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行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系應(yīng)用探討論文
一、引言
管理會計(jì)作為同當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理相適應(yīng)的一門新興的會計(jì)學(xué)科，是單位管理中決策支持的一個重要組成部分。然而，從我國的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)理論以及會計(jì)實(shí)務(wù)等多個角度而言，仍然側(cè)重于發(fā)展為企業(yè)外部信息使用者提供并解釋歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證類會計(jì)和記賬類會計(jì)。相對的，企業(yè)內(nèi)部較少利用相關(guān)信息進(jìn)行經(jīng)營決策和績效管理。我國目前的政府會計(jì)體系也基本屬于記賬類會計(jì)，會計(jì)信息創(chuàng)造價(jià)值的功能未能得到有效的挖掘和體現(xiàn)。新公共管理運(yùn)動在世界各地迅速蔓延與發(fā)展，管理會計(jì)已經(jīng)成為新公共管理的核心管理工具之一，管理會計(jì)科學(xué)的理念、技術(shù)與方法也被逐漸運(yùn)用于各國政府及公共服務(wù)領(lǐng)域，為進(jìn)一步提高部門管理效能而服務(wù)。加快發(fā)展公共事業(yè)單位管理會計(jì)體系建設(shè)，有利于相關(guān)部門在確保社會經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，盡可能地提高公共資金的使用效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，推動財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步深化，為建立現(xiàn)代財(cái)政制度提供基礎(chǔ)保障。
二、文獻(xiàn)綜述
政府管理會計(jì)這一概念最早由美國學(xué)者羅布森提出，其提出將政府管理會計(jì)應(yīng)用到非營利部門進(jìn)行成本管理、強(qiáng)化績效管理等。相較于發(fā)達(dá)國家，我國對于行政事業(yè)單位管理會計(jì)的研究較少，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有政府會計(jì)制度提供的信息非常有限，信息缺失成為了制約政府決策的關(guān)鍵。張琦(2006)指出政府公共受托責(zé)任解除的根本途徑是政府績效信息的全面披露，政府會計(jì)改革可以以績效評價(jià)為導(dǎo)向構(gòu)建政府會計(jì)體系。羅輝(2006)以新公共管理理論與實(shí)踐為視角，提出公共部門應(yīng)適當(dāng)引入全新的績效評價(jià)方法，構(gòu)建合理的績效評價(jià)指標(biāo)體系。公共部門管理會計(jì)的核心任務(wù)是為信息使用者提供相關(guān)的會計(jì)信息，客觀公允地反映政府公共部門的績效，促進(jìn)從追求預(yù)算績效到構(gòu)建績效預(yù)算的轉(zhuǎn)變， 促使公共部門不斷保持和提高績效。近年來，關(guān)于政府會計(jì)改革的呼聲越來越高，類似于績效評價(jià)，成本控制也是行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的重要動力。行政事業(yè)單位作為非營利組織，不以盈利為目的的責(zé)任機(jī)制，使其無需承擔(dān)較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機(jī)(賀紅茹，2011)。
張?jiān)?2011)在研究中指出，政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革預(yù)算會計(jì)，建立包括政府財(cái)務(wù)會計(jì)和政府管理會計(jì)的新型政府會計(jì)體系。兩者可以通過會計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。健全的政府管理會計(jì)有利于政府內(nèi)部對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤，有利于提供客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績效信息。推進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用勢在必行。2014 年伊始，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(征求意見稿)正式發(fā)布，這是國內(nèi)全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)工作的里程碑。為了促進(jìn)《意見》中管理會計(jì)理論研究目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，張連起(2014)指出應(yīng)加快管理會計(jì)在公共管理中的應(yīng)用， 一是政府會計(jì)和預(yù)算的核算基礎(chǔ)應(yīng)加速實(shí)現(xiàn)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制， 政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)逐步引入衡量政府績效的信息;二是以新《預(yù)算法》為基礎(chǔ)，深化公共部門成本控制與預(yù)算管理體系的改革;三是依靠管理會計(jì)工具，發(fā)揮績效評價(jià)功能。劉永澤等(2014)結(jié)合公共服務(wù)部門的特點(diǎn)， 從預(yù)算管理的角度為行政事業(yè)單位構(gòu)建了包括預(yù)測、管理決策、預(yù)算管控、項(xiàng)目管理與責(zé)任會計(jì)、業(yè)績評價(jià)和內(nèi)部報(bào)告等管理會計(jì)系統(tǒng)。我國行政事業(yè)單位管理會計(jì)目前的研究主要以描述為主，未結(jié)合中國實(shí)踐整理成相應(yīng)的管理會計(jì)工具。為此，本項(xiàng)目研究就顯得非常重要了：管理會計(jì)體系如何融入行政事業(yè)單位的管理中從而能實(shí)現(xiàn)加速發(fā)展，行政事業(yè)單位如何應(yīng)用管理會計(jì)提高管理效率、改善績效，二者形成良性循環(huán)。
