算管理，確保制藥企業內部各部門資金占用合理、周轉順暢。建立完善投資預算管理制度，依靠投資預算管理制度，確保投資過程中經營權和決策權的有效履行。
4.3改進優化制藥企業預算編制工作
在制藥企業的預算管理方面，應該把提高預算編制的精準性科學性水平作為關鍵內容。預算的編制應以制藥企業的預算目標為基礎，結合企業自身情況和特點，選擇適合的預算編制流程，并建立和完善預算編制制度，明確制藥企業預算編制的基本依據、編制方法、編制程序，確保預算編制做到全面、系統、完整。
首先，應該根據企業內部治理結構進一步理順預算的編制流程，一般來說，企業的預算管理委員會應該按照企業的戰略發展實際情況，細化明確企業全面預算編制的基本原則和要求，進而由企業預算管理部門或者是財務部門組織制藥企業的生產、經營、銷售、管理、采購、倉儲等部門編制企業的全面預算管理草案，然后由制藥企業的全面預算管理部門進行匯總審核以后，上報制藥企業的全面預算管理部門審核調整并經過批準以后，對全面預算方案進行分解落實，明確全面預算管理執行的責任劃分。
其次，在企業的預算編制過程中，應該注重選擇科學合理的預算編制方法。對于在預算期內費用支出與業務量關系不大的或者是整體相對穩定的預算項目，比如制藥企業的人員工資、職工教育經費、工會費以及差旅費等，可以采用固定預算的編制方法。對于與企業的業務量有著密切聯系的預算項目，比如生產制造費用等可以采取彈性預算的編制方法。對于不確定因素相對較多，預算期間不長的預算項目則可以采取滾動預算的編制方法，在一個階段預算編制完成后補充編制另一個相應階段的預算。
總之，在預算的編制過程中，應該注重根據不同的預算編制項目，選擇最為科學合理的預算編制方法。
4.4強化制藥企業預算控制活動執行
確保制藥企業全面預算目標的順利實現，關鍵還應該進一步強化全面預算的執行過程控制。
一方面，應該重點提高制藥企業全面預算分析水平，準確地掌握全面預算的執行動態。重點是通過預算執行、分析等，對照預算收支任務，對于預算執行過程中出現差異的情況，準確及時分析原因。一般來說，制藥企業全面預算執行過程中出現差異問題，通常是由外部客觀環境因素變化和企業內部自身經營管理等方面因素所導致的，應該根據不同的項目，區別分析對待，明確造成預算差異分析的主要原因。在預算差異分析方法的選擇上，按照現階段制藥企業的生產經營實際，較多的是在對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎上，結合制藥企業業務特點和分析指標確定計算公式，采取結構分析、多維分析、平衡分析和數據挖掘分析等方法，從定性和定量兩個層面進行分析，準確地掌握分析制藥企業全面預算執行過程情況以及出現的問題和原因。
另一方面，應該注重做好制藥企業全面預算的調整。通常來說，為了為確保制藥企業預算對于財務管理的嚴肅性和權威性，強化預算的執行力和約束力，預算在經過主管部門的批準下達后，應盡可能地避免進行調整。對于企業的預算責任主體，在預算執行中由于整個醫藥行業環境市場出現的變化或者是由于有關的政策發生重大調整，再或者是其他的不可抗力等因素，導致預算編制基礎發生根本性變化的，在經過預算管理部門的研究后可以進行預算調整。對于預算的調整，應該堅持預算調整事項不能偏離制藥企業總體的發展戰略規劃；制藥企業的預算調整方案應當在符合制藥企業的經濟實際情況基礎上實現最優化；制藥企業的預算調整重點應當放在預算執行中出現的重要、非正常、不符合常規的關鍵性差異方面。在形成預算調整方案以后，還應當經過層層審批后進行預算的分解落實。
4.5建立預算績效考評和激勵機制
為了進一步提升企業全面預算管理的有效性，還應該進一步健全完善制藥企業的全面預算考核體系，對預算執行情況進行全面的評價分析。首先，制藥企業應該結合自身實際建立全面預算管理考核體系，可以根據制藥企業生產經營活動開展以及內部組織結構等，從財務維度、客戶維度、運營維度等幾方面選擇預算衡量指標體系，既應該包含財務指標也應該包含非財務指標，對全面預算管理推進實施具體情況進行系統全面的信息歸集和評價分析，掌握關鍵指標的具體落實情況。其次，應該健全完善制藥企業的全面預算考核評價機制，突出權威性、嚴肅性與客觀性，并與激勵措施有機結合，實施科學合理的預算考核評價，提高預算控制的有效性。重點是應該將預算考核作為企業綜合考核體系的重要組成部分，納入企業經營業績和員工績效考核范圍，與薪酬計劃掛鉤，并綜合運用長期激勵和短期獎勵，進一步增強預算考評的效力，更好地保障預算目標的實現。
5、結束語
預算管理對于制藥企業的生產經營發展具有非常關鍵的作用，在制藥企業全面預算管理推進實施過程中，關鍵應該針對預算組織、編制、執行、分析以及考核等幾項關鍵環節，有針對性地制定管理完善措施，進而促進制藥企業全面預算管理的有效開展，確保預算目標的順利實現。
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