保險公司保證會計信息質量的途徑的論文

　　一、保監會兩則處罰引發的思考

　　2013年7月某保險公司因“財務數據不真實”受到保監會的處罰，理由是保監會對該保險公司檢查發現，2011年1月至2012年6月，該保險公司高管人員福利津貼及員工補貼未通過“應付職工薪酬”科目核算，涉及金額2 430 525.42元。同樣，2013年12月另外一家保險公司因“違規沖減手續費”被保監會處罰。起因是該公司分別在2011年和2012年直接在財務系統中手工沖減或調整手續費支出，導致財務業務數據不一致。兩家公司受到處罰都是因為公司會計信息質量出現了問題，這也讓人們對保險公司的會計信息質量產生了質疑。

　　會計信息是政府、投資者及企業管理層對企業經營活動進行分析、控制、決策的基礎，社會經濟的健康發展和企業的可持續經營與企業會計信息質量息息相關。與傳統行業不同，保險公司這樣的金融企業因關系到國家的金融穩定而受到政府機構的特別關注。保監會作為保險公司的監管單位，對保險公司的監督檢查已成為常態。例如，償付能力的監管就有賴于保險公司提供的會計信息，如果保險公司提供的會計信息不真實，極易使監管部門做出誤判而形成金融隱患。保證會計信息質量對于像保險公司這樣的金融機構至關重要。

　　二、影響保險公司會計信息質量的因素分析

　　(一)會計制度缺陷對會計信息質量的影響

　　保險公司業務具有特殊性，其保險產品的銷售一般采用代理制，保險公司與業務人員簽訂代理合同而非勞動合同。因此，保險公司給業務人員的獎勵該如何入賬，一直存在爭議。各保險公司甚至同一保險公司的各分支機構之間存在不同的處理方式，有的根據發票性質計入“公雜費”或“差旅費”中，有的根據業務性質計入“傭金支出”，也有的計入了“營業費用—其他”。這正是沒有明確的會計制度規范造成的結果。

　　再者，保險公司在新會計準則推出前一直采用行業會計制度即《金融企業會計制度》進行會計處理，行業會計制度往往對行業內的公司有著根深蒂固的影響。第一則案例中，對于職工薪酬的錯誤處理就是該保險公司沿用舊的會計制度造成的。該保險公司也終因“財務數據不真實”受到保監會的處罰。

　　(二)系統缺陷對會計信息質量的影響

　　保險公司系統龐雜，可能存在的系統缺陷給會計信息的真實可靠帶來了挑戰。保險公司業務收支類的會計信息均來自“核心業務系統”，“核心業務系統”是集業務、運營、財務等為一體的一個綜合性業務操作平臺。“核心業務系統”自身的復雜性以及操作人員的多樣性往往使得系統問題層出不窮，特別是保險公司各種復雜的保全業務很容易引起會計信息的錯誤。

　　另外，在ERP系統環境下，財務數據大部分由相應的業務系統傳入，如果系統管控不嚴或存在人為干涉的情況，在財務系統中處理本應由業務系統傳入的數據將產生財務系統數據與業務系統數據不一致的情況。在第二則案例中，該保險公司兩次“放開財務系統手工記賬權限”對手續費進行人為操作，“導致財務業務數據不一致”而受到保監會的處罰。對于保險公司財務系統數據與業務系統數據不一致的情況保監會特別關注，在對保險公司的開業驗收過程中將財務系統和業務系統的對接作為驗收的一項主要內容。同時，近年來保監會也將財務業務數據的一致性作為保監會檢查的重點內容。