三、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的現(xiàn)狀
受管理會計(jì)在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的啟發(fā)，一些國家將管理會計(jì)引入公共部門的管理之中，形成了政府管理會計(jì)。20 世紀(jì)70 年代以前，政府相關(guān)部門主要運(yùn)用管理會計(jì)對公共服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行成本的核算與控制、加強(qiáng)預(yù)算管理等。20 世紀(jì)70～80 年代，政府相關(guān)部門將管理會計(jì)中的預(yù)算、成本、績效付諸一系列的實(shí)踐，進(jìn)一步推動了政府管理會計(jì)的發(fā)展，但此階段仍然主要局限于預(yù)算的編制和控制。20 世紀(jì)90 年代之后，新公共管理思想的發(fā)展大大推動了政府部門管理理念的變革，逐漸倡導(dǎo)建立“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。縱觀西方公共管理改革的實(shí)踐，行政事業(yè)單位廣泛應(yīng)用企業(yè)管理會計(jì)方法，其引入的內(nèi)容和使用范圍也不斷拓寬，各國政府的關(guān)注點(diǎn)也逐漸由投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出和結(jié)果，管理會計(jì)中績效管理與戰(zhàn)略管理的重要作用得到了有效發(fā)揮，推動了“5E”(經(jīng)濟(jì)、效率、效果、環(huán)境和公平)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而由于公共服務(wù)部門受較多制度規(guī)定的約束，我國行政事業(yè)單位管理會計(jì)的發(fā)展總體滯后于企業(yè)。行政事業(yè)單位屬于非營利組織，運(yùn)營不以盈利為目的，資金來源于公共財(cái)政資金。在這種資源配置機(jī)制下，成本效益觀念不那么明確，因而管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用程度不甚理想。
樓繼偉(2014)指出，對于行政單位認(rèn)識和運(yùn)用管理會計(jì)的程度，大致可以分為以下四種：(一)不了解未運(yùn)用，即不清楚管理會計(jì)是什么也沒有在管理實(shí)踐中運(yùn)用相關(guān)分析方法和先進(jìn)技術(shù)。但伴隨著管理會計(jì)的日益重要，這種情況發(fā)生得相對較少;(二)不了解已運(yùn)用，目前一些行政事業(yè)單位可能已經(jīng)將管理會計(jì)運(yùn)用于實(shí)際工作中，但并未認(rèn)識到這就是管理會計(jì);(三)已了解未運(yùn)用，出現(xiàn)此類情況的原因可能是管理會計(jì)信息不需要對外公開，行政事業(yè)單位缺乏運(yùn)用管理會計(jì)提高管理水平的外在動力;(四)已了解已運(yùn)用， 部分行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建起單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和其他部門信息溝通的平臺，對預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)施監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并提出改進(jìn)意見和建議， 對單位財(cái)政管理水平和行政資金使用效率的提高起到了不可忽視的作用。綜上所述，管理會計(jì)對于促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，分析行政事業(yè)單位經(jīng)營狀況、收支效益，制定經(jīng)營管理決策、戰(zhàn)略制定和過程控制、績效評價(jià)方面，未發(fā)揮其潛在的巨大作用。隨著政府會計(jì)改革的不斷深入以及新《預(yù)算法》的執(zhí)行，管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用程度會不斷加深。
四、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的意義
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與財(cái)政改革的深入和完善，行政事業(yè)單位為尋求處于相對優(yōu)勢地位，紛紛加強(qiáng)自身的成本核算，管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的呼聲愈加迫切。2014 年《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《新預(yù)算法》等政策法規(guī)的相繼出臺，為我國管理會計(jì)的發(fā)展奠定了制度基礎(chǔ)，提供了政策支持。
