企業年度審計報告2017
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1、會計報表審計目的
企業會計報表審計使用目的有：辦理工商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經營情況，收購，企業重組、兼并等等，無論企業審計用于何種目的，會計師均應本著獨立、客觀、公正的原則，謹慎執業，出具真實合法的審計報告，合理地保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。
2、出具會計報表審計報告一般提供如下資料：
1、 營業執照(正本)及行業特許經營證
2、 營業執照變更事項通知書(若有)
3、 工商局企業信息情況表(若有)
4、 稅務登記證(國、地稅副本)
5、 驗資報告(各期)
6、 股權轉讓協議及公證書(若有)
7、 公司章程
8、 外匯登記證
9、 組織機構代碼證
10、 上年審計報告(若有)
11、 截止審計年度終止日現金盤點表
12、 審計年度終止日各開戶銀行對帳單及余額調節表
13、 年末存貨盤點表
14、 固定資產清單及折舊計算表
15、 房屋產權證、土地使用權證(若有)
16、 其他固定資產所有權憑證(如發票、車輛行駛證等)
17、 借款合同及銀行貸款證
18、 借款擔保合同(若有)
19、 年度各稅種納稅申報表
20、 稅收優惠批準文件(若有)
21、 年度稅務檢查決定書(若有)
22、 房屋租賃合同
23、 年度總帳、明細帳、會計報表
24、 審計過程中需要的其他資料
新審計報告準則對企業內部控制的影響與應對建議
2016年12月23日，財政部以財會〔2016〕24號文件發布了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則(以下簡稱“新審計報告準則”)。
一、制定或修訂背景
審計報告是注冊會計師對財務報表發表審計意見的書面報告，是注冊會計師與財務報表使用者溝通所審計事項的主要手段，對增強財務信息的可信性起著至關重要的作用。現行審計報告具有格式統一、要素一致、內容簡潔、意見明確等優點，但也存在著信息含量和決策相關性不高的缺陷，與財務報表使用者的期望存在一定差距。
2015年初，國際審計及鑒證準則理事會(IAASB)發布新制定和修訂的審計報告系列準則，改革現行審計報告模式，增加審計報告要素，豐富審計報告內容。
我國審計準則實現了與國際準則的趨同，借鑒國際審計報告改革的最新成果，結合我國實際情況，2016年12月23日，財政部正式發布關于印發《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則的通知(財會〔2016〕24號)。
新審計報告準則通過增加關鍵審計事項，修改審計報告的內容與措辭，強化注冊會計師對持續經營、其他信息、獨立性的關注，提高審計報告的信息含量，增強了審計報告相關性和決策有用性，提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度，并強化注冊會計師與審計相關的責任。
新審計報告準則的重大變革預期一方面將彌合政府部門、監管機構和投資者與注冊會計師執業質量“期望差距”，降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險;另一方面也對作為被審計單位的企業提出了新的要求，同時對注冊會計師行業未來的審計執業也帶來了新的挑戰。
二、新準則(CSA1504)主要內容
1、定義了關鍵審計事項
關鍵審計事項，是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。關鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。
(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險;
(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計)的領域相關的重大審計判斷;
(3)本期重大交易或事項對審計的影響。
2、規定了關鍵審計事項的決策框架
注冊會計師確定關鍵審計事項應將“與治理層溝通的事項”作為起點，確定“在執行審計工作時重點關注過的事項”，并從中確定“對本期財務報表審計最為重要的事項”，從而構成“關鍵審計事項”。
3、審計報告中如何恰當表述關鍵審計事項
注冊會計師應當在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當的子標題逐項描述關鍵審計事項。關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項：