　　(三)基層會計人員素質對會計信息質量的影響

　　保險公司一般采用總分支機構形式的組織結構，且分支機構遍布各市縣。由于地區性教育資源的差異往往造成其分支機構會計人員素質千差萬別。現如今各保險公司紛紛建立自己的“后援中心”對會計賬務集中處理，即便如此，基層會計人員對會計信息質量的提高仍起著關鍵性的作用，因為賬務處理雖然集中了，但賬務處理的發起、檢查、核對以及賬務的清理都要依賴基層財務人員。另外，面對大量“系統自動生成”的數據(包括業務系統傳入的財務數據、保險公司總部統一計提的保險準備金、統一計提的營業稅金等)，分支機構的會計人員往往有些“惜”。因此，提高基層會計人員的素質對保險公司會計信息質量有著重要影響。

　　三、保險公司保證會計信息質量的途徑

　　(一)完善會計制度，為會計信息質量提供制度保證

　　1.建立公司會計制度體系

　　國家雖然制定了《準則》及指南等相關制度，但不同的行業、不同的企業畢竟有不同的特點，業務也千差萬別。因此，企業需根據自身的特點制定符合企業自身的會計制度。對于保險公司而言，建立完善的會計制度可以從以下三個層次考慮。一是根據《準則》制定適合本企業的《企業會計制度》，二是根據《準則》指南及附錄制定本企業的《會計核算規則》，三是根據《會計基礎工作規范》制定本企業的《會計基礎工作規范》以及《會計檔案管理規定》等。《企業會計制度》用于明確會計六要素的定義及核算范圍;《會計核算規則》應明確保險公司涉及會計科目的具體賬務處理要求;《會計基礎工作規范》則對會計賬、證、表提出具體的管理要求，而《會計檔案管理規定》則為確保會計檔案的安全、完整提供了制度上的依據。通過以上層次分明的會計制度體系的建立，各項制度的完善及制度間的協調補充，為實際會計業務的操作提供了標準。

　　2.及時修訂公司相關會計制度

　　制度、規定并不是一成不變的，企業需要定期檢視其會計制度，在國家出臺新的規定或出現新的經濟業務時要及時對相關的制度進行調整或補充。要做到這一點保險公司需要建立相應的應急處理機制，由會計管理部門專門負責會計制度的建設并實行問責制。同時，為增強制度的可操作性，各保險公司總部可授權其分支機構根據制度執行過程中遇到的實際情況制定相應的實施細則。相信完善的會計制度必然能大大提高會計信息質量。

　　(二)加強會計系統監控，為會計信息質量提供技術保證

　　強大的會計系統對財務管理的變革和會計信息質量的提高起著重要作用。與此同時，由于系統操作上的不可逆性，系統缺陷往往給公司帶來不可估量的損失。保險公司可以從以下幾個方面加強會計系統監控。

　　1.系統上線前應進行全面的測試

　　保險公司系統開發如涉及到財務部分的，應有有經驗的財務人員參與，系統上線前的測試應有基層財務人員參與，同時，在系統測試過程中應考慮到實際可能發生的所有經濟業務并一一加以測試，防止系統設計缺陷的產生。系統應在充分測試通過后再正式上線，避免項目盲目上馬造成難以挽回的結果。

　　2.系統上線后應保持時時監控

　　為保證業務系統傳入財務系統數據的準確性應定期做好兩個系統間數據的核對。如案例中所涉及到的“手續費支出”科目，財務人員可按月提取業務系統和總賬系統“手續費支出”的發生額，核對兩個系統此科目的一致性。同時，應維護系統操作的嚴肅性，防止人為對數據進行調整。如果發現系統間數據的差異，應避免直接在財務系統中調整數據。正確的做法是，查明產生差異的原因后，在業務系統中對相關數據進行修改，從而保證業務系統與財務系統相關數據的一致性。

　　3.利用內部審計加強會計系統的審查與評價

　　人們往往有一種錯誤的觀念認為系統產生的數據都是真實可靠的。其實不然，拋去人為因素對系統的影響，如今的系統越來越強大、越來越復雜，系統本身可能存在的缺陷往往不為人們所知。令人欣喜的是國家已開始重視信息系統的內部審計工作，2013年頒發了《內部審計具體準則第2203號—信息系統審計》并于2014年1月1日起實施。公司可根據信息系統的特性進行穿行測試，追蹤交易在信息系統中的處理過程。相信通過內部審計監督一定能及時修正系統缺陷，保證會計信息質量。

