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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建論文
一、 我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成
首先，會(huì)計(jì)提供的信息必須是有用的，它必須有助于受托業(yè)績的考核，產(chǎn)生出對(duì)決策有用的信息。因此，有用性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息核心質(zhì)量特征。其次，財(cái)務(wù)信息的有用必須受制于效益大于成本這一普遍性約束條件。再次，財(cái)務(wù)信息的有用性要在兩個(gè)方面加以保證，即會(huì)計(jì)信息內(nèi)容方面及會(huì)計(jì)信息披露方面。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)四個(gè)主要質(zhì)量特征——可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；會(huì)計(jì)信息的披露方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)一個(gè)主要質(zhì)量特征——實(shí)質(zhì)重于形式。最后，重要性則重點(diǎn)構(gòu)成了財(cái)務(wù)信息列報(bào)與披露的重要篩選機(jī)制，目的是確保使用者能注意到重要財(cái)務(wù)信息的影響，而且盡可能避免不重要信息對(duì)用戶注意力的干擾與分散，同時(shí)，也使信息提供者免于耗費(fèi)過多的資源。因此，重要性被稱為是“承任質(zhì)量的起端”或“確認(rèn)的門檻”。
（一） 核心質(zhì)量特征
決策有用性是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的創(chuàng)新，F(xiàn)ASB在SFAC.1中所揭示的決策有用觀包括如下內(nèi)涵：(l)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)的趨同性。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存的、潛在的投資者進(jìn)行合理投資、信貸決策的有用信息。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其它財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者評(píng)估來自于銷售、償付到期證券或借款的實(shí)得收入金額、時(shí)間分布和相關(guān)的不確定性信息。(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的信息。(5)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)所得出的企業(yè)利潤方面的信息，作為一個(gè)說明企業(yè)獲得現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)時(shí)和持久能力的指標(biāo)，比單純依靠現(xiàn)金收付說明的財(cái)務(wù)情況更加有用。
從會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位出發(fā)，提供會(huì)計(jì)信息的目的主要是為了滿足各類不同的使用者對(duì)信息的需求，會(huì)計(jì)提供的信息必須是有用的，它必須有助于受托業(yè)績的考核，產(chǎn)生出對(duì)決策有用的信息。因此，會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征是有用性，即對(duì)各類使用者有用，包括了解、掌握、監(jiān)督、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任情況以及決策所需要的會(huì)計(jì)信息。這種有用性也是取舍、確定會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量標(biāo)志。
（二） 主要質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征按信息提供過程分為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征，其中會(huì)計(jì)信息內(nèi)容方面的主要質(zhì)量特征是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性，會(huì)計(jì)信息披露方面的主要質(zhì)量特征是實(shí)質(zhì)重于形式。
二、 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建的因素
（一）企業(yè)內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真
內(nèi)部控制的充分有效，對(duì)防止財(cái)務(wù)信息的虛假十分重要。而一些企業(yè)的高層管理者急功近利，片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)營，將健全內(nèi)部控制制度拋擲腦后。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，通常會(huì)導(dǎo)致高層管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用持偏激態(tài)度；公司的經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策由一人或少數(shù)人把持；財(cái)務(wù)程序的執(zhí)行暗箱操作，高層管理人員冒險(xiǎn)激進(jìn)，在這樣的內(nèi)控環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺失堪憂。
（二）處罰與預(yù)期收益的不對(duì)等誘使企業(yè)高管操縱會(huì)計(jì)信息
我國《刑法》、《會(huì)計(jì)法》都對(duì)公司財(cái)務(wù)造假而承擔(dān)的刑事責(zé)任做出了明確規(guī)定。但上市公司主要負(fù)責(zé)人因違法行為受到刑事處罰的較少，量刑也較輕。這使企業(yè)高管產(chǎn)生僥幸心理，當(dāng)一個(gè)人通過操縱會(huì)計(jì)信息可以得到億萬收益的時(shí)候，無論是什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多么嚴(yán)格的執(zhí)法力度，都無法阻止某些人的鋌而走險(xiǎn)。
（三）投資者本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不高
上市公司的大股東重視的是上市融資以及再融資，在市場(chǎng)上圈到錢以后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視度就會(huì)下降，而對(duì)于廣大市民來說也不是太重視會(huì)計(jì)信息；對(duì)銀行來說，在向企業(yè)貸款的時(shí)候，考慮較多的是企業(yè)的背景、后臺(tái)、用沒用資產(chǎn)抵押或擔(dān)保等等，單純的信用貸款卻很少，這種種因素導(dǎo)致了我國高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求比較低。
（四）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性
長期以來，我們對(duì)企業(yè)業(yè)績的考核評(píng)價(jià)局限于若干個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)過于注重，卻忽視了會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程，從而促使了某些企業(yè)通過故意遺漏、改變會(huì)計(jì)信息或是做誤導(dǎo)性陳述等方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，操縱利潤空間。會(huì)計(jì)信息的使用者如不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的陷阱，就容易造成決策失誤。
（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因種種原因未能揭示會(huì)計(jì)信息的失真
在現(xiàn)有的委托關(guān)系下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用或解聘由被審計(jì)單位決定，有時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不傷害客戶，不自覺的對(duì)可疑的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)開一面。在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常沿用統(tǒng)一的審計(jì)程序，但有時(shí)如警惕性不夠高，忽視了被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)交易、抵押擔(dān)保、經(jīng)營過程的中重大缺陷等問題，沒有就這些問題采取進(jìn)一步審計(jì)程序，以至于未能在審計(jì)報(bào)告中揭示不確定因素或重大風(fēng)險(xiǎn)。