(1)關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項;
(2)關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關鍵審計事項單獨發表意見。
在審計報告的關鍵審計事項部分逐項描述關鍵審計事項時，注冊會計師應當分別索引至財務報表的相關披露(如有)，并同時說明下列內容：
(1)該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關鍵審計事項的原因;
(2)該事項在審計中是如何應對的。
4、在審計工作底稿中記錄關鍵審計事項
注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列事項：
(1)注冊會計師確定的在執行審計工作時重點關注過的事項，以及針對每一事項，是否將其確定為關鍵審計事項及理由;
(2)注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項的理由，或者僅有的需要溝通的關鍵審計事項是本準則第十五條所述的事項(如適用);
(3)注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項的理由(如適用)。
5、其他
對在特殊情況下不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形作出規范，如法律法規禁止公開披露某事項的情形，以及如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處的情形。
三、實施要求
根據證監會〔2016〕35號公告文件，資本市場有關主體實施新審計報告準則的相關要求如下：
具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所應全面做好實施新審計報告相關準則的有關準備工作，加強會計師事務所內部學習與培訓，在執業過程中嚴格執行新審計報告相關準則要求，加強與被審計單位的溝通，密切關注資本市場新業態、新情況，合理運用職業判斷，充分披露有關信息，恰當發表審計意見。
資本市場相關主體應配合審計師執行新審計報告相關準則，強化管理層和治理層對財務報表的責任，確保財務信息真實、準確、完整。管理層和治理層應保持與審計師的充分溝通，關注審計師如何確定、解決關鍵審計事項，以及如何在審計報告中披露這些事項。
上市公司董事會審計委員會應對審計報告中“關鍵審計事項”等涉及的重要事項進行審閱;如果認為上述事項對上市公司影響重大且有必要進行補充說明的，可以在上市公司年度報告正文“第五節重要事項”中進行說明。創新層掛牌公司董事會應對關鍵審計事項涉及的公司情況作出說明，并在年度報告正文“第四節管理層討論與分析”中予以披露。具體信息披露要求按照中國證監會以及上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業股份轉讓系統的有關規定執行。
四、對企業的影響與應對建議
(一)審計報告定位關心報告使用者需求
新審計報告準則通過增加關鍵審計事項，修改審計報告的內容與措辭，提高審計報告的信息含量，增強了審計報告相關性和決策有用性，這一舉措將使用者的需求放在首位，審計報告定位為使用者服務。
第一，報告使用者關心哪些關鍵審計事項?
(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險;
(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計)的領域相關的重大審計判斷;
(3)本期重大交易或事項對審計的影響。
第二，這些關鍵審計事項“誰”來決定的?
首先是注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項，其次，是注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取的。因此，涉及到兩方面重要的人物：注冊會計師的職業判斷、以及與治理層溝通。
第三，會不會存在報告使用者關心的信息沒有在審計報告中反映出來?
既然是注冊會計師的職業判斷以及與治理層溝通，風險偏好不同、信息不對稱、以及是否存在盡職盡責等問題，所以可能存在報告使用者關心的信息沒有在審計報告中反映的現象。
(二)管理層對關鍵審計事項的責任
管理層對財務報表的責任是：
