國際稅收籌劃

　　國際稅收籌劃【1】

　　[摘 要]本文通過對國際稅務籌劃形式和內容的闡述,總結出中國企業在實行走出去戰略過程中參與全球化競爭的條件下,為更好的本地化管理及利潤最大化所采取的稅收籌劃措施,分析了國際稅務籌劃為企業帶來的利弊,最終得出自己的認識和建議。

　　[關鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節稅

　　目前中國眾多國企和民營企業相應國家走出去發展戰略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺,取得了輝煌的成就。

　　在這些國際化企業中,中石油、中石化及中海油等能源企業紛紛在海外并購或者進行直接投資,獲取海外油田權益,通過加強國際能源合作,以獲取質優價廉的礦產資源,保證國家能源需求。在這些企業進行對外投資或者進行工程技術服務過程中,會產生國際稅收相關問題,如何合理進行國際稅務籌劃是一個非常現實而緊迫的問題。

　　一、國際稅收籌劃的概念

　　國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式,在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。

　　具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環境下,為了保證和實現最大的經濟利益,以合法的方式,利用各國稅收法規的差異和國際稅收協定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產)跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權向另一個稅收管轄權范圍的轉移)或非流動,以及變更經營地點或經營方式等方法,來謀求最大限度地規避、減少或消除納稅義務的經濟現象和經濟活動。

　　二、國際稅收籌劃的主要手段

　　(一)利用國際避稅港或保稅區等進行國際稅收籌劃

　　避稅地是指一國或地區的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經濟貿易活動。投資者和從事經營活動的企業享受不納稅或少納稅的優惠待遇。

　　這種區域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權地區;使行政人員報酬的稅負最小化。

　　(二)選擇低稅負的國家或地區進行國際稅收籌劃

　　充分利用各國的稅收優惠政策,選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大差別,且各國都規定有各種稅收優惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協定,以規避國際雙重征稅。

　　(三)通過財務決策和選擇適合的會計政策進行國際稅收籌劃

　　這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分攤和否定;(3)收入所得的分散和轉化;(4)運用財務分析,進行稅收籌劃。

　　(四)利用轉讓定價進行國際稅收籌劃

　　轉讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。

　　在跨國經濟活動中,利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

　　跨國企業轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:

　　(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。

　　(2)通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。

　　(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。

　　(4)通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。

　　(5)通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。

　　(6)通過產品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運輸系統、保險系統,通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。

　　三、認識和建議

　　國際稅收籌劃面臨許多風險,而跨國經營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風險。對企業而言,有利于實現企業稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:

　　(一)遵守投資國法律

　　國際稅務籌劃應該降低跨國企業的稅務風險,首先應該遵守被投資國當地的法律,避免稅務糾紛,合法避稅,應追求企業的利潤最大化。許多案例表明,稅務糾紛給跨國企業帶來的損失遠遠大于獲得的收益,最終結果得不償失。

　　(二)重視成本效益分析

　　稅務籌劃作為一種經濟行為,與其他經濟活動一樣,在開展籌劃之前必須進行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務籌劃才有可取之處。

　　(三)將稅務籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程

　　稅務籌劃活動往往是“牽一發而動全身”,會涉及到企業生產、經營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業經營管理的全過程,應盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

　　(四)綜合衡量稅務籌劃方案

　　企業稅收籌劃要從整體稅負來考慮,同時,應衡量“節稅”與“增收”的綜合效果。企業稅負的減少,并不等于整體收益的增加,當企業面臨多種稅收選擇時,應選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案,還要考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、稅法政策的變動等。

　　因此,國際稅務籌劃是跨國企業關于跨國納稅事務的精心安排,它是跨國企業實施“走出去”戰略必不可少的內容,是跨國企業經營成敗的重要因素之一,也是跨國企業經營策略的重要組成部分,需要認真謹慎對待。

　　參考文獻:

　　[1]張燕,陳昌燕.稅務籌劃調查報告.2008;11

　　[2]楊惠芳.我國跨國經營企業實施國際稅收籌劃策略分析.國際貿易問題,2003;8

　　[3]建民.中國稅收體制的國際比較研究.稅務論壇,2007;10

　　國際稅收籌劃【2】

　　摘 要 本文首先介紹了國際稅收籌劃的客觀理論基礎，進而依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素，總結出國際稅收籌劃的具體方法，最后在考慮稅收優惠時要注意的問題。

　　關鍵詞 國際貿易 稅收籌劃

　　稅收支出是企業成本的重要組成部分。隨著我國加入WTO，對外經濟貿易活動的增加，如何減少國際貿易稅款支出成了一項重要的研究課題。

　　一、 國際稅收籌劃的客觀基礎

　　企業要進行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進行稅收籌劃提供了可能的空間和機會。

　　不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

　　(一)稅收管轄權上的差別。

　　各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權。

　　(二)稅率上的差別。

　　稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。

　　(三)課稅對象和計稅基礎的差別。

　　不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅收籌劃。

　　(四)稅收優惠的差別。

　　許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。

　　分析可見，國際稅收籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

　　二、 國際稅收籌劃的具體方法

　　依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅收籌劃的具體方法如下：

　　(一)稅收管轄權規避。

　　正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。

　　對外投資的企業可以通過避免成為一個國家常設機構來降低稅負。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，可盡量不成為東道國“常設機構”，則避免向東道國納稅。

　　(二)利用稅率差別。

　　不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅收籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可將稅率高國家所屬機構利潤轉移到稅率低國家。

　　通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：

　　1、企業可利用信托方式轉移財產。信托關系一旦成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，在法律上信托財產與委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。

　　可用該規定來避稅，如一國所得稅稅率較高，該國企業以全權信托方式把自己的財產委托給設在境外無稅地或低稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財產所得向本國納稅義務。

　　同時，由于信托財產是委托無稅地或低稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少所得稅。

　　2、企業也可通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

　　3、通過組建內部保險公司來轉移利潤。由公司集團或從事相同業務公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。

　　做法是，在一無稅或低稅國家建立內部保險公司，母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

　　(三)在稅收籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。

　　在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

　　(四)籌劃時考慮稅收優惠政策。

　　利用稅收優惠是稅收籌劃的一個重要內容。

　　如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。企業可通過在其中一個協約國內設子公司，并使其成為當地居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。

　　此外，需注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。故不能只考慮稅收優惠，也要兼顧該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

　　參考文獻：

　　[1]劉劍文.國際稅收基礎.北京大學出版社，2006.

　　[2]曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006.

　　[3]杜萌昆.八十年代美國稅制改革的回顧與思考.涉外稅務，2001.

　　[4]許峰.國際稅收競爭的實證研究.商業時代，2006.

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