三、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建
通過對(duì)會(huì)計(jì)信息背景、構(gòu)成內(nèi)容及影響因素的分析，完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系已經(jīng)迫在眉睫。建立我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）完善現(xiàn)行的法制法規(guī),增強(qiáng)法律的威懾作用
在我國,很多皆對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為做出了較為完整的規(guī)定。但是我國現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處,亟待進(jìn)一步完善。第一,在現(xiàn)行法規(guī)中,只重視行政及刑事的法律處罰,而輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié)。第二,在現(xiàn)行法規(guī)中,對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的具體認(rèn)定規(guī)定得過于原則和抽象。第三,在現(xiàn)行法規(guī)中對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)信息由誰分擔(dān)法律責(zé)任未予規(guī)定。所以,完善現(xiàn)行法規(guī),使執(zhí)法有據(jù),操作可行,增強(qiáng)法律威懾作用是防止虛假會(huì)計(jì)信息的重要保證。
（二）建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
企業(yè)會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能是盡善盡美的,這就使會(huì)計(jì)個(gè)人操縱成為可能。首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著時(shí)滯,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),因?yàn)閷?shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)無特定準(zhǔn)則可依的情形。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有統(tǒng)一性,還具有靈活性。如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法,多種處理方法并存為會(huì)計(jì)個(gè)人操縱提供了可剩之機(jī)。為此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要不斷完善。在規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著關(guān)鍵性作用。例如,我國的收入準(zhǔn)則指出,銷售收入確認(rèn)的第一項(xiàng)條件為“企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”,它體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,即以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是形式作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量
會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少的重要環(huán)節(jié)。上市公司會(huì)計(jì)信息除了在宏觀上要接受中國證監(jiān)、上級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督外,還要接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，所以特別強(qiáng)調(diào)要切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量,發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督作用。對(duì)此,應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,使其能以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù),從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（四）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度
我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為,內(nèi)部控制制度是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。概括地說是由單位內(nèi)部各種政策、制度、方法、程序等因素相互聯(lián)系相互制約形成的控制機(jī)制。當(dāng)公司內(nèi)部具有健全有效的監(jiān)控機(jī)制,則能最大限度地約束會(huì)計(jì)的失誤與舞弊行為,保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。通過一系列的監(jiān)督和控制制度,能夠保證資產(chǎn)和記錄的安全完整,提高經(jīng)濟(jì)效益。設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度能合理保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（五）完善公司治理結(jié)構(gòu),建立對(duì)稱的激勵(lì)約束機(jī)制
在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,公司治理結(jié)構(gòu)由兩個(gè)部分構(gòu)成,其一是通過市場(chǎng)競(jìng)爭所實(shí)施的間接控制,或稱外部治理結(jié)構(gòu),其中包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本商場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制,或稱內(nèi)部治理機(jī)制,通常由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理班子構(gòu)成。在我國的國有公司治理結(jié)構(gòu)中,企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭已變得日益激烈,但是資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)仍然缺乏競(jìng)爭,因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。董事會(huì)是企業(yè)的神經(jīng)中樞,對(duì)公司治理和財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有完全責(zé)任，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步以法律方式規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu),尤其是在董事會(huì)的構(gòu)成、責(zé)任等方面。如規(guī)定在國有公司中,董事長和總經(jīng)理不能兼任,規(guī)定不具專業(yè)知識(shí)和相關(guān)背景的人員不得進(jìn)入董事會(huì)。此外,還應(yīng)制定長期的經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系和對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制,鼓勵(lì)經(jīng)管人員集中精力提高公司的長期經(jīng)營效益;逐步培育經(jīng)理市場(chǎng),形成經(jīng)理人代理權(quán)的競(jìng)爭機(jī)制。
（六）強(qiáng)化繼續(xù)教育,不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員(包括會(huì)計(jì)主管)具體編制的,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和源頭。為此,必須采取各種行之有效的措施提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)素質(zhì)、技能素質(zhì)、道德素質(zhì)、法律意識(shí)。
參考文獻(xiàn)：
王曉艷.淺議會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制,商業(yè)研究,1999,12:142~143.
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