行政事業(yè)單位運(yùn)用管理會計(jì)的意義體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)有助于提高財(cái)政管理效率和政府治理水平。財(cái)政是現(xiàn)代國家治理的基石和重要支柱，有序而高效的財(cái)政管理有助于國家治理體系的完善。為了實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，既需要財(cái)務(wù)會計(jì)提供歷史性、概括性的財(cái)務(wù)信息，也需要管理會計(jì)提供預(yù)測性、分析性的會計(jì)信息。從行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)決策和戰(zhàn)略制定的角度而言，用于規(guī)劃、控制的會計(jì)信息比用于反映和監(jiān)督的會計(jì)信息更為有效。管理會計(jì)信息的多元性和實(shí)效性特征，可以在行政事業(yè)單位財(cái)政管理的廣闊領(lǐng)域內(nèi)更加充分地發(fā)揮其潛在作用。目前，我國地方政府融資平臺的基礎(chǔ)建設(shè)在很多地區(qū)顯得薄弱，基本的風(fēng)險(xiǎn)控制未得到合理保證， 實(shí)質(zhì)上是未充分運(yùn)用管理會計(jì)的結(jié)果。地方政府融資平臺的進(jìn)一步完善，需要依賴于以政府債券為主體的地方政府舉債融資機(jī)制的合法建立。
現(xiàn)階段，我國政府會計(jì)改革的創(chuàng)新和重要突破在于提出編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于清晰區(qū)分政府的資產(chǎn)、負(fù)債等基本財(cái)務(wù)狀況。政府可區(qū)分不同性質(zhì)的融資平臺公司，依據(jù)實(shí)際對其進(jìn)行針對性的分類處理：經(jīng)營性的項(xiàng)目可完全由市場主導(dǎo)，鼓勵自由競爭;難以吸引或引入社會資本參與的公益性項(xiàng)目，可由政府部門主導(dǎo)借助發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資; 對于社會資本足夠有吸引力的公益性項(xiàng)目，可將PPP 模式積極加以推廣。另外，管理會計(jì)中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的理念和技術(shù)方法還有助于提高政府治理水平。如行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身內(nèi)部控制機(jī)制，仔細(xì)識別管理過程中可能會出現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，可借鑒管理會計(jì)中不相容職責(zé)相分離、授權(quán)控制等科學(xué)方法，可將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。
(二)有助于行政事業(yè)單位降低行政成本、提高支出效率。從我國目前行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)規(guī)模和人員數(shù)量來看，行政收支均處于一個高水平。為了使行政成本得以降低，行政事業(yè)單位資金的使用效率和支出效益水平須重點(diǎn)關(guān)注。許多單位預(yù)算水平與決算水平之間存在較大差距，二者差異較大的深層次原因值得深究，以促進(jìn)預(yù)決算的緊密結(jié)合并積極提高執(zhí)行過程的約束力。針對部分行政事業(yè)單位資金沉淀從而影響資金使用效率的現(xiàn)象，需嚴(yán)格把控資金使用的各個環(huán)節(jié)，盡量減少“錢等項(xiàng)目”和“敞口花錢”的現(xiàn)象。管理會計(jì)可根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的歷史成本和實(shí)際產(chǎn)量數(shù)據(jù)，采用特定的方法，把全部成本劃分為固定成本和變動成本，深度揭示成本與產(chǎn)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，為成本預(yù)測、短期經(jīng)營決策、編制生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行提供重要依據(jù)。又如，管理會計(jì)根據(jù)經(jīng)營決策的不同內(nèi)容和決策分析的不同要求， 提出許多具有特殊含義和特定用途的決策成本信息，如差量成本、邊際成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本、沉沒成本等，以滿足生產(chǎn)決策、定價(jià)決策的需要。可跟蹤和監(jiān)控行政事業(yè)單位的整個運(yùn)營過程，將計(jì)劃執(zhí)行和決策實(shí)施過程的實(shí)際數(shù)據(jù)完整地展現(xiàn)，并將其與預(yù)算金額、既定標(biāo)準(zhǔn)和定額水平等進(jìn)行計(jì)量和分析。行政事業(yè)單位可引入管理會計(jì)中各類成本概念與預(yù)決算方法，通過深層次的分析，綜合考量預(yù)決算多個環(huán)節(jié)、多個流程產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，并加以比對分析、識別存在的問題、規(guī)范日常管理等，多環(huán)節(jié)的把控有利于提高部門預(yù)算的編制水平，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程的約束力，切實(shí)提高財(cái)政資金和行政支出的使用效益與效率。
