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企業所得稅的反避稅研究
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摘要：國家會在稅收穩定基礎上盡量獲得稅收，而精明的企業會避免與法律法規直接交鋒，采取不違法的避稅方式來減輕稅負。企業的各種避稅行為直接損害國家利益。本文主要以企業避稅的動因及避稅手段為切入點，探討我國目前在反避稅上采取的應對策略，分析我國反避稅工作存在的問題，進而針對這些問題在完善稅法制度等方面提出合理改善的建議。
關鍵詞：企業避稅;建議;反避稅
一、引言
我國的反避稅起步較晚。三十幾年來，我國在反避稅的道路上走的異常艱辛和曲折。2008年，中國稅務總局頒發了《特別納稅調整實施辦法(試行)》，較全面的規范了反避稅工作，標志著中國將反避稅工作納入了科學化、規范化的管理，反避稅工作全面提升到了一個新的階段。但是，我國在反避稅工作上仍然比較薄弱，存在著很多迫切的需要解決的不足。
二、避稅與反避稅綜述
2.1避稅的動因
2.1.1主觀原因。即大部分納稅人想要逃避稅負的強烈愿望。納稅代表著利益的減少，避稅行為可在不違反法律的前提下實現少繳稅的目的，因而受到納稅人的熱捧。
2.1.2納稅主體概念的模糊性。我們對納稅人的界定理論上涵蓋的范圍與實際存在差別。若納稅人能夠證明自己不是某個稅對應的特定納稅人，就可以不繳納該稅種。利用這種漏洞，可以規避某些特定稅種。
2.1.3起征點和各種稅收優惠的誘惑。起征點之下不需要征稅，因此納稅人在申稅時會將課稅對象的金額定在低于起征點的范圍，減免稅額。且稅收中有很多優惠政策，納稅人會因為這些優惠政策而爭取盡量符合優惠政策的條件。
2.2避稅的主要方式。主要有轉讓定價避稅、資本弱化避稅，還有利用納稅主體避稅。
2.3反避稅。反避稅指國家采取積極措施，對國際避稅加以防范和制止。這是對避稅行為的管理。廣義上，反避稅主要是財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理;狹義上，就是通過在稅收稽查上的加強，彌補稅法上因避稅產生的漏洞。
2.4反避稅的意義
2.4.1.反避稅可以保證國家利益。積極采取反避稅策略，可減少稅收收入流失，稅收權益分配上沖突的減弱，維護國家利益。
2.4.2.反避稅可以保證公平原則。反避稅工作的開展的真實意義，不單純只是為了稅務機關找回稅收上的損失，也是為了國家在利潤分配上實現公正，創造出并維護好一個公平公正的投資環境與社會環境，充分實現稅收的公平的原則。
2.4.3.反避稅可以保證有效實施宏觀調控。稅收的目的是調控和引導經濟。國家在稅法上的優惠政策是為了吸引外資，加強本國經濟建設。只有重視起反避稅工作，才能最大程度的降低避稅的危害，充分發揮稅收的宏觀調控作用。
三、我國反避稅情況
3.1.我國反避稅工作取得的成效。自從我國開始進行反避稅工作特別是2005年開始，成績更加顯著，在國際上，受到廣泛關注。
我國的反避稅立法日趨完善。我國的申報納稅與稅務登記制度也更加嚴格。且稅務機關被授予了檢查權與監督權。在國際合作上也更加深入。到目前，我國已經與70多個國家在雙邊稅收協定達成了締結關系。在稅收協定中，也逐漸出現了一些條款以防止濫用稅收協定。
我國反避稅的工作機制逐漸得到補充完善。2005年以來，稅務總局建立了針對案件的專門的監控管理系統，在立案和結案的環節，監控指導著全國性的案件。同時實行了一體化的工作機制。即一個交易，從其申報開始一直到立案審查、結案、后續關注整個過程實行一體化管理，并且根據不同地區的實際經濟發展水平，有針對性的確定各自反避稅工作的重心，在全國對反避稅工作作出統一籌劃部署，合力打擊避稅。
