注冊會計師審計風險及防范策略

　　注冊會計師審計風險及防范策略

　　[摘 要]審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師(簡稱“CPA”)審計后發表不恰當審計意見的可能性。

　　審計風險的控制和防范是會計師事務所管理的核心問題，也是審計理論界探討的熱點問題。

　　本文擬就審計風險的形成原因進行分析，并提出控制和防范審計風險的策略和措施。

　　[關鍵詞]注冊會計師 審計風險 控制防范

　　一、審計風險的概念

　　《國際會計準則》對審計風險的描述為：審計風險是指審計人員對事實上存在錯誤的財務資料可能提供不適當審計意見的風險。

　　我國審計理論界對CPA審計風險的定義為：審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發表不恰當審計意見的可能性。

　　審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。

　　固有風險是指假設不存在相關內部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。

　　控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。

　　檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，CPA在實質性測試后未能發現的可能性。

　　在審計風險的三要素中，固有風險和控制風險產生于被審計單位，與被審計單位的業務性質、經營方式和管理水平密切相關。

　　CPA對固有風險和控制風險無法控制，CPA能夠控制的是檢查風險。

　　CPA可以通過對被審計單位的了解，對被審計單位的固有風險和控制風險做出恰當的評估和判斷，以此為基礎，制定切實可行的實質性測試審計方案。

　　通過控制檢查風險把審計風險降低到可以接受的水平之內。

　　二、審計風險產生的主要原因

　　1.社會環境的影響

　　社會環境的影響主要來自于CPA審計所處的法律環境和經濟環境。

　　我國《獨立審計準則》的頒布實施，一方面確立了CPA在獨立審計中的法律地位，另一方面也明確了CPA應承擔的法律責任。

　　而《中國注冊會計師執業準則》(2010)的重新修訂實施，更體現了對CPA審計責任的進一步擴大。

　　在國外，審計人員因發表了不恰當的審計意見而遭法律訴訟的案例日益增多。

　　在我國，《刑法》、《公司法》、《證券法》及《注冊會計師法》等法律法規都對CPA的法律責任做了明確的規定。

　　隨著政府機構和社會公眾對CPA審計意見的依賴程度日益提高，CPA的審計對象和審計責任同時呈現出進一步擴大的趨勢。

　　經濟環境的影響主要表現在：隨著經濟全球化、企業集團化、業務復雜化、技術多樣化的不斷發展，審計對象和審計領域日益復雜，客觀上使CPA的審計工作難度不斷加大。

　　同時，由于一些企業的經營管理者法制觀念淡漠，道德與誠信缺失，為了追逐不正當的利益，故意粉飾企業的經營成果和財務狀況，欺騙投資者、債權人及社會公眾，人為地加大了CPA審計的風險。

　　2.審計對象的復雜化和審計方法的局限性

　　現代企業的顯著特征是：企業規模不斷擴大，經濟業務不斷拓展。

　　面對紛繁復雜的企業經營資料，審計工作不可能面面俱到地詳細查閱所有經營資料。

　　現代審計方法的突出特點是在對被審計單位內部控制進行了解和測評的基礎上實施抽樣審計。

　　CPA實施審計抽樣時，無論是進行內部控制測試的抽樣，還是進行實質性測試的抽樣，客觀上都存在著抽樣風險―即抽樣樣本特征無法代表總體特征而出現失誤的風險。

　　3.會計師事務所及CPA自身因素

　　中國注冊會計師協會擬訂的《會計師事務所質量控制準則第5101號―業務質量控制》，對規范會計師事務所的業務質量控制、明確質量控制責任做出了詳細的規范。

　　會計師事務所也按照行業標準制定和實施本機構的《業務質量控制制度》。

　　但是，在執業過程中，由于各種各樣的原因，導致會計師事務所及CPA未能嚴格執行相關的質量控制制度，疏忽了業務質量控制的要求和程序，從而造成工作失誤，帶來審計風險。

　　在自身因素中，既有主觀方面的原因，也有客觀原因。

　　主觀方面突出的問題是：部分CPA缺乏職業道德和責任心，在執業過程中不能保持應有的職業謹慎，隨意簡化審計程序、縮小審計范圍等，導致審計結論出現錯誤。

　　客觀方面，一方面由于審計市場競爭激烈，一些會計師事務所為爭攬業務，不考慮審計業務的性質及自身的專業勝任能力，盲目接受委托;另一方面，有相當數量的CPA業務能力差，缺乏應具備的相關知識，缺乏實踐經驗和分析判斷能力，難以對審計資料和經濟活動做出科學的判斷。

　　三、審計風險的防范策略與控制措施

　　1.會計師事務所和CPA在執業過程中要始終保持謹慎態度，控制風險首先應從源頭做起。

　　會計師事務所在承接審計業務時，應充分了解被審計單位及其環境，包括行業狀況、法律環境、被審計單位的性質、管理層的誠信度等情況。

　　在對被審計單位充分了解的基礎上，結合自身的條件和能力確定是否具備專業勝任能力。

　　2.會計師事務所要建立和不斷完善質量控制和風險責任制度。

　　質量控制是會計師事務所內部控制體系的核心，建立和不斷完善質量控制制度并嚴格執行是防范控制審計風險的制度保障。

　　實踐證明，“三級復核制度”對會計師事務所的質量控制、風險防范發揮了重要作用。

　　各級審計人員針對影響質量和風險的各種因素，各負其責、層層把關，及時發現和解決審計過程中出現的問題，從而保證審計質量，降低審計風險。

　　3.強化后續教育，加強業務學習，盡快提高CPA隊伍的業務素質。

　　我國CPA審計事業起步較晚，與發達國家比較處于相對落后的狀態，與我國經濟快速發展的要求不相適應。

　　市場經濟的快速發展對CPA審計提出了更高的要求，因此，盡快提高CPA隊伍的業務素質是發展我國審計事業的迫切需要，也是防范審計風險的根本策略。

　　4.建立和完善風險保障機制。

　　CPA審計面對社會公眾，即使主觀上嚴控風險，也不能絕對避免出現風險和承擔法律責任。

　　而且我國會計師事務所的規模普遍較小，經濟實力較弱，承受風險的能力有限。

　　因此，應采取多種風險保障辦法，可以通過提取職業風險基金、購買CPA執業責任保險等渠道，積累抵御風險的能力。

　　參考文獻：

　　[1]中國注冊會計師執業準則。

　　[2]中國注冊會計師協會編《審計》。

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