(三)有助于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全。大數(shù)據(jù)時代瞬息萬變，信息安全戰(zhàn)略是國家安全戰(zhàn)略不可或缺的組成部分，而經(jīng)濟(jì)信息安全的重要性則不言而喻。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要服務(wù)于企業(yè)外部利益相關(guān)者，如投資者、潛在投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及政府部門等，因此財(cái)務(wù)會計(jì)也被稱之為“外部會計(jì)”。而管理會計(jì)的信息服務(wù)對象是內(nèi)部管理人員。因此管理會計(jì)也被稱之為“內(nèi)部會計(jì)”。它主要是運(yùn)用特定的理論概念和專門的技術(shù)方法，對財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料以及其他來源的資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，向內(nèi)部管理人員提供有關(guān)經(jīng)營管理和決策的信息， 以使他們更好地做出預(yù)測決策、制定規(guī)劃預(yù)算、實(shí)施控制考核，從而提高單位內(nèi)部管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。管理會計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出的“對內(nèi)”特征，不但對單位加強(qiáng)管理的作用不可或缺，也涉及企業(yè)籌投資決策和行政事業(yè)單位大量的機(jī)密信息。一旦機(jī)密信息遭到泄露，國家將面臨不可估量的損失。因而，為了有效保證我國經(jīng)濟(jì)信息的安全，加快構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系不容忽視。
五、行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系的構(gòu)建借鑒
企業(yè)管理會計(jì)系統(tǒng)，結(jié)合我國行政事業(yè)單位自身發(fā)展特點(diǎn)，構(gòu)建這一體系的基礎(chǔ)是設(shè)計(jì)、執(zhí)行和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，目標(biāo)是提供管理決策信息。劉永澤和況玉書(2013)認(rèn)為行政事業(yè)單位的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算管理為主線，資金管控為核心。結(jié)合前人的研究成果，本文從以下四個部分入手，對行政事業(yè)單位的管理會計(jì)體系的內(nèi)容進(jìn)行構(gòu)建：(一)預(yù)算管理。預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位管理目標(biāo)的具體化，它既是規(guī)劃與決策工作的全面綜合，又是控制與執(zhí)行工作的分項(xiàng)展開。行政事業(yè)單位根據(jù)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)條件，充分考慮相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)因素，合理采用恰當(dāng)?shù)念A(yù)測手段與技術(shù)方法，科學(xué)的估量單位未來內(nèi)外部可能發(fā)生的事件和面臨的困境，獲取充分完善的數(shù)據(jù)信息， 為有效制定未來規(guī)劃和編制年度預(yù)算提供基礎(chǔ)保障。通過全面預(yù)算的編制，使行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動過程與管理會計(jì)的預(yù)算管理職能相聯(lián)系，以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心，重點(diǎn)把控預(yù)算執(zhí)行的全過程，為事業(yè)單位內(nèi)部制定經(jīng)營決策和戰(zhàn)略提供支持與意見反饋。通過對預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化，確定各個部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使行政事業(yè)單位各部門和政府治理的各環(huán)節(jié)得以在完成經(jīng)營目標(biāo)的過程中實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與配合。政府部門建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，均有利于探索績效預(yù)算的方法與機(jī)制，從源頭上提高預(yù)算績效。