3.2.我國反避稅工作面臨的困境。
3.2.1稅法的權威性受到稅收立法的影響。我國正式頒布的稅收法律僅三部，現行的主體稅種都在國務院發布的暫行條例中得到定義解釋。暫行條例有嚴格的時間限制，超過期限自動失去效力。可目前暫行條例實行年限長達十幾年，稅收法律少于行政法規，立法級次偏低，執行需要借鑒大量文件，透明性和可預見性較缺乏，稅法的權威性受到挑戰。我國的大部分稅法規范中，行政法規、部門規章占80%，很多法規已不適應新形勢，稅法的滯后性、質量低等問題日漸突出。稅法的訂立滯后于改革進程，出現的新情況未在稅法上加以規范。
3.2.2反避稅條款針對的面較窄。首先，反避稅工作只是由稅務部門開展，外商企業是反避稅的主要針對對象。這是一種誤區。其次，反避稅法規不夠具體細分化。現行條例做出的約束只針對轉讓定價，可現實中外資企業在我國境內采取的避稅方式很多。我國反避稅立法對于外資企業所做出的其他的避稅行為以及逐漸增加的內資企業等納稅人的避稅活動沒有能夠及時的作出補充，制定針對性的條例。反避稅的面過窄會使納稅人轉變手段，改用其他方法避稅以達到目的。
3.2.3各地政府不積極開展反避稅工作。雖然反避稅可以查補很多損失的收入，但某些當地政府會認為反避稅工作的展開會減弱投資人的積極性。若是積極開展反避稅工作，會將投資者推向其他地方，影響當地的經濟與發展。企業鉆稅法空子所損失的利益相比這種損失微不足道。因此，很多地方政府對反避稅工作持中立態度，甚至干預。
3.2.4辦案人員情緒受打擊，積極性減弱。避稅是不違法的甚至是合法的，國家強制性差且難度大，花費的時間和精力較多。即使在計稅依據上做出調整，但是直接追繳的較少，大多都是后續的稅款，使得反避稅工作更難執行。投資者可能會以撤資相要挾。且搜集資料受人力物力的限制、職業秘密等限制。也種種困難下，辦案人員工作的積極性會越來越弱。
3.2.5征管制度不完善。稅務部門不嚴格依法執行征稅。雖然稅收政策相同，但是由于時期不同，區域不同，各地的理解不同，造成了執行不同。稅務的執法在實際工作中很容易受到外部干擾，打亂原則性，不能公平對待企業。因此，避稅情況日益加重。
四、對我國反避稅策略的建議
4.1完善稅法制度。首先，明確而全面詳細的對稅法作出規定。在納稅人、課稅對象以及稅目、稅率等方面作出明確而合理的剛性的規定，使一切都有法可依。稅法中的一般性條款的文字要使用精準。對于容易避稅的項目，要專門進行針對性的分類列舉。其次明確規定納稅人具有舉證責任。
稅務部門將舉證的責任轉交到納稅人手中，如果納稅人提供不了合理的證據來反對稅務部門的決定，則無條件執行繳稅，而不需要稅務部門再提供任何資料證明。
4.2完善反避稅稅法。我國為了解決外資企業避稅的問題，實施了一系列的反避稅的法規以及文件。隨著新企業法頒布，很多的規定、文件法律上已經失效，因此我們需要將以前的法律文件歸納整理，明確仍然有效的文件，清除失效的法律文件，避免以后解決問題時產生沖突與歧義。
4.3健全反避稅體系。首先，在全國統一建立反避稅系統。我國需要一個國際國內的市場價格、資本報酬率等都涵蓋的詳細的數據庫，及時更新補充，為稅務人員的反避稅調查提供可靠的資料。其次要加強部門間的協作。
4.4加大避稅處罰力度 。目前我國稅務部門一般只要求對避稅行為進行調整并追繳稅款，而很少罰款，納稅人在避稅時不會產生畏懼的心理。因此加強對避稅行為的處罰十分必要。
4.4提高稅務人員素質。要加強對稅務人員的培訓，更深層次的提高稅務人員的業務素質、專業素養。要組織稅務人員進行業務培訓，讓稅務人員掌握國際稅務的最新動態，掌握最新的知識，有助于提高其工作能力。
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