(1)按照適用的財務報告編制基礎的規定編制財務報表，使其實現公允反映，并設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(2)評估被審計單位的持續經營能力和使用持續經營假設是否適當，并披露與持續經營相關的事項(如適用)。對管理層評估責任的說明應當包括描述在何種情況下使用持續經營假設是適當的。
關鍵審計事項是財務報告的重要組成部分，管理層的責任是保障關鍵審計事項的真實性、準確性，并設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
關鍵審計事項本身可能就是風險較高的領域。例如某從事游戲業務的企業，頁游和端游主要面臨兩大困境，一是好的IP(IntellectualProperty即版權)難以獲得。游戲開發成本高，成功率低，能否購買到成熟產品(例如受好評的電影、電視劇或書籍)、游戲(版權)及游戲引擎，對收入的持續穩定構成直接影響。二是平臺的流量大小直接影響游戲收益。大的平臺不但能帶來更多用戶，還能通過流量(用戶)為玩家提供其他增值服務(例如推廣其他游戲或廣告收入)。可見，這家企業從事的主營業務本身就是風險較高的領域。因此，識別出的特別風險可能重點在于收入的真實性。
上述風險較高的領域以及識別出的特別風險，企業的責任是設計、執行和維護必要的內部控制，以使關鍵審計事項不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
(三)關鍵審計事項須在審計報告中進行披露
關鍵審計事項首先需要企業在財務報表的相關組成部分進行披露，例如企業披露內容包括：
Ÿ 為何是關鍵審計事項的原因;
Ÿ 管理層如何做的;
Ÿ 潛在風險與影響程度;
Ÿ 最終結論。
其次，新的審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當的子標題逐項描述關鍵審計事項，例如披露的注冊會計師的審計工作包括：
Ÿ 利用了專家的工作;
Ÿ 專家進行了專項測試;
Ÿ 利用了行業知識與外部數據;
Ÿ 對收入進行了詳細分析;
Ÿ 對出現的偏離進行了跟蹤;
Ÿ 最終結論。
(四)企業應對建議
1、提前識別、評估關鍵審計事項
新準則(CSA1504)的實施，注冊會計師審計方法將重點轉向風險導向審計方法。該方法大致分為三個階段：風險評估、實施控制測試程序、實質性測試。在此審計方法下，注冊會計師把審計資源的分配向容易發生錯報的領域傾斜，改良了評估財務報表重大錯報風險的方法，使得注冊會計師對于風險評估結果更為全面、正確，能夠更有效地實現審計目標。
在此背景下，要求企業必須具備良好的風險管理基礎以及完善的風險管理體系，尤其是能夠提前識別、評估關鍵審計事項。我們建議：
第一，及時梳理、建立、完善風險數據庫。企業存在的風險隨著經營狀況變化而變化，重大風險、重要風險、一般風險也隨之可能相互切換，這就要求企業不斷更新和完善風險數據庫，能夠提前識別、評估關鍵審計事項。
第二，建立健全風險控制措施。針對梳理出的風險，不斷完善控制措施，減少風險事件的發生的可能性，或者減少風險發生可能造成的損失。
2、提升內部控制管理水平
關鍵審計事項信息的披露及注冊會計師責任的強化，使得注冊會計師在審計過程中更加謹慎，審計內容更加深入和全面。這就使得注冊會計師在實施審計時，針對確定的關鍵審計事項采取更大范圍抽樣或者更深入調研。針對此，要求企業不斷的提升內部控制管理水平以應對更加嚴格、謹慎的審計。
(1)建立并完善內部控制管理體系
完善的內部控制可以保證會計信息的真實性和可靠性;可以保證企業資產的安全完整和有效利用;通過對企業風險的有效評估，加強對企業經營薄弱環節的控制，達到防范經營風險的目的;可以保證企業經營目標的實現;可以保證各項方針和財經法規的貫徹執行。
對于未建立內部控制管理體系的企業來說，應當及時建立健全企業內部控制管理體系，以應對不斷嚴格的監管要求，同時提升自身經營效率;對于已建立內部控制管理體系的企業來說，如何根據自身經營特點和所處的階段，完善和提升內部控制管理水平，以及保障內部控制管理體系的落地，顯得更為重要。
(2)加大內部控制評價力度。內部控制評價是內部控制管理的一個重要環節，通過內部控制評價能夠及時發現內部控制的薄弱環節，促進內部控制的落地，甚至通過以評促建的方式推斷內部控制體系的自我完善。
隨著中國審計體系日益與國際接軌，監管市場要求企業信息披露更加充分，對企業盈利性的關注也轉向企業持續經營，要求企業更加關注與提升管理水平，而一個具備完善的內部控制和風險管理體系的企業，足以應對日益嚴格的監管需求，同時也是在日益激烈的市場競爭下提升經營效率的必然之路。
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