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醫院會計核算實行權責發生制的必要性論文
摘 要：隨著醫療衛生事業改革的穩步推進，醫院內部的會計核算工作也需要緊跟時代步伐，由收付實現制向權責發生制轉變。本文首先對收付實現制和權責發生制進行簡述，然后分析醫院會計核算實行收付實現制的弊端，進而實行明確權責發生制的必要性。
關鍵詞：醫院；會計；核算；權責發生制
近年來我國醫療衛生事業改革不斷向縱深發展。從外部來看，醫療服務水平的提升是改革的根本；從內部來看，醫院管理體制的變革對醫療服務改革具有明顯的推動作用。順應改革趨勢，醫院會計核算工作也應努力向權責發生制過渡。
一、收付實現制和權責發生制
在醫院會計核算工作中，收付實現制和權責發生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權責發生制是和現金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權利和義務的轉移，只要權利和義務行為已經產生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現制是醫院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現的時間。但是伴隨醫療衛生事業的改革，權責發生制開始被部分醫院所采納，由此產生醫院會計核算工作的根本性變革。
二、醫院會計核算實行收付實現制的弊端
醫院會計核算實行權責發生制的必要性首先應從收付分析收付實現制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫院會計核算應當是提升內部管理水平、為醫護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現金流實際產生的時間并不能經常吻合。例如，上一季度醫院簽訂的醫療器械購買合同，經過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫院的財務管理者一直在被動等待支出的發生，雖然已經明確該款項發生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。
會計核算工作的被動性間接產生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發生，醫院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發展的角度看，收付實現制已經不能適應醫療衛生體制改革的需要。
三、醫院會計核算實行權責發生制的必要性
在明確收付實現制弊端的基礎上，醫院會計核算實行權責發生制的必要性是值得肯定的。權責發生制對醫院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫療衛生體制改革都具有重要的意義。
第一，權責發生制是醫院科學制定財務預算的需要。醫療衛生事業改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫院在科研、設備引進、藥品采購、服務內容擴展、基礎設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權責發生制，醫院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現，進而實施有力的績效考核，然后根據財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調整提供依據。例如，本年度新增科研項目所涉及的經費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產生關鍵影響的環節，權責發生制的實行解決了收付實現制無法實時確認和主動分析的弊端。
第二，權責發生制是降低醫院財務管理風險的需要。收付實現制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權責發生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產生了質的飛躍，財務部門對本年度內各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫院內部管理得到改進。例如，實行權責發生制，醫院已發生但尚未收到支付的款項，實質上屬于應收款的范圍。從該項權利和義務發生之時起，財務部門就可對應收款加以監管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。
第三，權責發生制是醫療衛生體制深化改革的需要。為進一步促進我國公立醫院改革，2010年2月23日《關于公立醫院改革試點的指導意見》提出加快形成多元化辦醫格局，形成比較科學規范的公立醫院管理體制、補償機制、運行機制和監管機制，加強公立醫院內部管理的要求。1部分公立醫院在改革中積極吸納社會資本，創建股份制醫院。在股份制改革的進程中，建立現代企業制度尤其值得關注。權責發生制是企業財務管理的核算準則，強大的社會資本和科學管理支持，必然要求與之相對應的會計核算準則，實行權責發生制，取代收付實現制是改革的趨勢所在。通過權責發生制的應用，公立醫院能夠更加精準地分析資金的使用，完善財務監督，加強財務管理的主動性。通過會計核算的嚴格，醫院內部的醫風醫德建設也會得到促進，真正使我國醫療衛生體制改革得到深化。
總結
權責發生制是從根本上改革醫院內部管理的舉措，醫院樹立良好的醫德醫風與醫院自身管理機制的改進是密不可分的。運用科學的會計核算方法將醫院各項收入和支出實施嚴格管理是一項長期而艱巨的工作，只有明確實行權責發生制的必要性，才能為后續的改革工作鋪平道路。
參考文獻：
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