(二)成本控制。預(yù)算管理的落實(shí)情況依賴于預(yù)算過程的全面考慮和細(xì)節(jié)控制程度，而行政事業(yè)單位內(nèi)部管理成本的控制是重中之重。單位以過去制定的目標(biāo)和編制的預(yù)算為基礎(chǔ)，對各項(xiàng)支出成本嚴(yán)格加以把控，應(yīng)當(dāng)引入科學(xué)的工具計(jì)量和評價(jià)日常經(jīng)營管理活動的成果，確立部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并劃清責(zé)任界限，向相關(guān)部門及時反饋在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題， 并及時采取有效措施，對問題妥善加以解決。針對行政事業(yè)單位管理會計(jì)中的成本控制，筆者認(rèn)為可以借鑒企業(yè)管理中普遍應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)先提供某項(xiàng)服務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，是分析和評價(jià)成本管理工作業(yè)績的重要尺度。行政事業(yè)單位通過將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以分析成本差異產(chǎn)生的原因，尋求降低服務(wù)成本的途徑，最終達(dá)到有效地進(jìn)行成本控制的目的。同時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本，合理確定二者的比例，盤活單位資金存量，提高資金使用效率，降低行政服務(wù)成本。
(三)業(yè)績評價(jià)。業(yè)績評價(jià)就是按照單位的目標(biāo)設(shè)計(jì)相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)特定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用特定的評價(jià)方法，對單位一定經(jīng)營期間的經(jīng)營業(yè)績做出公正、準(zhǔn)確的綜合判斷。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算、控制和執(zhí)行過中獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，引入責(zé)任會計(jì)的方法，對各部門的業(yè)績進(jìn)行定期考核與評價(jià)，采取合理的評價(jià)模式和激勵手段以提高單位內(nèi)部員工的工作積極性。行政事業(yè)單位的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公共受托責(zé)任為落腳點(diǎn)，確認(rèn)其主體行為是否已達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，據(jù)此來評價(jià)公共部門提供公共服務(wù)所耗費(fèi)的資源與所得二者之間的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了全球化和信息化時代，行政事業(yè)單位也面臨著不斷變化的市場環(huán)境，傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)方法應(yīng)隨之發(fā)展，平衡計(jì)分卡作為最具影響力的十大管理理念之一也可被逐漸引入。它可從財(cái)務(wù)、顧客(人民)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面說明單位的遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略， 通過這四個維度向單位內(nèi)部各層次的人員傳遞戰(zhàn)略以及每一步驟中他們各自的目標(biāo)和任務(wù)，最終幫助行政事業(yè)單位達(dá)成一致目標(biāo)，提高人民群眾滿意度，解除公共受托責(zé)任。
(四)內(nèi)部報(bào)告。管理會計(jì)是對內(nèi)服務(wù)的，內(nèi)部報(bào)告綜合體現(xiàn)管理會計(jì)的信息。行政事業(yè)單位的內(nèi)部報(bào)告是反映各單位資金運(yùn)動和經(jīng)費(fèi)收支情況的書面文件，相關(guān)部門可根據(jù)部門的不同特點(diǎn)、管理的特殊需求、決策的不同類型、控制的范圍大小等選取適當(dāng)?shù)姆椒ǐ@取信息、進(jìn)行加工處理、計(jì)算分析以及生成各種計(jì)算表或報(bào)表，主要包括用于內(nèi)部決策、控制、評價(jià)及溝通的各種會計(jì)報(bào)表及附注說明，作為對本階段經(jīng)營成果的總結(jié)和下階段預(yù)算編制的依據(jù)， 以使行政事業(yè)單位更好地做出預(yù)測決策、制定規(guī)劃預(yù)算、實(shí)施控制考核，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
六、結(jié)語
財(cái)政部在2014 年發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，是我國全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的里程碑，管理會計(jì)的全面發(fā)展也必將加快行政事業(yè)單位構(gòu)建和應(yīng)用管理會計(jì)的步伐。不僅實(shí)現(xiàn)“管”“算”結(jié)合，彌補(bǔ)單一的會計(jì)理論的不足，充分體現(xiàn)了管理會計(jì)的價(jià)值功能。同時，可以促進(jìn)單位內(nèi)部治理能力的提升，體現(xiàn)政府職能。本文通過對目前的文獻(xiàn)進(jìn)行分析和總結(jié)，借鑒國外已有成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國具體情況，從預(yù)算、控制、評價(jià)和報(bào)告四個部分入手，構(gòu)建具有中國特色社會主義特征的行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系， 在一定程度上豐富管理會計(jì)在公共服務(wù)部門領(lǐng)域的研究，并有助于在實(shí)務(wù)中促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系的構(gòu)建、應(yīng)用和推廣。
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