　　(三)加強基層會計人員的培養，為會計信息質量提供人才保證

　　完善的會計制度、先進的系統為保證會計信息質量奠定了基礎，要真正保證會計信息質量還需要使各項會計制度得到真正的落實。對于保險公司而言，會計制度的落實需要基層會計人員的廣泛參與，加強基層會計人員的培養，將為會計信息質量提供人才保證。對基層會計人員的培養，可以從對其的指導、監督和考核著手。

　　1.會計人員的指導

　　指導就是要把公司的各項會計制度給機構財務人員講清楚并明確制度操作標準及相關流程。有了明確的標準和流程，一方面機構有了日常財務操作的工作指引，另一方面也便于上級機構進行監督考核。指導的方式是多種多樣的，可以是手把手的“傳幫帶”、可以是現場培訓或網絡視頻培訓、亦可以是機構財務人員之間的相互交流等。同時，指導要及時，對于發現的問題、新出臺的規定等都應在第一時間向下屬機構和人員傳達。

　　2.會計人員的監督

　　監督是指對會計人員所做工作的復核和檢查。“復核”是一種很好的監督方式，可以是上級對下級復核也可以是后手崗位對前手崗位的復核等。通過復核可降低會計處理的差錯率，提高會計信息質量。“檢查”可采用現場和非現場檢查兩種方式。現場檢查除可以檢查下屬機構賬務處理情況外還可以檢查實物檔案等會計基礎工作情況。現場檢查前需制定檢查要點并明確檢查的項目及其衡量標準，檢查過程中發現問題的可現場給予機構指導，檢查后還要形成檢查報告并要求機構限期整改。保險公司分支機構眾多，所有機構都采用現場檢查往往很難實現，但保險公司的會計系統一般比較發達。這時，保險公司可采用非現場檢查的方式，通過調取下屬機構賬套的形式對其進行檢查。這種方式與現場檢查相比更快捷，還能第一時間掌握機構的賬務處理情況并給予考核和指導。非現場檢查可設置“重點科目檢查項目表”，對會計重點科目進行監控。比如現金、銀行存款等資產類科目不能存在借方余額，預收保費、應付傭金、其他應付款等科目不能有貸方余額等，還可以對重點科目間的勾稽關系進行檢查，如“營業費用—職工工資”的借方發生金額應等于“應付職工薪酬—職工工資”的貸方發生額、“營業費用—待攤費用攤銷”的借方發生金額應等于“待攤費用”的貸方發生額等。對于檢查中發現的共性問題可以通過視頻培訓等方式對下屬機構進行指導。

　　3.會計人員的考核

　　考核就是要建立會計人員的評價和獎懲機制。保險公司可制定《機構財務工作考核管理辦法》等制度從會計核算、基礎管理、檔案管理等多方面對會計人員加以考核評價。考核可按月度、季度或年度進行，考核對象應具體到基層崗位。考核結果應和年終獎等掛鉤，并對表現優秀的機構和個人進行表彰以便調動會計人員的積極性。

　　會計人員的指導、監督和考核并不是孤立存在的，它們之間相互聯系、相輔相成。同時，會計人員的指導、監督和考核與公司制度完善結合起來形成了一個會計信息質量的保證體系。

　　首先，會計制度的執行需要通過對基層會計人員的指導從而讓他們了解和遵循制度;其次，通過對基層會計人員的監督，以了解制度執行情況以及指導的效果;再次，要對基層會計人員進行考核，考核是約束也是激勵;最后，對于在指導、監督和考核過程中發現的制度上的漏洞或偏差可以及時對制度進行完善。如此循環往復不斷提高會計信息質量。

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